內(nèi)部控制視域下對事業(yè)單位預(yù)算績效管理的思考

陳宗昭 山東省日照市東港區(qū)財(cái)政局

事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算績效管理時(shí)，要明確預(yù)算績效管理的對象和目標(biāo)，有序完成預(yù)算績效管理任務(wù)。事業(yè)單位要在預(yù)算績效管理工作中加強(qiáng)控制，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，規(guī)避各種不利風(fēng)險(xiǎn)，提高公共服務(wù)資金和資源的利用率，在控制和管理的過程中，提高事業(yè)單位的工作效率和綜合效益，向著規(guī)范化的方向發(fā)展。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則

事業(yè)單位的工作內(nèi)容和職能比較特殊，在事業(yè)單位的經(jīng)營過程中，需要合理使用資金和資源，為了保證事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展、各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利完成，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制。事業(yè)單位要明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，在控制的過程中發(fā)揮監(jiān)督作用，對事業(yè)單位的決策和執(zhí)行等過程進(jìn)行監(jiān)督，事業(yè)單位要建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，通過內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部控制工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊等行為，避免公共服務(wù)資源受到損失。對會計(jì)資料進(jìn)行檢查，保證信息的真實(shí)性。事業(yè)單位還要明確內(nèi)部控制的原則，遵循重要性原則，事業(yè)單位要嚴(yán)格控制核心業(yè)務(wù)，監(jiān)督高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范；遵循全面性原則，內(nèi)部控制要貫穿到每一個(gè)環(huán)節(jié)中，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都有可能令整個(gè)工作出現(xiàn)問題；遵循制衡性原則，事業(yè)單位的不同部門彼此制衡，通過制衡的方式實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制；遵循成本效益原則，在控制的過程中注重單位利益，確保收益高于成本。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理的關(guān)系

內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理有著緊密的聯(lián)系，只有將兩者結(jié)合起來，才能更好地發(fā)揮出各自的優(yōu)勢。從預(yù)算績效管理的角度上看，預(yù)算工作比較復(fù)雜，存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制是基礎(chǔ)性工作，能夠及時(shí)識別出各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的作用，在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的過程中解決管理問題，為預(yù)算績效管理工作提供幫助，將兩者相結(jié)合，還能夠提高執(zhí)行力順利完成各項(xiàng)工作。從內(nèi)部控制的角度上看，預(yù)算績效管理是一種控制手段，達(dá)到內(nèi)部控制的目的，體現(xiàn)出內(nèi)部控制的價(jià)值和作用。所以，事業(yè)單位要將兩者結(jié)合起來，嚴(yán)格控制資金的收支過程，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程，根據(jù)預(yù)算績效結(jié)果進(jìn)行管理，切實(shí)提高財(cái)政資金使用效益，保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、合規(guī)、合理，保證資產(chǎn)安全和使用有效，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效能。

三、內(nèi)部控制視域下事業(yè)單位預(yù)算績效管理現(xiàn)狀

（一）預(yù)算管理體系不夠完善

預(yù)算績效管理人員需要按照預(yù)算管理制度體系的要求展開各項(xiàng)工作，但是預(yù)算管理體系中對績效目標(biāo)填報(bào)、審核把關(guān)不嚴(yán)，沒有明確預(yù)算績效管理流程，導(dǎo)致實(shí)際的管理工作不夠規(guī)范，預(yù)算編制不夠合理，預(yù)算得不到有效執(zhí)行，預(yù)算績效評價(jià)也無法發(fā)揮真正的作用。事業(yè)單位要想加強(qiáng)預(yù)算績效管理，需要建立完善的制度體系，設(shè)定管理流程，避免各部門頻繁出現(xiàn)預(yù)算偏差的情況。

（二）沒有與內(nèi)部控制相結(jié)合

事業(yè)單位雖然開展了內(nèi)部控制工作，同時(shí)也在單位內(nèi)部開展了預(yù)算績效管理工作，但是兩項(xiàng)工作完全獨(dú)立，缺少聯(lián)系，事業(yè)單位沒有將兩者結(jié)合起來，無法最大程度發(fā)揮出內(nèi)部控制的優(yōu)勢和預(yù)算績效管理的作用。由于兩者相互割裂，導(dǎo)致預(yù)算績效管理工作得不到有效控制，風(fēng)險(xiǎn)防范力度較弱，預(yù)算績效管理的實(shí)際效果沒有達(dá)到預(yù)期，阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。

（三）缺少風(fēng)險(xiǎn)評估

部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制力度較弱，內(nèi)部管控能力較低，無法對預(yù)算績效管理工作進(jìn)行控制，沒有對各部門的預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致事業(yè)單位中存在較多風(fēng)險(xiǎn)，如果重大風(fēng)險(xiǎn)不被發(fā)現(xiàn)，將會給國家和社會造成重大損失。事業(yè)單位缺少完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，無法及時(shí)識別風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)，對預(yù)算績效管理工作帶來不利影響。

（四）管理方式落后

將信息技術(shù)應(yīng)用在預(yù)算績效管理工作中，能夠大大提高預(yù)算績效管理的效率，但是，部分事業(yè)單位并未引入信息技術(shù)，工作中的硬件設(shè)備比較落后，缺少先進(jìn)的與之配套的實(shí)用性軟件系統(tǒng)。收集各部門的信息時(shí)，預(yù)算績效管理人員只能通過傳統(tǒng)的方式獲取信息，浪費(fèi)了大量的時(shí)間。在缺少技術(shù)支持的情況下，管理人員承擔(dān)較大的工作壓力，如果不改變管理方式，將無法解決管理低效的問題。

（五）不重視預(yù)算績效管理

預(yù)算績效管理工作能夠影響事業(yè)單位的資金使用、風(fēng)險(xiǎn)控制、經(jīng)營活動(dòng)，部分事業(yè)單位沒有認(rèn)識到預(yù)算績效管理的重要作用，往往忽視這項(xiàng)工作，沒有認(rèn)真進(jìn)行管理，缺少組織、制度等方面的支持，由于上層領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算績效管理不夠重視，導(dǎo)致基層員工不重視預(yù)算績效管理工作，預(yù)算績效管理工作無法順利開展，經(jīng)常會遇到各種阻礙，沒有發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（六）績效評價(jià)不夠科學(xué)

預(yù)算績效評價(jià)是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，部分事業(yè)單位的預(yù)算評價(jià)指標(biāo)不夠合理，預(yù)算評價(jià)方式不夠科學(xué)，預(yù)算評價(jià)結(jié)果無法反映出實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行情況，這會使事業(yè)單位的預(yù)算得不到有效管理和控制。預(yù)算績效評價(jià)工作往往由單位的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，沒有從內(nèi)部控制的角度進(jìn)行評價(jià)，導(dǎo)致預(yù)算績效評價(jià)結(jié)果不夠全面和完整，很難發(fā)現(xiàn)本質(zhì)問題，也無法制定出有效的應(yīng)對策略。

四、基于內(nèi)部控制的事業(yè)單位預(yù)算績效管理措施

（一）健全預(yù)算管理體系，完善預(yù)算管理流程

事業(yè)單位要建立完善的預(yù)算管理體系，確定預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算績效評價(jià)指標(biāo)，按照預(yù)算管理體系的規(guī)定展開預(yù)算績效考核工作。事業(yè)單位經(jīng)常會采用同期預(yù)算的方式，面對具體的業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)人員要了解業(yè)務(wù)的具體情況，編制預(yù)算指標(biāo)，事業(yè)單位還要簡化業(yè)務(wù)通知流程，提高預(yù)算編制效率和預(yù)算管理質(zhì)量。為保證預(yù)算指標(biāo)的合理性，可以邀請專家進(jìn)行評估，在此基礎(chǔ)上確定單位的年度目標(biāo)，各部門要進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算指標(biāo)，采用精細(xì)化的管理模式，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行預(yù)算績效考核，結(jié)合各個(gè)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行預(yù)算績效評價(jià)，落實(shí)預(yù)算管理制度。

事業(yè)單位不僅要設(shè)定明確的預(yù)算指標(biāo)，還要優(yōu)化預(yù)算管理流程，將內(nèi)部控制貫穿預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，使預(yù)算執(zhí)行的整個(gè)過程得到有效控制，進(jìn)一步增強(qiáng)事業(yè)單位的預(yù)算績效管理效果。事業(yè)單位要根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算管理和預(yù)算績效考核，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行過程的控制，確保預(yù)算績效結(jié)果公正、合理，能夠真實(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況。管理人員要加強(qiáng)項(xiàng)目管理，根據(jù)合同內(nèi)容和預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行控制。事業(yè)單位要不斷細(xì)化預(yù)算管理流程，對編制環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)、績效考核環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，在各個(gè)環(huán)節(jié)中進(jìn)行內(nèi)部控制，將預(yù)算管理工作和事業(yè)單位的具體業(yè)務(wù)結(jié)合起來，在控制預(yù)算的過程中，對業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。事業(yè)單位各部門主管人員要明確自身的職責(zé)，對預(yù)算績效考核結(jié)果進(jìn)行分析，明確各部門工作中的問題，優(yōu)化各項(xiàng)工作，確保各個(gè)部門能夠順利實(shí)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用滾動(dòng)預(yù)算或零基預(yù)算等方法，為預(yù)算績效管理提供參考[1]。

（二）將內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理相結(jié)合

事業(yè)單位應(yīng)創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境，對各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督和控制，通過內(nèi)部控制降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保各部門按照預(yù)算指標(biāo)使用資金，更好地完成預(yù)算績效管理工作。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)部控制小組，小組成員包括單位主要負(fù)責(zé)人、分管負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員等，建立完善的內(nèi)部控制制度和監(jiān)督評價(jià)機(jī)制，對預(yù)算執(zhí)行過程和預(yù)算績效管理工作進(jìn)行監(jiān)督，調(diào)動(dòng)預(yù)算人員和管理人員的工作積極性。內(nèi)部控制小組還可以落實(shí)跟蹤制度，采用全過程跟蹤管理模式，對整個(gè)預(yù)算流程實(shí)施監(jiān)督和有效控制，隨時(shí)掌握預(yù)算情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)偏離問題。出現(xiàn)問題后，內(nèi)部控制人員要召開會議，根據(jù)預(yù)算績效考核結(jié)果分析各部門的問題，存在問題的部門要提出解決方案。在后續(xù)工作中，預(yù)算績效管理人員要繼續(xù)關(guān)注各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，定期進(jìn)行分析和考核，讓各部門人員將預(yù)算績效管理工作當(dāng)成一項(xiàng)常態(tài)化的工作。內(nèi)部控制小組要重點(diǎn)對預(yù)算績效管理工作進(jìn)行監(jiān)督，確保預(yù)算編制足夠科學(xué)、規(guī)范，預(yù)算指標(biāo)足夠合理、完整，確保各部門嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案，最大程度降低事業(yè)單位的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位可以組織內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理工作會議，允許各部門職工參加該會議，讓更多職工重視這項(xiàng)工作，鼓勵(lì)職工針對預(yù)算績效管理工作提出建議，使預(yù)算管理體系和內(nèi)部控制制度更加完善，得到更多職工的認(rèn)可[2]。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理與風(fēng)險(xiǎn)控制

事業(yè)單位應(yīng)創(chuàng)新管理模式，全方位管理預(yù)算執(zhí)行過程，做到全程管理、全員管理、動(dòng)態(tài)化管理和全面管理，鼓勵(lì)單位工作人員參與到監(jiān)督與管理工作中，確保預(yù)算方案被有效執(zhí)行。事業(yè)單位要加大執(zhí)行力度，建立追蹤管理制度，安排特定的監(jiān)督人員，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行記錄和分析，事業(yè)單位的預(yù)算績效管理人員要全面掌握預(yù)算執(zhí)行信息，了解預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。事業(yè)單位要建立獎(jiǎng)懲制度和激勵(lì)制度，提高預(yù)算績效管理水平，根據(jù)預(yù)算績效的具體情況提供獎(jiǎng)勵(lì)或進(jìn)行處罰，通過預(yù)算績效管理調(diào)動(dòng)單位人員的工作積極性。為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效目標(biāo)，事業(yè)單位要定期召開會議，討論預(yù)算方案的執(zhí)行情況，如果實(shí)際情況偏離目標(biāo)，要加強(qiáng)內(nèi)部控制，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，確保各階段的預(yù)算績效目標(biāo)順利完成。為了達(dá)成管理目標(biāo)，事業(yè)單位要完善內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制力度越大，預(yù)算績效管理效果越好。事業(yè)單位還要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，在單位內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)算績效管理結(jié)合起來，進(jìn)一步完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，當(dāng)預(yù)算偏離目標(biāo)后，第一時(shí)間進(jìn)行處理，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制。事業(yè)單位可以成立風(fēng)險(xiǎn)防范小組，培養(yǎng)小組成員的風(fēng)險(xiǎn)評估能力，從事業(yè)單位的數(shù)據(jù)信息中發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)的類型和嚴(yán)重程度，制定應(yīng)對措施，及時(shí)調(diào)整后續(xù)的預(yù)算方案，避免事業(yè)單位遭受更大的損失。為了減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，管理人員要準(zhǔn)確記錄預(yù)算執(zhí)行情況，定期討論項(xiàng)目績效情況，保證各項(xiàng)工作和信息的公開與透明[3]。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)

將信息技術(shù)應(yīng)用在事業(yè)單位的日常工作中，大大提高了各部門的工作效率，事業(yè)單位的不同部門可以快速傳遞信息，預(yù)算績效管理人員能夠及時(shí)獲取各個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行信息，分析事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的漏洞和弊端，利用信息技術(shù)解決這些問題，為預(yù)算績效管理奠定良好的基礎(chǔ)，在信息技術(shù)的支撐下健全預(yù)算績效管理體系。事業(yè)單位要更新管理理念，落實(shí)內(nèi)部控制制度，對預(yù)算管理體系進(jìn)行升級，制定一套明確的管理制度，對預(yù)算績效進(jìn)行評價(jià)與分析，根據(jù)實(shí)際情況加強(qiáng)控制。事業(yè)單位要進(jìn)行信息技術(shù)培訓(xùn)，提高單位人員的信息化水平，利用信息技術(shù)控制預(yù)算，提高預(yù)算績效管理的信息化水平，用信息技術(shù)保證預(yù)算績效管理的有效性。為了方便管理人員分析各項(xiàng)數(shù)據(jù)和信息，可以讓技術(shù)人員建立信息數(shù)據(jù)庫，將事業(yè)單位的相關(guān)信息存儲到數(shù)據(jù)庫中，在分析數(shù)據(jù)的過程中找出事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位還要建立信息共享平臺，確保預(yù)算績效管理人員能夠隨時(shí)掌握各部門的信息，根據(jù)各種信息發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)類型和風(fēng)險(xiǎn)等級。事業(yè)單位要加大信息化建設(shè)力度，為預(yù)算績效管理工作提供支持，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，事業(yè)單位要引進(jìn)性能良好的設(shè)備設(shè)施，根據(jù)事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作的實(shí)際需求構(gòu)建信息化系統(tǒng)，對管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高管理人員的信息技術(shù)水平，確保管理人員能夠熟練使用預(yù)算績效管理系統(tǒng)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行分析，在信息化系統(tǒng)的幫助下提高預(yù)算績效管理效率[4]。

（五）加強(qiáng)宣傳與培訓(xùn)

事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員不僅要正確認(rèn)識預(yù)算績效管理的作用，還要認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，更加重視預(yù)算績效管理工作與內(nèi)部控制工作。事業(yè)單位要加強(qiáng)宣傳，改變工作人員對預(yù)算績效管理的看法和態(tài)度，在工作中有意識地進(jìn)行內(nèi)部控制，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部的預(yù)算績效管理，使工作人員保持積極的工作狀態(tài)，提高預(yù)算績效管理能力。事業(yè)單位進(jìn)行宣傳時(shí)，應(yīng)拓寬宣傳渠道，事業(yè)單位可以在團(tuán)建活動(dòng)和日常會議中強(qiáng)調(diào)預(yù)算績效管理的相關(guān)內(nèi)容，讓單位人員充分了解預(yù)算績效管理。為了更好地實(shí)施預(yù)算績效管理制度，事業(yè)單位可以在培訓(xùn)過程中詳細(xì)介紹相關(guān)知識和控制管理方法[5]。

（六）加強(qiáng)績效綜合評價(jià)

預(yù)算績效綜合評價(jià)能夠?yàn)轭A(yù)算績效管理提供依據(jù)，還能反映出預(yù)算執(zhí)行情況，為工作優(yōu)化提供參考。事業(yè)單位要設(shè)置預(yù)算績效評價(jià)指標(biāo)，對預(yù)算執(zhí)行力進(jìn)行評價(jià)，對業(yè)務(wù)管理效果進(jìn)行評價(jià)，詳細(xì)評價(jià)各項(xiàng)工作，通過預(yù)算績效綜合評價(jià)分析資金利用率和資源配置率等內(nèi)容。管理人員要合理劃分評價(jià)對象，預(yù)算績效管理的工作范圍較大，包含各個(gè)部門和各個(gè)業(yè)務(wù)，要根據(jù)具體的管理對象制定績效評價(jià)方案，對各個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)，對各個(gè)業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)。事業(yè)單位要建立責(zé)任機(jī)制，根據(jù)預(yù)算績效綜合評價(jià)結(jié)果找出對應(yīng)的責(zé)任人，增強(qiáng)各部門和各項(xiàng)目主管人員的責(zé)任意識。

五、結(jié)論

事業(yè)單位應(yīng)重視預(yù)算績效管理工作，認(rèn)識到這項(xiàng)工作對于單位發(fā)展的作用，將該工作與內(nèi)部控制工作結(jié)合起來，通過內(nèi)部控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平。事業(yè)單位要建立完善的預(yù)算績效管理體系，設(shè)置詳細(xì)的預(yù)算指標(biāo)和科學(xué)的績效評價(jià)指標(biāo)，對預(yù)算績效管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，保障事業(yè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展。