舒 安 朱詠萍

財(cái)務(wù)集中核算是指在同一個(gè)系統(tǒng)單位內(nèi)，所有基層單位會(huì)計(jì)工作都集中在上級(jí)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一核算、管理的一種財(cái)務(wù)工作組織形式。本文從基層水管單位的財(cái)務(wù)集中核算工作現(xiàn)狀及優(yōu)勢(shì)出發(fā)，探討運(yùn)行中存在的問題及改進(jìn)措施，以期為財(cái)務(wù)集中核算工作規(guī)范化運(yùn)行提供業(yè)務(wù)參考。

一、財(cái)務(wù)集中核算主要做法

（一）建立核算原則

保持直屬單位資金的所有權(quán)、使用權(quán)、基本支出財(cái)務(wù)審批權(quán)“三權(quán)”不變，按照“財(cái)務(wù)集中管理、單位分戶核算”原則，直屬各單位財(cái)務(wù)工作由上級(jí)財(cái)務(wù)部門實(shí)行統(tǒng)一管理。

（二）設(shè)立報(bào)賬員

直屬單位取消財(cái)務(wù)部門，分別設(shè)立報(bào)賬員一名，負(fù)責(zé)單位原始憑證審核及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日常管理工作。

（三）完成“四個(gè)統(tǒng)一”

一是統(tǒng)一內(nèi)部控制制度。建立涵蓋單位預(yù)算、收支、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、政府采購、國(guó)有資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同等各方面專項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)工作業(yè)務(wù)流程。二是統(tǒng)一合同管理。明確合同簽訂主體，建立合同會(huì)簽、審核、審批制度，直屬單位不再獨(dú)立簽訂合同。三是統(tǒng)一勞資管理。制定統(tǒng)一的工資、福利政策，直屬各單位參照?qǐng)?zhí)行。四是統(tǒng)一票據(jù)管理。直屬單位全部核銷屬地單位稅務(wù)登記，所有收入、往來款項(xiàng)，均由上級(jí)財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一出具發(fā)票和收據(jù)。

二、財(cái)務(wù)集中核算的優(yōu)勢(shì)

（一）有利于強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保障資金安全

通過統(tǒng)一制度、流程和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各直屬單位財(cái)務(wù)核算的科學(xué)管控。一是在內(nèi)部控制方面，財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)和權(quán)限更加清晰，原則性及專業(yè)性較強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯著提高。二是在技術(shù)管理方面，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作，全面推行公務(wù)卡使用，嚴(yán)格現(xiàn)金支付，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)、決算，嚴(yán)格控制“三公”經(jīng)費(fèi)及加強(qiáng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用等業(yè)務(wù)工作，保障了資金安全。

（二）有利于保障國(guó)有資產(chǎn)安全完整

實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算，對(duì)基層單位資產(chǎn)實(shí)施嚴(yán)格有效的統(tǒng)一管理。建立健全資產(chǎn)管理制度，明確標(biāo)準(zhǔn)、流程和歸口管理；加強(qiáng)日常監(jiān)督，定期、不定期開展資產(chǎn)清查工作；嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)有資產(chǎn)使用、出租、處置相關(guān)規(guī)定，履行審核、審批手續(xù)；基本建設(shè)及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目形成固定資產(chǎn)及時(shí)入賬。通過以上集中管理措施，單位的資產(chǎn)使用和風(fēng)險(xiǎn)管控進(jìn)一步得到提升。

（三）有利于提升單位預(yù)算執(zhí)行效率

財(cái)務(wù)集中核算有利于預(yù)算資料的收集，降低預(yù)算編制的難度，提高了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行程序，各項(xiàng)支出在經(jīng)過基層單位審核后，財(cái)務(wù)科進(jìn)行復(fù)審后受理，加強(qiáng)事中控制，從而使預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)能夠被有效落實(shí)。資金的統(tǒng)一調(diào)度大幅度提升預(yù)算執(zhí)行效率。

（四）有利于提高單位決算編制質(zhì)量

財(cái)務(wù)集中核算前，直屬各單位需單獨(dú)編制各自的決算報(bào)表，因基層單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平差異，直接影響單位匯總報(bào)表的編制質(zhì)量。財(cái)務(wù)集中核算后，單位只需編制一套單戶表進(jìn)行上報(bào)，數(shù)據(jù)信息來源直接、準(zhǔn)確、完整，有效提高了決算報(bào)告、報(bào)表的編制質(zhì)量。

三、財(cái)務(wù)集中核算存在問題

（一）相關(guān)法律法規(guī)不夠健全

目前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)集中核算，仍缺乏一套完整的法規(guī)、詳盡的操作規(guī)范，用于專門規(guī)范指導(dǎo)單位財(cái)務(wù)集中核算制度的推行。單位在建立財(cái)務(wù)集中核算的規(guī)章制度時(shí)，主要是依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合自身情況，在探索中執(zhí)行。因此，單位規(guī)章制度設(shè)計(jì)的水平差異，影響實(shí)際操作系統(tǒng)性和權(quán)威性，以及財(cái)務(wù)集中核算的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，給財(cái)務(wù)集中核算的推進(jìn)帶來了挑戰(zhàn)。

（二）會(huì)計(jì)主體責(zé)任認(rèn)識(shí)不清

實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算后，基層單位不再具體負(fù)責(zé)單位財(cái)務(wù)工作，單位負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)管理權(quán)力存在缺失。上級(jí)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)仍在各所屬單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的決策者和執(zhí)行者分離，會(huì)導(dǎo)致責(zé)任無法分清，出現(xiàn)問題時(shí)易產(chǎn)生責(zé)任推諉的現(xiàn)象。

（三）財(cái)務(wù)監(jiān)督職能存在弱化

財(cái)務(wù)集中核算后，上級(jí)財(cái)務(wù)部門同時(shí)負(fù)責(zé)所有直屬單位的會(huì)計(jì)核算工作，雖能比較公正地實(shí)現(xiàn)資金集中管理和監(jiān)控，但并不能準(zhǔn)確掌握各單位具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)狀況。既不參與單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又不全程履行監(jiān)督職能，無法確定所審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，在一定程度上影響財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的發(fā)揮。

（四）內(nèi)部控制存在明顯短板

實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算后，基層單位撤銷了財(cái)務(wù)部門和人員，單位內(nèi)部控制體系中少了一個(gè)重要環(huán)節(jié)。各單位報(bào)賬員多為一般工作人員，自身內(nèi)控意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)防控能力不足，同時(shí)又不參與所在單位具體決策，極大影響單位內(nèi)部監(jiān)督工作的落實(shí)。上級(jí)財(cái)務(wù)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后審核，無法有效監(jiān)管基層單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為，無法從根本上制止違法違規(guī)現(xiàn)象，加大了單位財(cái)務(wù)管理的安全隱患。

（五）財(cái)務(wù)信息化支撐不足

實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算后，因核算單位增多，業(yè)務(wù)量加大，各類原始憑證的審核事項(xiàng)繁雜眾多，另基層單位均分設(shè)在外地，報(bào)賬和日常業(yè)務(wù)審核工作不便利，影響時(shí)效性?；鶎訂挝辉诩泻怂愫髮?duì)各項(xiàng)收支不再進(jìn)行記賬，不能夠掌握本單位預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行的實(shí)時(shí)情況，不便于對(duì)單位整體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合分析。目前財(cái)務(wù)管理信息化仍處于低水平狀態(tài)，財(cái)務(wù)軟件各種功能未充分利用，財(cái)務(wù)管理也并未與互聯(lián)網(wǎng)和各類辦公軟件實(shí)現(xiàn)互通互聯(lián)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)集中核算管理的效果未得到充分發(fā)揮。

四、財(cái)務(wù)集中核算改進(jìn)建議

（一）建立健全相關(guān)法律法規(guī)

做好財(cái)務(wù)集中核算工作，必須有堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)，涉及從法規(guī)完善到實(shí)際運(yùn)行各個(gè)方面。建議國(guó)家相關(guān)管理部門及行業(yè)主管部門積極組織政策研究，從宏觀上加快立法步伐，盡快出臺(tái)配套的具體法規(guī)和操作細(xì)則，統(tǒng)一頒布實(shí)施規(guī)范的財(cái)務(wù)集中核算制度，及時(shí)解決行業(yè)內(nèi)理論與操作共性問題，確保財(cái)務(wù)集中核算有法可依。財(cái)務(wù)集中核算各實(shí)施單位必須對(duì)現(xiàn)行制度的執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析，對(duì)于制度和機(jī)制中存在的缺陷，需要及時(shí)糾正，不斷完善，為優(yōu)化管理體系提供基準(zhǔn)。

（二）明確會(huì)計(jì)主體職責(zé)

要加大宣傳力度，實(shí)施集中核算是財(cái)務(wù)核算、監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)移，并未實(shí)現(xiàn)單位會(huì)計(jì)主體職能的轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支活動(dòng)都由各單位自行決定，基層單位領(lǐng)導(dǎo)仍是會(huì)計(jì)主體責(zé)任首要負(fù)責(zé)人，必須對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、會(huì)計(jì)憑證是否真實(shí)合法負(fù)責(zé)，有責(zé)任和義務(wù)搞好單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督職能

財(cái)務(wù)監(jiān)督職能充分發(fā)揮是有效預(yù)防基層單位發(fā)生財(cái)務(wù)違規(guī)違法現(xiàn)象行為的重要保證，要主動(dòng)從核算型向管理型職能轉(zhuǎn)變，始終把監(jiān)督貫穿于核算單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程。一是加強(qiáng)基層單位預(yù)算管理，對(duì)全過程實(shí)施監(jiān)督管理。二是深入開展調(diào)研，探討進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管的措施和要求。三是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員自身建設(shè)，通過學(xué)習(xí)，提高政策和執(zhí)行水平，同時(shí)強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的履職盡責(zé)和勇于擔(dān)當(dāng)?shù)囊庾R(shí)，更好地履行財(cái)務(wù)監(jiān)管職責(zé)，為集中核算單位的健康有序發(fā)展提供保障。

（四）增強(qiáng)內(nèi)部控制管理

單位應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)集中核算制度的實(shí)際情況，建立和完善內(nèi)部控制體系，科學(xué)設(shè)置單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，更為全面直觀地反映各單位的財(cái)務(wù)收支和運(yùn)行狀況，確保資金安全，一是要強(qiáng)化基層單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識(shí)，建立健全內(nèi)控制度，營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。二是要加大對(duì)報(bào)賬員的指導(dǎo)和培訓(xùn)力度，發(fā)揮其在單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督作用。三是定期開展內(nèi)部控制專項(xiàng)檢查，加強(qiáng)督查、整改工作，同時(shí)對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行監(jiān)督、反饋，充分調(diào)動(dòng)部門和員工承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的意識(shí)。

（五）提高財(cái)務(wù)信息化水平

財(cái)務(wù)集中核算工作需要利用現(xiàn)代信息技術(shù)，根據(jù)實(shí)際工作需求建立先進(jìn)的集中核算信息體系。一是實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)審核信息化。利用辦公信息系統(tǒng)，做到資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、合同簽訂業(yè)務(wù)、職工報(bào)銷業(yè)務(wù)網(wǎng)上審核審批等，切實(shí)提高工作效率。二是實(shí)現(xiàn)核算管理信息化。實(shí)施云核算，建立遠(yuǎn)程報(bào)賬、查賬系統(tǒng)，使基層單位能查詢到本單位實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)狀況，提高基層單位經(jīng)濟(jì)決策效率。三是實(shí)現(xiàn)決策管理信息化。加強(qiáng)數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)，做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息整理、處理、分析等工作，提高核算質(zhì)量，為財(cái)務(wù)管理提供客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。

本單位財(cái)務(wù)集中核算，是在同一法人主體下，系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)單位進(jìn)行的實(shí)踐，從一定程度上規(guī)范了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)了監(jiān)管力度，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和預(yù)算執(zhí)行效率，具有明顯的優(yōu)勢(shì)。要全面提升財(cái)務(wù)集中核算管理水平，還需對(duì)財(cái)務(wù)集中核算模式的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行深入認(rèn)識(shí)，并對(duì)現(xiàn)存問題進(jìn)行分析,從而找到有效的應(yīng)對(duì)策略與發(fā)展方向■