陳先梅

(南京鵬宇聯(lián)合會計師事務所審計部，江蘇 南京 210019)

一、 引言

經(jīng)濟責任審計作為《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》的重要組成部分，以強化干部管理監(jiān)督，促進干部履職盡責、擔當作為為目標，通過對有關領導干部經(jīng)濟責任的具體落實情況做出較為科學的評價與監(jiān)督，發(fā)揮著不可或缺的國家免疫功能。 在大數(shù)據(jù)時代“4V”影響下，中共中央辦公廳和國務院辦公廳聯(lián)合印發(fā)的《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》對經(jīng)濟責任有了更為明晰的定義，其主要責任范圍是領導干部在管轄部門任職期間，對其職務職責范圍內(nèi)認真落實和推進黨和國家在有關經(jīng)濟社會發(fā)展方針政策、決策和工作上的統(tǒng)一部署，對經(jīng)濟社會持續(xù)發(fā)展的規(guī)劃和重要經(jīng)濟事項的決策、實施以及效果情況，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源以及在預算管理中執(zhí)行機構編制管理規(guī)定情況，防控重大地方經(jīng)濟風險、履行黨風廉政建設責任和廉潔從政等職責的具體實施情況。 這一新規(guī)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計模式已很難滿足時代發(fā)展的實際需求[1]，這就需要采用大數(shù)據(jù)技術來構建更加完善、全面的經(jīng)濟責任審計工作體系。

二、 大數(shù)據(jù)時代中經(jīng)濟責任審計模式產(chǎn)生的變化

(一)審計方式的轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計模式當中，大多采用的是現(xiàn)場為主的單向?qū)徲嬆Ｊ絒1]，通過引導審計團隊在各大相關部門之間找尋出對應的資料與數(shù)據(jù)信息，并展開全方位的提煉分析，從而得出最后的審計結果。

在大數(shù)據(jù)時代，由于科學技術的飛速發(fā)展，審計團隊應當加大對非現(xiàn)場審計工作的重視程度，并盡量站在整體的角度對審計對象進行全面考慮，既要關注抽樣樣本，還要利用大數(shù)據(jù)技術進一步提取出各類非結構化的數(shù)據(jù)信息[1]。 審計團隊應收集、篩選被審計企事業(yè)單位內(nèi)部財務審計報告、社會審計報告、審計監(jiān)察機關審查報告等，并對上述報告中有關問題整改情況進行檢查。 然后將被審計單位內(nèi)部與經(jīng)營管理決策相關的黨委會、董事會、總經(jīng)理辦公會的會議紀要等收集整理后形成電子檔、圖片、音頻視頻。 再將其與結構化的大數(shù)據(jù)信息——諸如財務報表、財務賬簿、產(chǎn)權證件、投資合同、供應商建檔管理、合同規(guī)范與履行管理、采購訂貨流程和銷售發(fā)貨流程，以及適用于業(yè)務決策、審批、簽批等相關決策流程數(shù)據(jù)和能夠體現(xiàn)單位經(jīng)濟運行、行業(yè)發(fā)展特點的相關業(yè)務流程數(shù)據(jù)[2]，進行同期對比分散取證，以此來得到準確性更高、更加完整的審計結果。

(二)審計結果的廣泛應用

經(jīng)濟責任審計工作結果能夠作為被審計領導干部進行人事任免的主要依據(jù)。 由于審計成本以及歷史因素等多方面內(nèi)容帶來的影響，傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計大多是以離任審計為主要內(nèi)容，并且傳統(tǒng)審計模式中得出的審計報告內(nèi)容比較傾向于揭示那些已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟責任問題，而后提出與之對應的解決措施。 同時，原來的負責人在經(jīng)濟責任審計過后已經(jīng)離任，很容易引發(fā)“新官不管舊賬”的問題[1]。

隨著當前大數(shù)據(jù)經(jīng)濟時代中各類現(xiàn)代化技術與信息技術的同步發(fā)展以及追責問責制度的不斷完善，這一問題已經(jīng)得到根本性的解決，經(jīng)濟責任審計正向著全面化的方向轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)任中審計。 利用大數(shù)據(jù)技術可以將各大系統(tǒng)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息有效連接在一起，從而展開更深層次的數(shù)據(jù)信息挖掘分析工作，得出準確性更高的審計分析結論，有效地滿足企事業(yè)單位審計報告使用者以及主要審計服務對象的應用需求。 對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，領導干部在任期內(nèi)能夠及時處理和糾正，有效避免其成為歷史遺留問題[1]。

經(jīng)濟責任審計結果能夠充分發(fā)揮審計的風險預警職能，讓審計工作變得更加貼切、高效。 運用現(xiàn)代大數(shù)據(jù)審計技術可以發(fā)現(xiàn)一些具有共性、趨勢性的問題和許多細小、不易準確發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員因此能夠較為輕松合理地做出準確的審計判斷，被審計單位也因此能夠迅速得到預警，并及時采取有效的控制手段，使領導層通過可視化信息做出決策成為現(xiàn)實。 在我國全面審計的積極推動下，審計團隊只有充分發(fā)揮智能審計的“預防”和“抵御”功能[3]，才能切實保障黨和國家經(jīng)濟社會的“免疫功能”健康穩(wěn)定運行，為推進國家與社會發(fā)展貢獻強大力量。

(三)審計人員的思維變化

在大數(shù)據(jù)時代飛速發(fā)展的背景下，經(jīng)濟責任審計對社會經(jīng)濟的發(fā)展起到良好的促進作用，從審計工作體系的角度上看，各類新技術的應用也引發(fā)了一些問題，其中最為顯著的就在于現(xiàn)代化人才方面的需求，特別是經(jīng)濟責任審計中信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計仍需要專業(yè)的知識予以支持，這也在潛移默化間對專業(yè)型、技術型人才的培養(yǎng)與招聘雙選起到了良好的促進作用。

我國傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計工作中，由于工作環(huán)境、工作人員以及工作成本等多方面因素的影響，只能繼續(xù)采用以抽樣審計為主的審查方式。 這會導致工作過程中存在漏洞，從而很難及時發(fā)現(xiàn)其中隱藏的審計問題，加大了審計風險。 在大數(shù)據(jù)時代的基礎特征與技術支撐下，數(shù)據(jù)信息呈現(xiàn)出一種高速增加的態(tài)勢，需要審計人員進行全面數(shù)據(jù)收集和客觀統(tǒng)計分析，從而促進審計人員逐漸養(yǎng)成一種綜合性的技術思維[1]。

將用戶畫像技術廣泛運用于企事業(yè)經(jīng)濟責任審計就是培養(yǎng)審計人員的一種總體審計思維，通過構建企業(yè)內(nèi)外部整體信息畫像、領導干部基本信息畫像、領導干部內(nèi)部關系信息網(wǎng)絡畫像、資產(chǎn)管理信息畫像、客戶信用管理畫像和審計常見問題及其整改等，從6 個不同方面進行畫像綜合分析。 同時構建經(jīng)濟責任審計畫像，依照“實際場景—審計標簽”與畫像中各個方面的對應關系，結合影響權重進行綜合分析，并通過篩選確定出潛在高風險作為標簽[4]。 將企業(yè)經(jīng)營潛在或已知風險與審計固有或預計風險聯(lián)合起來共同考慮。 對企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略風險管理能力綜合分析可以有效確定剩余風險控制水平，從而將企業(yè)風險控制在合理的經(jīng)濟預期范圍內(nèi)[5]，再根據(jù)關聯(lián)分析的邏輯推理技術進行風險判斷和結果輸出[4]。

大數(shù)據(jù)技術的長足發(fā)展，不僅為審計人員搭建了一個更加安全可靠的數(shù)據(jù)信息采集、分析以及挖掘平臺，也對培養(yǎng)經(jīng)濟責任審計人員信息安全和信息敏感的審計思維提出了更高的要求。 首先，培養(yǎng)審計人員對信息的靈敏度。 通過大數(shù)據(jù)技術收集的審計數(shù)據(jù)信息內(nèi)容更多、范圍更廣，剔除不相關的信息后應及時加以分析。 其次，培養(yǎng)審計人員在保障信息安全方面的能力[1]。 由于網(wǎng)絡病毒、黑客等不安全因素的存在，數(shù)據(jù)信息和商業(yè)秘密容易被競爭對手竊取，不但會給被審計單位自身帶來巨大的經(jīng)濟損失與潛在的不法利益威脅，而且會對審計人員的職業(yè)聲譽造成影響。

三、 大數(shù)據(jù)時代下經(jīng)濟責任審計面臨的挑戰(zhàn)

(一)缺乏健全的程序規(guī)定

現(xiàn)階段，審計人員是根據(jù)《國家審計準則》《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》及其實施細則中的內(nèi)容展開工作的，審計分析方法和審計證據(jù)的收集，仍舊為傳統(tǒng)的審計模式，在審計過程中也僅僅關注各類紙質(zhì)材料的審核工作，這在客觀上加大了審計風險。 現(xiàn)行的審計準則當中，對于數(shù)據(jù)信息的保存以及獲取方面沒有提供明確規(guī)定，這為經(jīng)濟責任審計工作帶來了較大的隱患[6]。 尤其在我國傳統(tǒng)的審計機構工作流程中，審計工作人員依照原審計準則逐漸形成一種重視紙質(zhì)審計證據(jù)、輕視電子審計證據(jù)的非彈性審計思維。 雖然已利用海量電子數(shù)據(jù)分析識別出的可疑之處形成疑點，但仍對其保持高度懷疑，并認為須及時去現(xiàn)場進行復核才能予以確認。 根據(jù)疑點進行取證后，獲得相關的紙質(zhì)憑證、單據(jù)、合同等證據(jù)資料，再取得上述紙質(zhì)證據(jù)的影印件或掃描件，打印成紙質(zhì)資料蓋章簽字，才能整理疑點放入報告并錄入審計底稿，如此繁雜的流程導致審計效率的低下。

(二)審計工具和審計方式較落后

目前使用的審計軟件如中普、審計大師、鼎信諾，采集的多為財務數(shù)據(jù)，仍無法全面獲取OA、ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)。 當前經(jīng)濟責任審計方式主要采用的是制度基礎審計，但這種審計方式在大數(shù)據(jù)時代中的弊端更加明顯，很難適應復雜化的經(jīng)營環(huán)境。 且以制度為基礎的審計過于依賴被審計單位的內(nèi)控制度，其原本就蘊含著較高的審計風險，再加上企事業(yè)單位不夠重視經(jīng)濟責任審計，導致越來越多的經(jīng)濟責任審計只流于形式，無法保證經(jīng)濟責任審計的權威性以及獨立性[6]。 面對大量的非結構化文本數(shù)據(jù)，采用原制度中隨機或分層的傳統(tǒng)抽查方式，容易出現(xiàn)遺漏和疏忽，而人工檢查又大大影響審計效率。鑒于此，蔣偉[7]提出了經(jīng)濟責任審計非結構化數(shù)據(jù)用Python 處理的分析方法。

紙質(zhì)取證仍采用蓋章模式，增加了審計機構取證蓋章時間和審計工作量，且使得利用大數(shù)據(jù)技術進行數(shù)據(jù)分析的技術優(yōu)勢未能充分體現(xiàn)。 除此之外，底稿存放占用空間，難以實現(xiàn)少紙化辦公。

(三)新型復合型人才嚴重缺失

傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計人員面對大量的業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)，很難快速找出數(shù)據(jù)中隱藏的規(guī)律和問題，缺乏大數(shù)據(jù)獲取與分析的技能。 而僅人工進行統(tǒng)計分析抽取的結構化數(shù)據(jù)與手工收集的非結構化數(shù)據(jù)無法滿足與時俱進的審計質(zhì)量要求，且代表性不強、不夠全面。 大數(shù)據(jù)時代背景下，對審計工作人員的各方面專業(yè)素養(yǎng)都提出了更高的要求。 審計人員不僅需要掌握傳統(tǒng)的財務、審計知識，還需具有大數(shù)據(jù)發(fā)掘能力和信息技術應用分析能力。 通過構建不同應用背景下不同的數(shù)據(jù)分析模型，對龐大的數(shù)據(jù)信息進行全局性把控，可有效擴大經(jīng)濟責任審計的覆蓋面，提高審計效率，從而進一步降低審計風險[3]。如通過直觀的圖像可視化展示，結合大數(shù)據(jù)分析的指標預測功能，有助于發(fā)現(xiàn)標的指標異常和風險，盡早堵住內(nèi)部管理漏洞，降低企業(yè)資產(chǎn)損失風險[4]。

而目前同時具備運用“互聯(lián)網(wǎng)＋”、Python、SQL語言、大數(shù)據(jù)可視化等技術，且具有高水平精準分析能力、判斷力的審計人員嚴重缺乏。 這就要求審計人員不斷與時俱進，學習各類IT 工具，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)思維和能力，并把知識體系拓展到各個學科、行業(yè)領域，進行數(shù)據(jù)的融合、交叉處理，得出更加精準有效的判斷。

四、 大數(shù)據(jù)時代經(jīng)濟責任審計變化的具體應對措施

(一)構建大數(shù)據(jù)財務數(shù)據(jù)信息共享平臺

在大數(shù)據(jù)信息時代，被審計單位的業(yè)務環(huán)境和日常管理活動日趨復雜，審計對象具體呈現(xiàn)出信息存儲容量龐大(volume)、數(shù)據(jù)類型繁多(variety)、更新迅速高時效(velocity)、長效價值密度小(value)的“4V”特征[8]，這些都可能使得經(jīng)濟責任審計風險不斷上升。 基于上述經(jīng)濟責任審計工作的發(fā)展趨勢，實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)信息的實時共享勢在必行。 因此，亟須財務平臺開發(fā)人員進一步充分結合現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)技術、5G 數(shù)據(jù)分析技術、大數(shù)據(jù)技術、人工智能技術、云計算分析技術以及金融區(qū)塊鏈等技術，開發(fā)更高效、更智能化的審計信息服務平臺。 將審計工作的實際需求作為基礎，開發(fā)出更加完善的“審計信息大數(shù)據(jù)—財務數(shù)據(jù)”信息共享平臺，使得不同工作部門都能隨時在這個平臺中及時更新信息，并進行業(yè)務溝通與信息交流，實現(xiàn)審計平臺與被審計單位的有效連接與資源共享。 即在不影響被審計單位正常經(jīng)營活動的基礎上獲得原始數(shù)據(jù)[5]，為后續(xù)經(jīng)濟責任審計工作的順利開展與跟蹤進展，提供更加準確的財務實務數(shù)據(jù)以及審計業(yè)務證據(jù)，從而突破傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作當中固有的時空限制。 審計人員在充分應用新型審計信息服務平臺的同時，根據(jù)實務情況不斷地創(chuàng)新優(yōu)化審計流程，依據(jù)審計業(yè)務標準與重要性審計水平的變化，不斷提升整體審計工作模式的主動性與靈活性，確保多項審計結果在一個共享信息平臺中實時分享。 同時，這種大數(shù)據(jù)財務數(shù)據(jù)信息共享平臺還能有效縮短不同工作部門之間的交流時間[9]，提高工作效率，深化溝通聯(lián)絡，減少信息不對稱造成的風險，對審計成本進行穩(wěn)定控制。

智能審計對于實現(xiàn)審計風險高效可控起到關鍵的技術保障作用，針對重大風險審計易發(fā)生區(qū)域均可利用審計信息平臺量身設計一套個性化工作程序。 而且，以信息網(wǎng)絡技術為審計手段，風險管理導向型的經(jīng)濟責任審計能夠從重大審計風險歸因其特點，并準確評估其對審計工作風險的直接影響，進而合理有效地分配審計資源[5]。 同時，還須重視共享平臺運行過程的監(jiān)管，提高平臺運行的合法性、規(guī)范性和穩(wěn)定性[9]。

(二)建立起專業(yè)化的大數(shù)據(jù)審計團隊

培養(yǎng)審計人員自身的綜合職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)審計能力，將對我國現(xiàn)代經(jīng)濟責任審計人員的專業(yè)技術水平和技能素質(zhì)的提高起到重要的促進作用。 因此，大數(shù)據(jù)應用的新時代，經(jīng)濟責任審計工作人員需要處理的審計信息越來越廣泛，對整個數(shù)據(jù)庫的審計信息處理過程保持較高的理論邏輯性和敏感性，理解“智能審計＋”這個基本概念，掌握企事業(yè)數(shù)據(jù)庫、互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等各大數(shù)據(jù)系統(tǒng)應用技術，以期真正有效實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計工作的數(shù)據(jù)信息處理自動化，并以此為基礎展開創(chuàng)新性的工作，從而控制風險、提高效率[5]。 因此，應定期展開對審計人員的各項綜合能力的培訓，并組織考核其專業(yè)知識以及大數(shù)據(jù)技術的掌握程度[10]。

企業(yè)可將處理財務數(shù)據(jù)信息能力當作判斷人才的基本準則，進一步強化復合型人才的培養(yǎng)力度，在根本上實現(xiàn)人力資源的最優(yōu)配置，通過更加卓越的工作環(huán)境來吸引更多素質(zhì)較高的人才加入經(jīng)濟責任審計工作當中。 對國家相關稅務法律知識的及時熟悉和制度的動態(tài)掌握也是實施經(jīng)濟責任審計中不可或缺的一環(huán)，積極進取的創(chuàng)新型人才不僅在靜態(tài)環(huán)境下保持巔峰，更要在動態(tài)環(huán)境下力爭上游。 積極響應財政部號召培養(yǎng)“五型”創(chuàng)新人才，培養(yǎng)新的總體思維、容錯思維、相關思維、智能思維，提高審計人員的核心競爭力[5]。

(三)促進制度內(nèi)容的改革創(chuàng)新

在大數(shù)據(jù)時代，隨著大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略的逐步實施及推廣，數(shù)據(jù)化審計平臺的快速構建和國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)的全面鋪開，各級地方審計機關定期報送制度的相繼完善，“金審工程”三期大力推動下五大應用系統(tǒng)審計智能化的高質(zhì)量發(fā)展，以習近平“科技強審”戰(zhàn)略的提出為鋪墊，進一步突出了數(shù)據(jù)信息獲取以及分析的重要程度。 因此，相應審計機構與被審計單位必須充分發(fā)揮和突出自身應具備的責任，結合實際情況研究開展經(jīng)濟責任工作，在充分結合大數(shù)據(jù)經(jīng)濟主要時代特點的基礎上對經(jīng)濟責任審計工作的標準內(nèi)容進行重新定義，為推進后續(xù)經(jīng)濟責任審計工作的深入開展與逐步研究提供堅實的審計依據(jù)。

擴大開展經(jīng)濟責任審計的理論深度和業(yè)務廣度，利用大數(shù)據(jù)等新技術手段來有效促進企事業(yè)審計工作制度管理體系的不斷優(yōu)化和改革創(chuàng)新[9]，有利于全面提高企事業(yè)審計工作管理效率，基本達成審計署“以審計全覆蓋形成常態(tài)化、動態(tài)化震懾”的審計要求。 針對現(xiàn)行審計工作存在的問題以及相關問題整改實施情況加強審計跟蹤、督促與檢查，推動被審計單位建立健全相關長效與常態(tài)化機制，對預防被審計單位敷衍或虛假整改有重要意義，同時確保經(jīng)濟責任審計工作的高效性不受影響。 將人工智能等相關新興審計技術靈活地與審計工作流程、結果緊密結合，有助于提高審計工作管理效率、提升審計工作服務質(zhì)量，同時也有利于減輕審計人員日常工作和生活負擔。 通過立足于“科技強審”的審計戰(zhàn)略方向，可充分預見未來審計智能化發(fā)展前景美好[5]，一片海晏河清。

五、 結論

大數(shù)據(jù)時代中，信息技術的快速發(fā)展為審計工作提供了更廣闊的平臺，同時也帶來了新的挑戰(zhàn)。在數(shù)據(jù)經(jīng)濟的背景下，審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，這無疑也將導致審計技術、方法和模型的重大變化[11]。 為了更好地發(fā)揮出經(jīng)濟責任審計的實際作用，就必須充分結合大數(shù)據(jù)時代中經(jīng)濟責任審計所產(chǎn)生的變化，不斷推進審計信息化建設，構建審計信息共享平臺，培養(yǎng)審計人員數(shù)據(jù)化、全局性的思維及大數(shù)據(jù)技術的掌握，創(chuàng)新流程變革和制度改革，創(chuàng)新組織方式和管理模式，通過具體性的措施來促進經(jīng)濟責任審計觀念的進步和優(yōu)化，確保其能夠滿足大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的基本要求，保障最終審計結果的準確性與穩(wěn)定性。