協(xié)同視角下生態(tài)文明審計體系創(chuàng)新研究

□鄭 虹，劉 儒

（西安交通大學(xué)馬克思主義學(xué)院，陜西 西安 719315）

1 協(xié)同視角下生態(tài)文明審計體系的創(chuàng)新內(nèi)容

構(gòu)建生態(tài)文明審計體系是落實綠色生態(tài)發(fā)展理念，對生態(tài)資源開發(fā)利用及生態(tài)保護狀況進行全面審計、監(jiān)督的現(xiàn)實要求。“十四五”期間，為加快綠色生態(tài)發(fā)展，助力“美麗中國”建設(shè)，需要以生態(tài)環(huán)境保護和生態(tài)文明制度建設(shè)為依托，充分發(fā)揮審計監(jiān)督優(yōu)勢，對生態(tài)文明領(lǐng)域的政策落實狀況、資源利用、資金使用績效及生態(tài)項目建設(shè)進行重點審計，不斷拓寬生態(tài)文明審計空間，全面助力生態(tài)文明建設(shè)。

1.1 生態(tài)資源節(jié)約利用狀況的具體審計

在建設(shè)生態(tài)文明進程中，為更好地發(fā)揮審計監(jiān)督、審計服務(wù)與審計監(jiān)察等優(yōu)勢，需要以全面協(xié)同為導(dǎo)向，建立基于綠色環(huán)保、低碳發(fā)展為目標的生態(tài)文明審計體系，重點做好資源消耗、生態(tài)效益等審計評價工作，為建設(shè)綠色中國搭建良好屏障。一是對水源、水質(zhì)及水污染防治狀況進行綜合審計，對可能造成水污染的影響因素進行深度調(diào)查與綜合研判，充分保護自然水源、水質(zhì)。二是組織開展土壤污染防治專項審計工作，嚴格把控土壤污染風(fēng)險。以嚴控土壤污染、確保土壤生態(tài)安全為目標，重點跟蹤土壤污染防治政策的具體執(zhí)行、項目建設(shè)及資金使用狀況，詳細匯總、梳理土壤污染的問題根源，探索形成更有效、更完善的土壤污染防治機制，保障土壤的綠色生態(tài)。三是重點審查自然資源利用、開發(fā)的實際狀況，通過對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)生態(tài)升級、生態(tài)環(huán)境承載狀況進行綜合審計，持續(xù)監(jiān)督生態(tài)資源的開發(fā)、利用狀況，有序推進自然資源利用與產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟協(xié)同發(fā)展[1]。

1.2 生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域的資金審計

資金是推動生態(tài)文明有序建設(shè)的關(guān)鍵資源，也是影響和決定生態(tài)文明建設(shè)成效的重要基礎(chǔ)。在創(chuàng)新生態(tài)文明審計體系進程中，要以相關(guān)資金的使用狀況、使用效益進行綜合評價。一是對生態(tài)文明建設(shè)資金的合法性進行重點審計。對相關(guān)資金的來源途徑、征繳方式和收繳程序進行重點審查，為生態(tài)文明建設(shè)提供有力支持。二是對生態(tài)文明建設(shè)資金的管理狀況進行審計。對資金預(yù)算、申報、分配和撥付狀況進行審計監(jiān)督，規(guī)避資金預(yù)算風(fēng)險，確保資金撥付、管理的合理性，充分保障生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域的資金需求。三是對生態(tài)文明建設(shè)資金的使用效益進行綜合審計。通過構(gòu)建以生態(tài)效益、社會效益為重點，以生態(tài)環(huán)境治理效果為導(dǎo)向的審計機制，確保相關(guān)資金充分應(yīng)用于改善生態(tài)環(huán)境的相關(guān)需求中[2]。

1.3 生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域的制度審計

制度是保障生態(tài)文明穩(wěn)定建設(shè)的重要資源，也是實現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)目標的重要準則。在全面助力生態(tài)文明建設(shè)進程中，要以政策制度追蹤審計為導(dǎo)向，積極彌補生態(tài)文明制度存在的問題，驅(qū)動主要責(zé)任人及機構(gòu)積極履行生態(tài)環(huán)境保護職責(zé)。一方面，要對生態(tài)文明制度方案、政策的具體實施情況、實施效果進行綜合審計，不斷優(yōu)化政策和制度方案，確保生態(tài)文明建設(shè)取得理想成效。對生態(tài)文明領(lǐng)域的政策制度實施狀況進行持續(xù)跟蹤監(jiān)督，科學(xué)、客觀評價政策執(zhí)行狀況，針對其中不合理、不完善的政策制度，通過剖析問題根源，采取針對性的整改策略，持續(xù)完善制度方案。另一方面，要對生態(tài)文明責(zé)任履行狀況進行持續(xù)監(jiān)督、評價，重點考察相關(guān)部門及責(zé)任人的履責(zé)狀況，構(gòu)建審計問責(zé)與整改跟蹤相融合的制度體系，為生態(tài)文明建設(shè)提供有力保障[3]。

1.4 生態(tài)文明項目的綜合審計

生態(tài)文明建設(shè)通常涉及重大環(huán)保、污染治理和生態(tài)工程項目，對相關(guān)項目的規(guī)劃機制、項目管理及實施效果進行持續(xù)追蹤與綜合評價，有效服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)。一是對生態(tài)文明項目立項、招投標及項目編制預(yù)算的合理性進行綜合審計，確保項目科學(xué)立項、合法合規(guī)推進。二是重點對項目資金的使用狀況進行審計，通過對項目建設(shè)的資金支出、成本核算等進行審計，進一步確保資金得到充分應(yīng)用。三是對項目建設(shè)效果進行綜合評價，通過對項目效益進行整體評估，及時研判并分析項目存在問題，提出專業(yè)性、針對性的審計建議，并完善整改機制，全面提升生態(tài)文明建設(shè)質(zhì)量[4]。

2 協(xié)同視角下生態(tài)文明審計體系的創(chuàng)新要求

做好生態(tài)文明審計工作，需要以協(xié)同思維為基礎(chǔ)，強化生態(tài)文明意識，協(xié)同企業(yè)、社會大眾等多方主體共同參與生態(tài)環(huán)境治理，通過制定整體審計、一體治理的生態(tài)文明審計方案，使保護生態(tài)、綠色發(fā)展成為大眾的自覺行動[5]。

2.1 明確職能定位，積極推進“全責(zé)任審計”模式

對生態(tài)文明進行審計是以審計監(jiān)督優(yōu)勢為基礎(chǔ)，對生態(tài)文明建設(shè)進行全面監(jiān)督、全覆蓋的審計活動，通過以綠色生態(tài)理念為指引，積極統(tǒng)籌多方力量共同參與生態(tài)文明建設(shè)，更好地發(fā)揮審計在預(yù)防風(fēng)險、揭示問題和職責(zé)監(jiān)督等領(lǐng)域的職能優(yōu)勢，以實現(xiàn)“美麗中國”建設(shè)。此外，以協(xié)同視角為基礎(chǔ)，開展生態(tài)文明審計工作，需要以“全責(zé)任審計”模式為重點，合理設(shè)置經(jīng)濟責(zé)任審計與生態(tài)文明審計的融合界限，在不重復(fù)審計的前提下，分別出具審計報告，實現(xiàn)全面協(xié)同審計的理想成效[6]。

2.2 明確審計內(nèi)容，充分踐行“生態(tài)文明”審計觀

生態(tài)文明內(nèi)涵豐富、覆蓋面廣，在構(gòu)建生態(tài)文明審計體系時，要明確審計內(nèi)容，踐行正確的審計觀，更好地服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)。一是要依據(jù)生態(tài)文明體系的具體內(nèi)容、具體領(lǐng)域分別制定針對性強的審計準則，加強生態(tài)文明領(lǐng)域的審計規(guī)律研究，以整體、系統(tǒng)的思維集中統(tǒng)籌生態(tài)文明審計工作。二是要將人與自然和諧共生作為生態(tài)文明審計的目標導(dǎo)向。將生態(tài)文明審計與環(huán)境治理有機融合，注重做好審計結(jié)果的整改監(jiān)督工作，更好地滿足大眾對生態(tài)環(huán)境治理的期待。

2.3 整合審計力量，積極構(gòu)建“全面協(xié)同”審計體系

生態(tài)文明審計覆蓋面廣、審計情況復(fù)雜，在具體推進生態(tài)文明審計過程中，需要借助社會審計、第三方審計服務(wù)等途徑，以全面協(xié)同服務(wù)生態(tài)文明審計工作。一方面，要加強地域及行業(yè)協(xié)作，以生態(tài)環(huán)境治理、生態(tài)文明建設(shè)為導(dǎo)向，積極引入聯(lián)合審計、協(xié)同審計等模式，推動不同地域、行業(yè)展開生態(tài)環(huán)境治理協(xié)作，有效解決生態(tài)治理問題。另一方面，要在明確審計、生態(tài)環(huán)保等機構(gòu)職責(zé)的前提下，探索多部門協(xié)作治理機制。探索審計、生態(tài)環(huán)境、自然資源及財政等部門協(xié)同的長效審計機制，確保審計結(jié)果得到充分利用[7]。

3 協(xié)同視角下生態(tài)文明審計的創(chuàng)新策略

創(chuàng)新審計體系是推動生態(tài)文明建設(shè)的關(guān)鍵基礎(chǔ)，也是發(fā)揮審計監(jiān)督職能，促進社會綠色發(fā)展的重要舉措。面對治理體系現(xiàn)代化建設(shè)的時代任務(wù)，要以生態(tài)文明審計工作為切入點，集中整合生態(tài)文明建設(shè)的核心力量，構(gòu)建全面協(xié)同、多方協(xié)作的生態(tài)治理格局，提升生態(tài)環(huán)境治理效能[8]。

3.1 治理協(xié)同，標本兼治：建設(shè)生態(tài)文明審計與環(huán)境治理協(xié)同機制

以全面協(xié)同理念為基礎(chǔ)，創(chuàng)新生態(tài)文明審計體系，是將綠色發(fā)展理念融入“源頭預(yù)防—過程監(jiān)督—結(jié)果反饋”等全過程的重要實踐。為實現(xiàn)生態(tài)文明審計的理想價值，需要構(gòu)建標本兼治、及時反饋的協(xié)同治理機制，推動審計部門與生態(tài)環(huán)境、市場監(jiān)管等部門協(xié)同治理生態(tài)。一是要正確把握生態(tài)文明審計工作的基本特征與內(nèi)在規(guī)律，加強與專業(yè)機構(gòu)的協(xié)作力度，充分把握生態(tài)環(huán)境審計的自然屬性、專業(yè)性等要求，全面提高生態(tài)文明審計活動的客觀性與專業(yè)度。二是要從審計視角提出專業(yè)整改建議。采用審計專報的方式將生態(tài)文明審計結(jié)果及時通報給相關(guān)部門，并做好審計問題整改情況的跟蹤監(jiān)督工作，實現(xiàn)從審計發(fā)現(xiàn)生態(tài)問題到督促生態(tài)治理的理想效果。三是積極推動生態(tài)文明審計結(jié)果公開化，充分利用社會輿論，營造全社會關(guān)注、問責(zé)及警示的理想效果。通過引導(dǎo)多元主體共同參與環(huán)境治理監(jiān)督，及時整改生態(tài)問題，全面提升審計與治理的協(xié)同成效[9]。

3.2 職責(zé)協(xié)同，監(jiān)督升級：構(gòu)建生態(tài)文明治理與審計監(jiān)督協(xié)同大格局

政府是統(tǒng)籌生態(tài)文明審計體系建設(shè)的核心力量，要在充分利用政府資源的前提下，細化考核制度、組織開展常態(tài)化的生態(tài)文明審計工作，壓實領(lǐng)導(dǎo)干部維護、建設(shè)生態(tài)文明的責(zé)任，真正落實生態(tài)文明治理的新使命。一是要充分發(fā)揮審計監(jiān)督的職能優(yōu)勢，將生態(tài)環(huán)境保護的責(zé)任進行細化、具體化，構(gòu)建“細化職責(zé)—職能賦權(quán)—審計監(jiān)督—結(jié)論整改—問題追責(zé)”完整的治理鏈，推進生態(tài)文明審計體系逐漸規(guī)范化、程序化，使生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任真正落到實處。二是要以科學(xué)、量化數(shù)據(jù)標準為依據(jù)，設(shè)置包含生態(tài)效益、資源消耗等指標，并將生態(tài)文明績效的審計結(jié)果作為干部工作考核、評價的重要依據(jù)，以嚴密、完善的審計體系為保護生態(tài)環(huán)境“護藍增綠”。三是編制自然資源資產(chǎn)負債表，設(shè)置具體考核指標，構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計與離任審計有機融合的審計體系。通過重點揭示自然資源利用、生態(tài)環(huán)境保護過程中存在的風(fēng)險隱患，健全生態(tài)文明審計的常態(tài)化機制，積極探索自然生態(tài)保護的全新格局。在建立離任審計指標體系時，要針對不同地區(qū)功能定位、資源稟賦，依據(jù)水資源、土地資源等具體分類，構(gòu)建生態(tài)文明審計指標庫，在提高審計針對性的同時，擴大審計覆蓋面，確保審計結(jié)論的完整度[10]。

3.3 智慧協(xié)同，效能升級：構(gòu)建生態(tài)文明治理與智慧審計協(xié)同新形態(tài)

生態(tài)文明審計涉及土壤、空氣、水源和自然資源等審計，對其進行全面、系統(tǒng)審計的難度較大，為精準識別生態(tài)環(huán)境存在的問題，需要充分發(fā)揮智慧技術(shù)優(yōu)勢，積極探索新的智慧化生態(tài)文明審計模式。一是將科技手段充分融入審計過程，全面提升審計效能。在生態(tài)文明建設(shè)不斷推進的背景下，生態(tài)文明審計逐漸從傳統(tǒng)、單一的環(huán)境審計升級為包含自然資源利用、政策實施、資金使用及項目建設(shè)等多領(lǐng)域覆蓋的完整審計體系，為全面整合審計資源，提高審計效果，需要依托審計數(shù)據(jù)平臺，發(fā)揮智慧數(shù)據(jù)優(yōu)勢，集中收集并整理水、土壤、空氣等自然資源數(shù)據(jù)，及時追蹤、收錄自然生態(tài)的具體變化狀況，全面提升審計工作效能。二是在開展生態(tài)文明審計過程中，應(yīng)建立科學(xué)、智能化的生態(tài)大數(shù)據(jù)診斷系統(tǒng)，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢，獲取生態(tài)資源的變化狀況，通過分析水、空氣及土壤等生態(tài)環(huán)境變化狀況，具體評價相關(guān)干部生態(tài)環(huán)境治理職責(zé)的履行狀況，妥善解決生態(tài)環(huán)境審計項目分散、審計過程復(fù)雜等現(xiàn)實問題。三是將智慧系統(tǒng)融入生態(tài)文明審計體系，使生態(tài)環(huán)境監(jiān)管、自然資源保護有機融入智慧審計系統(tǒng)，實現(xiàn)實時監(jiān)管、智慧分析的理想成效。構(gòu)建生態(tài)審計數(shù)據(jù)庫，優(yōu)化審計模式，充分保障生態(tài)文明審計的精準度與效率，實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境審計的持續(xù)監(jiān)督、過程監(jiān)管和全面覆蓋[11]。

3.4 全面協(xié)同，制度升級：筑牢生態(tài)文明審計體系發(fā)展的制度保障

生態(tài)文明審計具有專業(yè)度高、涉及面廣泛等特點，為實現(xiàn)理想的審計效果，要以常態(tài)化的審計協(xié)同機制為保障，建立審計聯(lián)席會議機制，共享生態(tài)文明審計信息、協(xié)商判斷生態(tài)文明責(zé)任，確保生態(tài)文明審計工作有序開展。一是不斷優(yōu)化制度體系，為生態(tài)文明建設(shè)提供制度保障。面對生態(tài)文明建設(shè)制度化建立相對滯后的客觀現(xiàn)實，充分利用審計監(jiān)督工作優(yōu)勢，及時跟蹤生態(tài)文明領(lǐng)域相關(guān)政策、制度的實施狀況，修改和優(yōu)化不符合實際的規(guī)定、制度，對經(jīng)過實踐檢驗后較成熟的措施、經(jīng)驗及政策通過法定程序進行規(guī)范化處理，持續(xù)提升生態(tài)環(huán)境治理效能。二是要以規(guī)范制度為基礎(chǔ)，依據(jù)生態(tài)文明建設(shè)的具體目標，明確細化審計對象、內(nèi)容，通過確定審計結(jié)果的評價標準、反饋機制，使統(tǒng)籌審計工作有序開展。三是牢固樹立綠色生態(tài)發(fā)展理念，全面創(chuàng)新生態(tài)文明審計體系。將生態(tài)環(huán)境風(fēng)險治理納入審計監(jiān)督體系，構(gòu)建系統(tǒng)化、多層次和全方位的生態(tài)文明審計機制，充分防范、化解各類生態(tài)危機引發(fā)的社會風(fēng)險[12]。

4 結(jié)束語

生態(tài)文明審計涉及面廣、審計對象復(fù)雜，推動審計全面覆蓋的難度較大。在生態(tài)文明建設(shè)進程中，要充分發(fā)揮審計監(jiān)督優(yōu)勢，增強審計體系與生態(tài)文明建設(shè)的協(xié)同意識，完善審計結(jié)果分析體系，及時發(fā)現(xiàn)生態(tài)文明治理風(fēng)險，加大審計結(jié)論的整改落實監(jiān)督，以制度協(xié)同、治理協(xié)同等機制，穩(wěn)步、有序開展生態(tài)文明審計工作。