“營(yíng)改增”對(duì)電力工程會(huì)計(jì)核算造成的影響探究

劉譯潞 湖南鴻平電力建設(shè)有限公司

“營(yíng)改增”為電力工程企業(yè)帶來(lái)了較大的影響，因?yàn)殡娏こ唐髽I(yè)無(wú)法通過(guò)下游企業(yè)獲得足額的增值稅稅額，部分供應(yīng)商和分包商并不屬于增值購(gòu)置稅的納稅人，所以無(wú)法獲得專(zhuān)用發(fā)票。不僅如此，各個(gè)電力工程企業(yè)選擇的項(xiàng)目計(jì)稅、收入確認(rèn)等方式不同，所以在增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的確認(rèn)、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面也存在差異，會(huì)帶來(lái)不同程度的影響，造成實(shí)際抵扣的過(guò)程中，可能出現(xiàn)鏈條中斷的情況，無(wú)法體現(xiàn)正常的稅負(fù)水平。所以，從“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響來(lái)看，并不完全是優(yōu)勢(shì)或弊端，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行具體分析。電力工程企業(yè)要分析自身特性，然后探索適合企業(yè)發(fā)展的方案，既要符合“營(yíng)改增”政策要求，又要通過(guò)有效的策略發(fā)揮“營(yíng)改增”政策優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，全面提升電力工程效益。

一、電力工程企業(yè)納稅管理概述

（一）納稅管理概念

對(duì)于電力工程會(huì)計(jì)核算工作來(lái)說(shuō)，納稅管理是十分重要的一項(xiàng)任務(wù)，應(yīng)該將《稅收征管法》等相關(guān)法律規(guī)范作為工作基本依據(jù)，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，切實(shí)履行納稅義務(wù)，采取有效的自我約束和監(jiān)督措施，開(kāi)展全面、精細(xì)的管理活動(dòng)，是企業(yè)日常納稅活動(dòng)中不可或缺的內(nèi)容[1]。在納稅管理的過(guò)程中，不僅能要遵守各項(xiàng)規(guī)范要求，按時(shí)完成稅費(fèi)申報(bào)工作，確保各項(xiàng)稅款根據(jù)法律要求及時(shí)繳納，還要依法規(guī)范涉稅實(shí)務(wù)流程，保障企業(yè)的合法性、合規(guī)性，嚴(yán)格遵從納稅要求，積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，樹(shù)立良好的企業(yè)外部形象。

（二）納稅管理內(nèi)容

企業(yè)納稅管理涉及內(nèi)容較多，主要可以分為政策管理、程序管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、成本管理、爭(zhēng)訴管理五項(xiàng)內(nèi)容，以風(fēng)險(xiǎn)和成本管理為核心。政策管理即收集、整理并分析與稅收有關(guān)的法律規(guī)范和政策條款，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況制定詳盡的管理辦法，并且組織有效的管理活動(dòng)；程序管理就是在履行納稅義務(wù)的過(guò)程中，應(yīng)該保障納稅活動(dòng)貫穿生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，并且根據(jù)法律法規(guī)制定納稅以及管理程序，確保納稅活動(dòng)有組織、有紀(jì)律，得到有效的監(jiān)督和管控，并采取有效的協(xié)調(diào)措施[2]；成本管理即制定納稅戰(zhàn)略，詳細(xì)規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)模式，在事前采取有效的控制措施，減少稅款繳納金額，以此達(dá)到降低成本的效果；風(fēng)險(xiǎn)管理即在企業(yè)納稅活動(dòng)中，企業(yè)的某些行為可能會(huì)違背稅收法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)隱性或顯性損失。納稅風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性的特點(diǎn)，并不能徹底消除，因?yàn)槎愂帐菑?qiáng)制行為，稅收法律法規(guī)也在不斷完善，每個(gè)企業(yè)、個(gè)人對(duì)稅收法律的理解程度不同，且征信雙方可能存在信息不對(duì)稱(chēng)等問(wèn)題，進(jìn)而帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)，需要采取有效的管理措施來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)；爭(zhēng)訴管理就是在稅務(wù)糾紛出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)該全面調(diào)查、深入分析，然后制定有效的解決方案[3]。稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的出發(fā)點(diǎn)不同，所以利益落點(diǎn)也有所不同，征管雙方屬于對(duì)立關(guān)系，對(duì)納稅行為的理解也存在差異，所以容易引發(fā)稅企糾紛，如果沒(méi)有及時(shí)解決，可能會(huì)造成較大損失。所以，企業(yè)應(yīng)該采取有效的爭(zhēng)訴管理措施，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，有效提升會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)核算的水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的發(fā)展目標(biāo)。

（三）電力工程企業(yè)“營(yíng)改增”分析

電力工程的工期比較長(zhǎng)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)異地施工的情況，且與建筑企業(yè)類(lèi)似，工程主要采用投標(biāo)承包方式?？梢詤⒖冀ㄖ袠I(yè)，電力工程同樣也存在進(jìn)度、質(zhì)量等問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算中的收入確認(rèn)可以采用完工百分比法，根據(jù)結(jié)算進(jìn)度核算收入。由于普遍采用EPC 承包模式，所以在營(yíng)業(yè)稅核算的過(guò)程中，可以采用公式：（總包金額-分包金額）X 稅率=營(yíng)業(yè)稅[4]。從目前來(lái)看，在實(shí)施營(yíng)改增之后，建筑工程業(yè)務(wù)主管機(jī)關(guān)不再是地稅機(jī)關(guān)，而是由國(guó)稅機(jī)關(guān)主管，需要在公司所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理外出經(jīng)營(yíng)證明。在辦理前，應(yīng)該先準(zhǔn)備資料，然后預(yù)繳增值稅款并開(kāi)具發(fā)票。電力工程中涉及部分建筑工程業(yè)務(wù)，只要不涉及老項(xiàng)目，則可以抵扣工程物資采購(gòu)涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、“營(yíng)改增”對(duì)電力工程會(huì)計(jì)核算造成的影響

（一）對(duì)納稅政策的影響

在電力工程會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，應(yīng)該詳細(xì)分析納稅政策，依據(jù)政策方針采取恰當(dāng)?shù)暮怂闶侄?。但在“營(yíng)改增”背景下，公司納稅政策隨之發(fā)生變化，會(huì)計(jì)核算也因此受到影響。首先，管理意識(shí)轉(zhuǎn)變。在“營(yíng)改增”實(shí)施后，電力工程公司積極學(xué)習(xí)新政策、新知識(shí)，并且大力宣傳推廣，所以納稅意識(shí)隨之增強(qiáng)，促進(jìn)了部門(mén)之間的溝通與配合，以供應(yīng)商資格審核來(lái)說(shuō)，材料采購(gòu)部門(mén)會(huì)嚴(yán)格審核供應(yīng)商一般納稅人的資質(zhì)，優(yōu)先選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，以此獲取專(zhuān)用發(fā)票[5]。而且在“營(yíng)改增”的要求下，各個(gè)部門(mén)需要緊密合作，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、項(xiàng)目、事業(yè)等部門(mén)形成了良好的合作關(guān)系；其次，直接影響納稅政策。具體體現(xiàn)在納稅人應(yīng)用稅率、發(fā)票開(kāi)具、預(yù)繳稅款和稅款申報(bào)幾個(gè)方面。以預(yù)繳稅款來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”之前，電力工程公司涉及建筑工程項(xiàng)目發(fā)票，需要預(yù)繳3%增值稅。在營(yíng)改增后，到國(guó)稅部門(mén)直接預(yù)繳所得稅，預(yù)繳增值稅稅率因此根據(jù)工程項(xiàng)目的變化而發(fā)生比例變化。

（二）對(duì)成本管理的影響

會(huì)計(jì)核算的主要目的就是管控成本，而“營(yíng)改增”對(duì)成本管理造成影響。在實(shí)施“營(yíng)改增”項(xiàng)目的過(guò)程中，可能無(wú)法獲取材料采購(gòu)增值稅進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)業(yè)發(fā)票，且存在收入虛假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，增加了發(fā)票獲取的難度，造成部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。不僅如此，在“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅收入包括稅收入，但實(shí)施該政策后，增值稅收入不包括稅收入，相同項(xiàng)目收入雖然在“營(yíng)改增”前后沒(méi)有明顯稅負(fù)變化，但凈利潤(rùn)有明顯增長(zhǎng)[6]。所以，應(yīng)該注重稅收籌劃、統(tǒng)籌管理等工作。在資金管理、財(cái)務(wù)管理等方面也會(huì)產(chǎn)生一定影響，包括增值發(fā)票開(kāi)具存在資金風(fēng)險(xiǎn)，即預(yù)繳稅款資金風(fēng)險(xiǎn)。在外業(yè)務(wù)方面，“營(yíng)改增”之后，預(yù)繳稅款和開(kāi)具發(fā)票的方面與之前不同，預(yù)繳稅款要求在建工程項(xiàng)目在國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳稅款，然后開(kāi)具發(fā)票，提升了業(yè)務(wù)開(kāi)票成本，如果需要多次開(kāi)發(fā)票，或者需要開(kāi)發(fā)票的項(xiàng)目較多，則成本會(huì)隨之上漲。

（三）對(duì)程序管理的影響

在程序管理方面，“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)登記、發(fā)票管理等方面。以發(fā)票管理來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”之前，為了減少電力工程材料采購(gòu)成本，通常選擇小規(guī)模納稅人、個(gè)體工商戶(hù)作為供應(yīng)商，收取發(fā)票比較少，甚至不收，所以與發(fā)票管理有關(guān)的內(nèi)容較少?！盃I(yíng)改增”后則正好相反，收取發(fā)票會(huì)直接影響企業(yè)稅負(fù)多少，所以應(yīng)該強(qiáng)化供應(yīng)商、分包商的管理工作，對(duì)供應(yīng)商一般納稅資格進(jìn)行核查，選擇具有資格的企業(yè)，并且對(duì)發(fā)票使用流程進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，明確規(guī)定發(fā)票領(lǐng)用、填開(kāi)的要求和流程，保障發(fā)票開(kāi)具的合理性，為會(huì)計(jì)核算提供更多依據(jù)。

（四）對(duì)爭(zhēng)訴管理的影響

在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，“營(yíng)改增”后電力工程公司經(jīng)常與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接觸，工程業(yè)務(wù)涉及預(yù)繳稅款，需要辦理外出經(jīng)營(yíng)稅務(wù)備案并且進(jìn)行增值稅預(yù)繳，然后辦理各類(lèi)地稅征收業(yè)務(wù)。在這個(gè)過(guò)程中，工程涉及納稅爭(zhēng)訴較多，進(jìn)而對(duì)企業(yè)納稅管理、會(huì)計(jì)核算等工作提出了更高的要求。

三、“營(yíng)改增”后電力工程會(huì)計(jì)核算的調(diào)整策略

（一）加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，積極宣傳培訓(xùn)

為保障會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，首先要充分了解“營(yíng)改增”政策要求。為此，企業(yè)要組織開(kāi)展政策學(xué)習(xí)活動(dòng)，加強(qiáng)政策的宣傳，組織會(huì)計(jì)人員參與培訓(xùn)，及時(shí)了解“營(yíng)改增”的新動(dòng)向，同時(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)法律規(guī)范[7]。企業(yè)稅收核算、會(huì)計(jì)核算的難度不斷加大，稅務(wù)報(bào)表制作程序更加復(fù)雜，稅額抵扣、稅款繳納也發(fā)生了巨大的變化，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員需要不斷學(xué)習(xí)，扎實(shí)理論基礎(chǔ)并提升自身應(yīng)變能力，可以結(jié)合“營(yíng)改增”知識(shí)內(nèi)容以及電力工程的實(shí)際情況，緊抓發(fā)展機(jī)遇，增強(qiáng)企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)性減稅，同時(shí)做好準(zhǔn)備工作，分析“營(yíng)改增”可能帶來(lái)的不利影響，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管控措施，有效提升工程整體效益[8]。例如，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員參與稅務(wù)部門(mén)舉辦的培訓(xùn)活動(dòng)，不論是公司本地財(cái)務(wù)人員，還是項(xiàng)目地點(diǎn)的業(yè)務(wù)人員，都應(yīng)該積極參與培訓(xùn)活動(dòng)，深化企業(yè)與國(guó)稅部門(mén)之間的聯(lián)系，主動(dòng)與主管稅務(wù)人員進(jìn)行溝通，了解各項(xiàng)涉稅問(wèn)題，并且根據(jù)實(shí)際情況做出反饋，使會(huì)計(jì)核算更加全面。

（二）強(qiáng)化規(guī)范管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)

在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，為避免受到各類(lèi)因素的影響，需要采取規(guī)范化的管理措施，確保各個(gè)環(huán)節(jié)可以順利落實(shí)，進(jìn)而有效降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。首先，應(yīng)該對(duì)分包商、供應(yīng)商進(jìn)行規(guī)范管理，可以設(shè)置身份識(shí)別條款，選擇具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)作為合作對(duì)象，獲取足夠的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。在合作的過(guò)程中，應(yīng)該明確發(fā)票類(lèi)型，選擇可以提供11%增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的企業(yè)合作，保障抵扣稅額增加，降低工程項(xiàng)目的稅負(fù)[9]；其次，應(yīng)該對(duì)合同評(píng)審和簽訂流程進(jìn)行規(guī)范管理。嚴(yán)格篩選供貨方，重點(diǎn)關(guān)注發(fā)票獲取的情況，同時(shí)比較價(jià)格，選取價(jià)稅合計(jì)較低的單位進(jìn)行采購(gòu)，以此降低稅負(fù)。不僅如此，在施工材料采購(gòu)的過(guò)程中，還要計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn)，選擇符合稅率要求的供貨方。例如，在11%稅率且不需要分析可取得進(jìn)項(xiàng)的情況下，如果營(yíng)改增之前的含稅價(jià)為100，假設(shè)調(diào)整后價(jià)格為A，則稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁平衡點(diǎn)計(jì)算方式為：100-100×3%=A-A/（1+11%）×11%，計(jì)算可得 A=107.67；（107.67-100）/100=7.67%。假設(shè)價(jià)格沒(méi)有發(fā)生變化，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算，假設(shè)稅價(jià)為100、進(jìn)項(xiàng)稅額為A，即：100-100×3%=100-100/（1+11%）+A，計(jì)算結(jié)果為A=6.91，即6.91%。此外，要對(duì)合同簽訂進(jìn)行嚴(yán)格管理，采取有效的評(píng)審措施，杜絕潛在的違約風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)，如果發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該及時(shí)提出化解方案，無(wú)法化解需要阻止簽訂，避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）規(guī)范發(fā)票開(kāi)具，加強(qiáng)繳稅管理

在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，電力工程增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，會(huì)計(jì)核算難度也隨之加大。面對(duì)這種情況，需要對(duì)發(fā)票開(kāi)具進(jìn)行規(guī)范管理。在開(kāi)具的過(guò)程中，應(yīng)該先對(duì)工程項(xiàng)目的新舊類(lèi)型進(jìn)行分析，如果是舊項(xiàng)目，則確定是否采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅；如果是新項(xiàng)目，分析項(xiàng)目與“甲供材”“清包工”是否相符，如果不符則采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅。還要對(duì)本次開(kāi)票的預(yù)繳稅情況進(jìn)行分析判斷，如果沒(méi)有預(yù)繳稅款，則應(yīng)該不能開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)也要判斷發(fā)票屬于專(zhuān)用還是普通。在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合電力工程特點(diǎn)和政策要求，制定更加標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)票流程，明確各個(gè)流程的關(guān)注重點(diǎn)，并且由領(lǐng)導(dǎo)層審核簽字，保障流程管理的規(guī)范性。在預(yù)繳稅款方面，也要采取有效的管理措施，強(qiáng)化統(tǒng)籌監(jiān)控，采取總量控制的方式，對(duì)資金時(shí)間價(jià)值進(jìn)行充分分析，全面提升財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的有效性，使企業(yè)可以適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來(lái)的變化，保障電力工程整體效益。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在“營(yíng)改增”背景下，電力工程會(huì)計(jì)核算受到較大影響，主要體現(xiàn)在納稅政策、成本管理、程序管理和爭(zhēng)訴管理等方面，造成會(huì)計(jì)核算難度加大。為保障會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的有效性，需要采取有效的調(diào)整策略。不僅要深入學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策，還要加強(qiáng)規(guī)范管理，有效降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，尤其要對(duì)發(fā)票開(kāi)具進(jìn)行規(guī)范和約束，確保會(huì)計(jì)核算有完整的依據(jù)，并且選擇恰當(dāng)?shù)暮怂惴椒ǎＵ虾怂憬Y(jié)果準(zhǔn)確真實(shí)。