基于政府投資項目中工程審計與財務審計融合研究

何蒙 萍鄉(xiāng)市財政公共服務中心

隨著社會群眾的生活質(zhì)量不斷提高，我國國民經(jīng)濟的發(fā)展速度越來越快，政府投資項目的審計內(nèi)容，也逐漸發(fā)生了變化，融入了更多新的元素，改變了傳統(tǒng)審計工作的運行模式，創(chuàng)新了審計工作的內(nèi)容。并且，在新環(huán)境下，社會和時代發(fā)展的步伐不斷加快，政府投資項目的審計制度，也提出了新的標準，需要基層的審計人員，根據(jù)社會和時代發(fā)展的步伐，增添審計內(nèi)容，并對審計方法和審計規(guī)則進行優(yōu)化和升級，從整體出發(fā)，計算一定時間內(nèi)，政府投資項目的實際運轉(zhuǎn)狀況，并對政府投資項目的實際經(jīng)營狀況，進行詳細的審核，根據(jù)審核出的結(jié)果，評估政府投資項目在一定時間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，從而根據(jù)審計結(jié)果采取相應的獎懲方法，更好地保障政府投資項目的有效運行，實現(xiàn)理想的投資建設目標。

一、工程審計與財務審計的概述

工程審計和財務審計在政府投資項目中具有十分重要的作用，能夠結(jié)合政府投資項目的實際運行現(xiàn)狀，對政府投資項目進行全面審計和綜合管理，雙管齊下，切實地提高政府投資項目的經(jīng)濟收益，避免公共資產(chǎn)的大量流失。投資審計，主要是審計單位對政府投資項目的財務收支情況以及相關(guān)的經(jīng)濟活動進行全面的審核和校對，包括工程造價、招投標過程、財務決算、財務審計等多個方面。而在實際工作過程中，審計機關(guān)為了全面地反映政府投資項目的實際收入和支出情況，匯總整體財務數(shù)據(jù)，需要對審計內(nèi)容進行不同程度的延伸和擴展。在進行審計時，不僅僅包括工程造價，還包括工程質(zhì)量、合同履行、環(huán)境保護等，會涉及政府投資項目的全過程。因此，將上述全部的經(jīng)濟活動統(tǒng)稱為政府投資項目的工程審計。此外，投資審計，也是國家開展審計工作中的重點內(nèi)容，是做好后續(xù)工程審計和財務審計的基礎和前提，與財務審計密不可分，相輔相成。在審計過程中，如果缺少任何一項審計內(nèi)容，都會影響審計結(jié)果的客觀性和公正性，甚至有可能會影響投資項目的有效運行，導致部分工作人員不能夠及時發(fā)現(xiàn)投資項目存在的經(jīng)營管理漏洞，造成大量的公共資產(chǎn)流失，嚴重影響了投資項目的運行水平，甚至出現(xiàn)了貪污等腐敗行為，加劇了政府投資項目的經(jīng)營風險。因此，相關(guān)工作人員必須采取優(yōu)化措施，明確工程審計和財務審計的區(qū)別，掌握工程審計和財務審計的方法，并將工程審計和財務審計有效融合，更好地保障政府投資項目的有效運行。

二、政府投資項目工程審計與財務審計的工作現(xiàn)狀

（一）審計內(nèi)容不清晰

工作人員在開展審計工作時，沒有正確區(qū)分工程審計與財務審計的審計內(nèi)容，只是按照審計法以及相關(guān)規(guī)定，對投資項目的全過程進行監(jiān)督和評價，比如項目決策、材料采購、招投標等，并涵蓋了工程項目建設、投資決策、招標采購等多個工作環(huán)節(jié)，工作內(nèi)容較多，工作準確性較差。并且，長期以來，我國政府投資項目的規(guī)模不斷擴大，政府投資的資金資源不斷增加，政府的相關(guān)工作人員沒有充足的時間和精力，對政府投資項目的全過程進行統(tǒng)一的審計和管理，在一定程度上，也給不法分子留有了可乘之機，出現(xiàn)了貪污腐敗等行為。此外，許多基層審計機關(guān)，在開展審計工作時，對部分工作人員的信任程度較高，認為政府公務人員不會存在貪污腐敗的現(xiàn)象，導致在后續(xù)開展審計工作時，審計內(nèi)容過于單一，審計標準不合乎規(guī)范，不符合投資審計的內(nèi)在要求，導致審計結(jié)果不客觀、不公正，影響到后續(xù)工程造價的核算和鑒定，影響了政府投資項目的有效運行[2]。此外，政府投資建設項目施工過程監(jiān)管同樣存在著水平較低的問題，在審計過程中，針對政府投資項目監(jiān)督管理以及績效評價方面的審計工作，效果有待進一步改善。

（二）審計方法相對落后

首先，在新形勢下，我國科學技術(shù)不斷進步，我國已經(jīng)進入了信息化時代。許多企業(yè)在開展審計工作時，采用了先進的信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營狀況，建立了完善的審計體系和信息管理系統(tǒng)，將相關(guān)數(shù)據(jù)信息及時輸入到信息系統(tǒng)中，進行統(tǒng)一的計算和核對，能夠大大地提高工作人員的工作效率，減輕審計工作的負擔，更好地保障企業(yè)經(jīng)營項目的公開和透明，保障企業(yè)審計工作的有序進行。而許多政府部門，在對政府投資項目進行審計時，審計組織方法銜接不協(xié)調(diào)，審計方法過于落后，甚至部分地區(qū)基層審計人員受制于專業(yè)結(jié)構(gòu)和行政體系的限制，在開展審計工作時，分組過程較為煩瑣，審計內(nèi)容不統(tǒng)一審計，銜接工作不協(xié)調(diào)，嚴重影響了審計工作的有序進行。許多地區(qū)，將審計部門分成工程組和財務組，由專業(yè)人員對政府投資項目的工程造價、招投標、物資采購等方面進行審計和評估。財務組主要由專業(yè)的財務人員構(gòu)成，主要對政府投資項目的各項收入和支出，進行監(jiān)督。上述分組的形式，容易在后續(xù)開展審計工作時，存在審計盲區(qū)。并且，兩個小組專業(yè)素質(zhì)不同，專業(yè)角度不同，在開展審計工作時，難以保障相關(guān)數(shù)據(jù)信息的準確性，不能保障工作環(huán)節(jié)有序銜接，甚至不同專業(yè)的審計方法不同，在進行審計核對時，就會降低審計工作的效率，嚴重影響了審計工作的持續(xù)進行。

（三）審計人員專業(yè)素質(zhì)較低

審計工作相較于財務工作，具有多元性、綜合性的特點，是財務工作的上一級機構(gòu)，需要從整體出發(fā)，對政府投資項目進行統(tǒng)一的監(jiān)督和管理，要對政府投資項目的收入支出、人力資源、采購等多個環(huán)節(jié)進行系統(tǒng)的分析，覆蓋范圍較廣，綜合性較強，涉及的專業(yè)領(lǐng)域較多。因此，對審計人員的要求和標準也較高。并且，在新形勢下，我國經(jīng)濟高速發(fā)展，政府投資項目的規(guī)模不斷擴大，政府投資項目的審計工作也越來越復雜，單純的工程造價或單純的財務知識，已經(jīng)不能夠滿足新時期政府投資項目審計工作的實際要求，需要工作人員積極采取優(yōu)化措施，提高自身的專業(yè)素質(zhì)，增強自身的業(yè)務能力，更好地開展政府投資項目的審計工作。其次，我國部分地區(qū)，基層審計人員較為缺乏，大多數(shù)的審計工作人員，具備工程造價、審計專業(yè)的專業(yè)知識，但卻缺少計算機、財務等方面的知識，審計人員構(gòu)成較為單一，思維模式較為固定，難以勝任新時期多變的投資審計工作，導致審計工作在新時期難以有效推進，影響了審計工作的效率。此外，部分基層單位的審計人員，自身對審計工作的認識程度不足，在新形勢下轉(zhuǎn)型思維難度較大，沒有積極地采取優(yōu)化措施，開展自我教育，在一定程度上，也會制約政府投資項目審計工作的順利開展[3]。最后，受到人員素質(zhì)低下等因素的影響，審計的威懾力難以提升，政府投資項目工程審計與財務審計聯(lián)系不夠緊密，各職能部門未形成監(jiān)管合力，導致審計質(zhì)量下降。

三、將工程審計與財務審計有效融合的措施

（一）構(gòu)建預算評審機制

在新形勢下，我國科學技術(shù)不斷進步，我國已經(jīng)進入了信息化時代。信息化推進了企業(yè)審計工作的有效進行，能夠結(jié)合企業(yè)實際的經(jīng)營狀況，建立完善的審計系統(tǒng)，更好地對企業(yè)所有的財務收支狀況進行統(tǒng)一的管理，大大降低了審計人員的工作負擔，提高了審計工作質(zhì)量，保障審計結(jié)果的客觀性和公正性。因此，基層的審計工作人員，在對政府投資項目進行審計和管理時，也可以利用先進的信息技術(shù)，積極開展網(wǎng)絡審計，利用網(wǎng)絡對政府投資項目的財務經(jīng)濟業(yè)務等相關(guān)事項進行統(tǒng)一的管理和監(jiān)督，及時收集各部門的相關(guān)信息，減少信息不對稱現(xiàn)象的發(fā)生，更好地提高財務審計和工程審計的效率，促進工程審計和財務審計的有效融合。其次，工作人員也可以積極采取優(yōu)化措施，改變傳統(tǒng)的審計模式，要根據(jù)政府投資項目的實際需求，轉(zhuǎn)變審計方向，要在審計過程中重視原始憑證，要將原始憑證保存好，防止在后續(xù)核對時，出現(xiàn)審計錯誤。并且，審計人員也要明確自身的工作任務，要強化預算約束，對政府投資項目的資金進一步約束，控制財政支出，避免出現(xiàn)貪污腐敗等行為，造成公共資產(chǎn)流失。工作人員也可以改變傳統(tǒng)的工程審計方法，可以采取單日審計的方式，從整體出發(fā)，對政府投資項目每天的經(jīng)濟業(yè)務事物進行審計和校對，以便于及時發(fā)現(xiàn)問題，一旦出現(xiàn)問題，就能夠及時糾正，改變了傳統(tǒng)固定財務審計的工作模式，大大提高了政府投資項目審計的工作效率。同時，也能夠采取事前控制的方法，最大程度地降低了政府投資項目出現(xiàn)運行故障的概率，更好地保障政府投資項目的有序進行[4]。

（二）建立全過程的跟蹤評審制度體系

為了進一步提高審計工作的質(zhì)量，相關(guān)部門要從整體出發(fā)，建立完善的跟蹤評審制度體系，要對政府投資項目的全過程進行有效的監(jiān)督，并完善監(jiān)督審計流程，從初始環(huán)節(jié)入手，先制定發(fā)展決策，進行項目評審，然后明確資金預算，進行項目資金批復，建立完善的監(jiān)督機制，加大對政府投資項目的預算執(zhí)行以及預算審批的監(jiān)督力度。其次，審計機關(guān)，要積極采取優(yōu)化措施，促進工程審計與財務審計的有效融合，要結(jié)合政府投資項目的實際經(jīng)營特點，對政府投資項目進行全局性、戰(zhàn)略性的監(jiān)督和管理，要緊緊圍繞重大項目的決策、審批環(huán)節(jié)、工程招投標環(huán)節(jié)、工程決算、工程竣工、房地產(chǎn)拆遷等環(huán)節(jié)，進行統(tǒng)一的監(jiān)督，并在編制審計工作方案時，結(jié)合政府投資項目的實際運行特點以及基層審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)，明確審計工作的重點和難點，從而多角度、多維度的安排審計工作人員，對政府投資項目的全過程，進行統(tǒng)一的監(jiān)督和管理，更好地編制審計工作方案，提高審計工作方案的可行性和可操作性，切實地提高審計工作的質(zhì)量，降低審計工作的經(jīng)營風險，更好地保障政府投資項目的有序進行。

（三）提高審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)

首先，基層的審計機關(guān)，要從整體出發(fā)，優(yōu)化審計工作組織管理機構(gòu)，要打破傳統(tǒng)固定審計的工作模式，要根據(jù)政府投資項目的實際經(jīng)營特點，將同專業(yè)、同背景的工作人員，進行調(diào)配和分管，要設置不同的審計小組，要讓每一個小審計小組中，都具有不同專業(yè)知識的審計人員，提高審計小組的專業(yè)性和綜合性，更好地保障審計工作有序進行，促進工程審計和財務審計的有效銜接。比如，在進行分組時，工程組可以由工程人員和財務人員共同組成，并由工程人員擔任工程組的小組長，有效分配具體的工程審計重點，并在開展工程審計時，結(jié)合財務審計的工作內(nèi)容，運用財務審計的相關(guān)方法，從而將工程審計和財務審計有效銜接，對審計事項進行綜合判斷和統(tǒng)一的管理，真正地實現(xiàn)了工程審計和財務審計的有效結(jié)合，提高了工程審計和財務審計的合力。并且，在分組過程中，將不同行業(yè)背景知識的工作人員，分在同一個小組，也能夠發(fā)揮“傳帶幫”的作用，能夠讓工作人員不斷學習其他工作人員的優(yōu)勢和長處，切實地提高審計小組的綜合業(yè)務能力，讓審計工作人員能夠在較強競爭力的小組中，開展自我教育，提高自身的工作積極性，更好地提高審計工作質(zhì)量。此外，相關(guān)工作人員，要結(jié)合政府投資項目的實際運行狀況以及審計工作的進度，設立完善的審計業(yè)務審核制度，要由全體的審計人員，分階段的匯報自己本部門的審計進度，并明確在審計過程中出現(xiàn)的問題，并和其他小組共同探討，分析出解決該問題的具體對策，從而讓各個審計小組，能夠在會議中相互借鑒、相互碰撞，更好地提高了審計工作的質(zhì)量，保障政府投資項目的有效運行。

此外，審計機關(guān)在招聘工作人員時，要明確審計人員的專業(yè)素質(zhì)，要從長遠角度出發(fā)，在招聘人員時，招聘老、中、青三個年齡階段的工作人員，要從專業(yè)結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)等背景出發(fā)，分專業(yè)、分年齡、分層次的招聘不同的專業(yè)人才，從而在審計機關(guān)內(nèi)部，營造出不同層次、不同批次的審計隊伍，更好地提高了審計隊伍建設工作的質(zhì)量，為審計工作注入了新的活力，更好地保障了審計工作的延續(xù)性，促進審計工作持續(xù)進行。同時，審計機關(guān)的管理者，要積極采取優(yōu)化措施。通過開展線上教學或線下培訓的方式，提高審計隊伍的專業(yè)能力，審計專業(yè)人員能夠在教育培訓過程中，不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)，提高自身的綜合業(yè)務能力，從而更好地打造出一支精簡高效的審計隊伍，保障政府投資項目審計工作的有效運行，真正地實現(xiàn)的工程審計和財務審計的有效結(jié)合，減少了公共資產(chǎn)的流失，提高了政府投資項目的經(jīng)濟收益[5]。

四、結(jié)論

綜上所述，在新形勢下，我國經(jīng)濟高速發(fā)展，我國政府投資項目的規(guī)模也在不斷擴大，基層審計機關(guān)要不斷采取優(yōu)化措施，將財務審計和工程設計有效融合，并創(chuàng)新傳統(tǒng)的工作方法，提高審計工作的廣度和深度，由專業(yè)的審計人員，從事審計工作，切實地提高審計工作的質(zhì)量，更好地保障政府投資項目的有效運轉(zhuǎn)，實現(xiàn)預期的經(jīng)濟目標，從而更好地促進國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，滿足社會群眾的實際需求。