張?bào)檬a

（廣東粵信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，廣東 佛山 528200）

成本管理已有幾百年的歷史，但成本管理理論出現(xiàn)的時(shí)間卻只有短短的幾十年，成本管理理論的形成有著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然，也有著特定時(shí)期特殊情況下的偶然。成本是不斷變化的，換句話說成本是有生命的，不斷進(jìn)行成本改善是必不可少的，但成本改善并不等同于成本降低，所有成本降低都是以滿足客戶價(jià)值為前提的，不能滿足客戶價(jià)值的成本降低都是毫無意義的，成本管理就是教會(huì)我們?nèi)绾芜M(jìn)行成本改善。學(xué)習(xí)成本管理，使用成本管理，目的只有一個(gè)，找到適合時(shí)代特征、適合自身特點(diǎn)的成本管理模式和管理方法，讓企業(yè)的發(fā)展之路更加一帆風(fēng)順。

一、我國中小企業(yè)現(xiàn)狀

目前，我國中小企業(yè)在所有國內(nèi)企業(yè)中，稅收占比50%以上，GDP占比60%以上，技術(shù)創(chuàng)新占比70%以上，城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)占比80%以上，企業(yè)數(shù)量占比90%以上，從中我們不難看出我國的中小企業(yè)個(gè)體雖小，但總量巨大，而且中小企業(yè)在許多行業(yè)和領(lǐng)域有著自身的獨(dú)特優(yōu)勢，具有不可替代的地位，發(fā)揮著重要的作用。

隨著科技的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的興起，民眾的消費(fèi)行為和消費(fèi)方式正悄然發(fā)生變化，同時(shí)受地緣政治因素加劇的影響，全球制造分工和供應(yīng)鏈協(xié)同面臨著極大的考驗(yàn)，近期國內(nèi)用工成本和原材料成本也在快速增長，國內(nèi)中小企業(yè)尤其以傳統(tǒng)制造業(yè)為主的中小企業(yè)正面臨著前所未有的成本壓力，如何有效控制成本，在保證質(zhì)量的前提下將價(jià)格做到最低，增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢，并以此為契機(jī)提高企業(yè)整體管理水平是目前中小企業(yè)的最佳選擇。

國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布數(shù)據(jù)表明，2021年上半年我國貨物貿(mào)易進(jìn)出口總值18.07萬億元，同比上漲27.1%；其中出口9.85萬億元，同比增長28.1%。上半年我國商品進(jìn)出口貿(mào)易量占到了全球的16.2%，創(chuàng)下了歷史新高。外需的快速增長讓國內(nèi)中小企業(yè)仿佛又一次看到了曙光，但我們必須清醒地意識(shí)到，這種局面持續(xù)的時(shí)間不會(huì)太久，國內(nèi)中小企業(yè)要做的恰恰是利用當(dāng)前的窗口期進(jìn)行突破轉(zhuǎn)型，充分利用這次機(jī)會(huì)提升自身的成本管理水平，縮小與國際先進(jìn)企業(yè)的差距，讓企業(yè)具有真正的成本能力，把成本作為一種對(duì)客戶價(jià)值的投入，而不是一種價(jià)值犧牲，成本能力的提升是企業(yè)整體實(shí)力提升的重要前提。

二、中小企業(yè)在成本管理上存在的問題

（一）成本管理沒有上升到戰(zhàn)略高度

我國中小企業(yè)在發(fā)展初期進(jìn)入門檻比較低，幾個(gè)人、幾臺(tái)設(shè)備就能直接生產(chǎn)，不注重產(chǎn)品質(zhì)量，只要能賣出去就行，這樣的結(jié)果導(dǎo)致我國的中小企業(yè)在近幾十年仍沒有擺脫高投入、高消耗、高排放這種粗放的發(fā)展模式，形成企業(yè)只注重產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理，忽視了附加值更大的研發(fā)和營銷等環(huán)節(jié)的成本管理的局面。目前中小企業(yè)產(chǎn)品銷售以訂單為主，而成本主要受制于原材料的價(jià)格波動(dòng)。當(dāng)前國內(nèi)外原材料價(jià)格上漲，海運(yùn)、空運(yùn)等各種運(yùn)費(fèi)也隨之上漲，加之通脹帶來的人工和場地的成本壓力，企業(yè)只有進(jìn)一步擴(kuò)大產(chǎn)能才能保證企業(yè)的正常運(yùn)作和利潤需求。這一切均建立在外需持續(xù)增加的基礎(chǔ)之上，一旦外需減少，國內(nèi)中小企業(yè)就面臨著產(chǎn)能過剩的危機(jī)，各國為了刺激消費(fèi)進(jìn)一步加大量化寬松政策，滯漲必然進(jìn)一步加重，大概率引發(fā)全球性經(jīng)濟(jì)大蕭條，無論何種結(jié)果出現(xiàn)，國內(nèi)中小企業(yè)都將面臨巨大的挑戰(zhàn)。如果中小企業(yè)仍不重視成本管理，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，屆時(shí)輕則虧損，重則倒閉。

（二）中小企業(yè)成本管理方法單一

目前大多數(shù)中小企業(yè)在成本管理上，仍停留在傳統(tǒng)的以成本核算為中心和事后控制的模式上，成本管理很大程度上依賴會(huì)計(jì)制度，將節(jié)約成本當(dāng)作成本管理的基本手段，對(duì)于成本習(xí)性和成本動(dòng)因認(rèn)識(shí)不足；成本控制主要放在企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本控制，忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購、銷售等過程的成本控制。傳統(tǒng)成本管理已不能勝任現(xiàn)代企業(yè)的成本管理需要，特別是在一些突發(fā)事件影響下中小企業(yè)成本壓力巨大，企業(yè)只有精細(xì)化成本管理，提高有效成本投入，消除無效成本投入，才能提升企業(yè)成本管理水平，應(yīng)對(duì)目前的成本危機(jī)。

（三）不重視人才儲(chǔ)備

從近幾年中小企業(yè)在GDP中的占比和提供就業(yè)的占比中，我們不難看出，中小企業(yè)提供了更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，但產(chǎn)值并沒有同比例增加，說明中小企業(yè)中人工單位產(chǎn)值不升反降。究其原因，一是忽視人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備，認(rèn)為企業(yè)人員流動(dòng)性大，培訓(xùn)員工只會(huì)增加企業(yè)成本，員工只要聽話，做事認(rèn)真即可；二是將人工成本簡單地理解為人員工資和福利，忽視人工成本的控制，不能科學(xué)有效的計(jì)算人均產(chǎn)能比率，造成人工成本實(shí)際偏高；三是缺乏好的績效考核和激勵(lì)機(jī)制，無法對(duì)員工的業(yè)績做出準(zhǔn)確評(píng)估，最終造成人才的流失。

（四）缺少完善的成本管理體系

成本管理是一門嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的管理體系，需要企業(yè)人、財(cái)、物的有效配合，企業(yè)上到管理決策者下到具體執(zhí)行者都必須養(yǎng)成良好的成本意識(shí)，以成本目標(biāo)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，采用科學(xué)的成本控制方法，實(shí)施適合企業(yè)自身特點(diǎn)的成本管理方案，才能進(jìn)行有效的成本控制。目前國內(nèi)的中小企業(yè)大部分都未建立科學(xué)有效的成本管理體系，有的企業(yè)雖然建立了成本管理體系，但卻因成本管理環(huán)節(jié)中關(guān)鍵因素的缺失或不足最終導(dǎo)致成本目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，主要表現(xiàn)為：企業(yè)未建立成本管理的組織架構(gòu)，又或是成本管理相關(guān)人員的權(quán)、責(zé)、利不夠清晰；企業(yè)成本管理體系的具體內(nèi)容未能用文件的方式落實(shí)，并組織相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)和考評(píng)；企業(yè)制定的成本管理流程不夠科學(xué)，無法對(duì)其執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化管理；成本管理體系缺乏必要的企業(yè)資源支撐，企業(yè)對(duì)成本管理體系的投入過少。

三、解決方法

（一）在戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定時(shí)加入成本目標(biāo)

中小企業(yè)在缺少資金和人才優(yōu)勢的情況下，企業(yè)之間的競爭更多的是成本競爭，市場決定價(jià)格，成本決定利潤。中小企業(yè)必須將成本目標(biāo)管理上升到企業(yè)戰(zhàn)略層面，即成本目標(biāo)戰(zhàn)略。成本企劃是目前流行的一種成本目標(biāo)管理模式，它是一個(gè)“開放的系統(tǒng)”，將企業(yè)內(nèi)部和外部因素結(jié)合起來，使生存三要素（成本、價(jià)格、質(zhì)量和功能性的均衡）在產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計(jì)階段得以均衡和優(yōu)化。

成本企劃的本質(zhì)是成本的前饋控制，不同于傳統(tǒng)的成本反饋控制，傳統(tǒng)的成本管理先確定一定的方法和步驟，然后根據(jù)實(shí)際結(jié)果偏離目標(biāo)值的情況和外部環(huán)境變化采取相應(yīng)的對(duì)策；而成本企劃是針對(duì)未來的必達(dá)目標(biāo)，據(jù)此對(duì)方法和步驟進(jìn)行彈性調(diào)整，是先導(dǎo)性和預(yù)計(jì)性的控制方式。成本企劃與傳統(tǒng)成本管理的最大區(qū)別就是生產(chǎn)前的成本設(shè)計(jì)，從本質(zhì)上說，成本設(shè)計(jì)的不是產(chǎn)品成本，而是產(chǎn)品利潤。成本設(shè)計(jì)主要通過設(shè)計(jì)階段在新舊產(chǎn)品上進(jìn)行對(duì)照，在保證功能的基礎(chǔ)上，最大可能實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)繼承，并消除與生產(chǎn)或供應(yīng)有關(guān)的要素，在設(shè)計(jì)階段通過計(jì)算得以確定產(chǎn)品成本。生產(chǎn)活動(dòng)正式開始以后，通過生產(chǎn)階段的計(jì)算和設(shè)計(jì)階段的計(jì)算的磨合來避免二者之間產(chǎn)生大幅度的背離。它將成本的“重心”由傳統(tǒng)的生產(chǎn)階段提前至開發(fā)、設(shè)計(jì)階段，對(duì)成本對(duì)象的起始點(diǎn)進(jìn)行充分透徹的分析，避免后續(xù)制造過程的大量無效作業(yè)耗費(fèi)成本，從而大幅削減成本。

成本企劃對(duì)于中小企業(yè)最大的好處是企業(yè)的計(jì)劃能力得到提升，避免生產(chǎn)的盲目性，讓企業(yè)的成本管理更有效率。通過成本設(shè)計(jì)和成本改善使企業(yè)清楚看到自己的成本優(yōu)勢，進(jìn)而使企業(yè)在成本管理中擴(kuò)大競爭優(yōu)勢。

（二）采用基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式，有效管理成本

價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程中一系列不相同但相互關(guān)聯(lián)的價(jià)值活動(dòng)的總和。價(jià)值鏈之間的競爭必將成為企業(yè)間主要的競爭方式，這種競爭不是價(jià)格之爭而是價(jià)值之爭，即產(chǎn)品給客戶帶來的價(jià)值提升，通俗地說“買著貴用著不貴”，因此成本管理的目的不僅僅局限于傳統(tǒng)意義上的成本降低，更多的是關(guān)注價(jià)值增值。

價(jià)值鏈成本管理是在價(jià)值鏈理論、作業(yè)成本管理等理論基礎(chǔ)上建立起來的成本管理體系。一個(gè)企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，實(shí)際上來自企業(yè)價(jià)值鏈上的某些特定的價(jià)值活動(dòng)；這些真正創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)營活動(dòng)，就是企業(yè)價(jià)值鏈的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”。企業(yè)在競爭中的優(yōu)勢，尤其是能夠長期保持的優(yōu)勢，均來自這些特定的戰(zhàn)略價(jià)值環(huán)節(jié)上的優(yōu)勢。這些決定企業(yè)經(jīng)營成敗和效益的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)可以是產(chǎn)品開發(fā)、工藝設(shè)計(jì)，也可以是市場營銷、信息技術(shù)，或者人事管理等，每個(gè)企業(yè)可能有一個(gè)或多個(gè)方面的優(yōu)勢，優(yōu)勢越多，企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值就越大，企業(yè)在競爭中越處于有利地位。

基于價(jià)值鏈的成本管理分為三個(gè)維度：一是戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)維度，成本管理系統(tǒng)注重戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)相結(jié)合，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，戰(zhàn)術(shù)上以作業(yè)層為主要控制手段；二是時(shí)間維度，成本管理將實(shí)施全生命周期的成本管理，在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開發(fā)階段進(jìn)行成本的事前控制（即目標(biāo)成本規(guī)劃），在產(chǎn)品生產(chǎn)、配送、銷售乃至使用報(bào)廢回收等階段實(shí)行成本的持續(xù)改善；三是空間維度，成本的空間范疇不僅局限于企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈，要從價(jià)值鏈聯(lián)盟的角度考察企業(yè)的成本行為，即還要考察供應(yīng)商價(jià)值鏈、客戶價(jià)值鏈及其與企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈之間的聯(lián)系。做好以上三個(gè)維度的成本管理，中小企業(yè)成本管理水平將會(huì)上升到一個(gè)新的高度，為企業(yè)決策提供有力數(shù)據(jù)支持，讓企業(yè)走向一條健康發(fā)展之路。

（三）儲(chǔ)備人才，降低人工成本

再先進(jìn)的管理方法在制定和實(shí)施過程中都離不開人，中小企業(yè)要提高企業(yè)的成本管理水平，實(shí)施人才經(jīng)營戰(zhàn)略是必不可少的，企業(yè)要將人才作為重要的戰(zhàn)略資源。人才不單指具有高學(xué)歷、高素質(zhì)的綜合人才，還包括具有專業(yè)素養(yǎng)和適合企業(yè)自身特點(diǎn)的專有人才。對(duì)于中小企業(yè)來說，儲(chǔ)備適合自身企業(yè)特點(diǎn)，認(rèn)同企業(yè)價(jià)值的人才更為重要。企業(yè)可以采用理論與實(shí)踐相結(jié)合的方式來進(jìn)行人員培訓(xùn)，實(shí)踐是將人才共性與企業(yè)特性融合的最好方式。企業(yè)既要統(tǒng)一員工思想也要發(fā)揮員工的積極性，鼓勵(lì)員工勇于表達(dá)自己的觀點(diǎn)，因?yàn)閱T工的參與不僅可以改善企業(yè)的運(yùn)營、管理，還能提升企業(yè)凝聚力，可以讓每個(gè)人提建議的時(shí)候，提的是自己需要面對(duì)和解決的問題，而不是宏觀層面或別人的問題，然后共同解決它，這樣既解決了實(shí)際問題，又不會(huì)將問題擴(kuò)大化。將理論與實(shí)踐相結(jié)合的有效培訓(xùn)不僅為企業(yè)培養(yǎng)了專有人才，更是企業(yè)積累自己知識(shí)體系的一種有效機(jī)制。企業(yè)只有將人才與企業(yè)有機(jī)結(jié)合起來，才能實(shí)現(xiàn)人工成本真正意義上的降低。

（四）建立完善的成本管理體系

中小企業(yè)只有建立完善的成本管理體系才能更好地實(shí)施成本管理。完善的成本管理體系是以科學(xué)的成本管理為前提，建立全員參與、貫穿企業(yè)管理全過程、全面的成本管理體系，通過提高全員的成本意識(shí)、匯集全員智慧、發(fā)揮全員主動(dòng)性，最終謀求成本管理的一致性。中小企業(yè)要建立健全成本管理體系必須提供四個(gè)保障：組織保障、制度保障、程序保障、資源保障。

組織保障是指企業(yè)在建立、實(shí)施和保持成本管理體系過程中，必須任命成本管理體系的主要負(fù)責(zé)人，并授權(quán)其領(lǐng)導(dǎo)、組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的所有成本管理工作。企業(yè)還要建立健全成本管理的組織機(jī)構(gòu)，并確定各部門及人員權(quán)、責(zé)、利之間的關(guān)系，定期對(duì)成本管理體系中各部門及人員的工作成果進(jìn)行考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分調(diào)動(dòng)各部門及人員的積極性，從而保障成本管理工作的順利運(yùn)行。

制度保障是企業(yè)在研究、規(guī)劃成本管理體系時(shí)，應(yīng)制定成本管理體系文件，包括：成本管理制度、成本管理計(jì)劃、成本管理程序、成本管理標(biāo)準(zhǔn)、成本管理作業(yè)指導(dǎo)書等，這些文件是所有成本管理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，用來規(guī)范和指導(dǎo)成本管理工作。因其重要性，在制定過程中必須以科學(xué)性、有效性、適用性為標(biāo)準(zhǔn)，并通過大量的實(shí)踐和論證加以確認(rèn)。成本管理制度一旦確定，各部門及人員必須嚴(yán)格執(zhí)行，使成本管理在實(shí)施過程中有章可循，有法可依。

程序保障是成本管理體系中的點(diǎn)睛之筆，工欲善其事，必先利其器，采取何種成本管理方法在整個(gè)成本管理體系中顯得尤為重要。成本管理方法按其成因可分為：基于經(jīng)驗(yàn)的成本管理方法、基于歷史數(shù)據(jù)的成本控制方法、基于預(yù)算的目標(biāo)成本控制方法、基于標(biāo)桿的目標(biāo)成本控制方法、基于市場需求的目標(biāo)成本控制方法、基于價(jià)值分析的成本控制方法。這些方法在不同時(shí)期、不同國家、不同企業(yè)的應(yīng)用過程中逐漸形成了各種各樣的成本管理理論，例如，ACPP成本的預(yù)先策劃和控制計(jì)劃、ABC作業(yè)成本法、ABCM作業(yè)成本管理、TCM全面成本管理、SC標(biāo)準(zhǔn)成本法、TCD全面降低成本法、SCM戰(zhàn)略成本管理等。本文中提到的價(jià)值鏈作業(yè)成本法是基于價(jià)值分析的成本控制方法和ABC作業(yè)成本法的有機(jī)結(jié)合，是目前中小企業(yè)成本管理體系中最佳的程序保障。

企業(yè)資源是指一切可以利用的生產(chǎn)資料，包括人員、設(shè)施、設(shè)備、材料、資金、技術(shù)、方法、信息等。企業(yè)管理成本也需要發(fā)生成本，運(yùn)行一個(gè)科學(xué)有效的成本管理體系也要投入必要的資源，簡言之，用較小的成本代價(jià)來替換較大的成本代價(jià)，以獲取更大的利益，這就是成本的換取性。資源保障是企業(yè)成本管理體系的根本保障，提供資源的多少關(guān)乎企業(yè)成本管理體系的成敗。

四、結(jié)束語

中小企業(yè)只有通過科學(xué)有效的成本管理，才能提高企業(yè)資金的利用率，為企業(yè)帶來更大的利潤。成本管理的終極目標(biāo)不是為了省錢，而是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的提升。中小企業(yè)必須要建立完善的成本管理體系，并為成本管理體系提供全方位的保障，這樣才能最大化利用企業(yè)的所有資源，做到人盡其才、物盡其用，從根本上提高企業(yè)的成本管理能力。