管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)深化業(yè)財(cái)融合的“困境”與“破局”之道

楊歡 中國(guó)船舶集團(tuán)有限公司第七一六研究所

引言

近年來(lái)，為提升市場(chǎng)整體競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步由高速發(fā)展邁向高質(zhì)量發(fā)展。作為商業(yè)通用語(yǔ)言及經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)記錄者的會(huì)計(jì)領(lǐng)域更是要適應(yīng)時(shí)代變化趨勢(shì)，將發(fā)展重心由傳統(tǒng)關(guān)注事后核算的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系轉(zhuǎn)向關(guān)注預(yù)測(cè)分析、決策支持、價(jià)值及效率提升的管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，進(jìn)而服務(wù)于微觀至萬(wàn)千企業(yè)、宏觀至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展。

一、業(yè)財(cái)融合—管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的必然趨勢(shì)

立足經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，“業(yè)務(wù)”與“財(cái)務(wù)”總是相伴而生，會(huì)計(jì)更是記錄業(yè)務(wù)過(guò)程與經(jīng)營(yíng)結(jié)果的商業(yè)術(shù)語(yǔ)。然而自工業(yè)革命以來(lái)，專業(yè)化分工和協(xié)作的理念在全球范圍內(nèi)盛行，在極大提高了專業(yè)化精益管理水平和經(jīng)濟(jì)運(yùn)作效率的同時(shí)，也帶來(lái)經(jīng)營(yíng)管理模式的藩籬。各業(yè)務(wù)部門(mén)各司其職，清楚界定“業(yè)務(wù)邊界”和“職責(zé)權(quán)限”，缺乏多邊交流和信息交互，經(jīng)營(yíng)決策往往基于各自部門(mén)實(shí)際利益出發(fā)，難以真正立足公司整體戰(zhàn)略。涇渭分明的運(yùn)轉(zhuǎn)模式造成內(nèi)部協(xié)作效率低下，無(wú)形加大隱性溝通成本，副作用巨大。在這樣的背景下，要實(shí)現(xiàn)管理提升，必須打破隔閡、鼓勵(lì)融合。

近年來(lái)，國(guó)家已通過(guò)系列政策，強(qiáng)化導(dǎo)向作用，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)走進(jìn)業(yè)務(wù)、協(xié)作共生。2014年財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，首次引入管理會(huì)計(jì)理念，定義管理會(huì)計(jì)是通過(guò)運(yùn)用相關(guān)信息，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。2016年財(cái)政部又印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，進(jìn)一步明確管理會(huì)計(jì)應(yīng)遵循融合性原則，嵌入單位各相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，基于業(yè)務(wù)流程、運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)有機(jī)融合。國(guó)資委更是于2020年和2022年分別印發(fā)《關(guān)于開(kāi)展對(duì)標(biāo)世界一流管理提升行動(dòng)的通知》《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見(jiàn)》，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)國(guó)有企業(yè)要不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提升價(jià)值創(chuàng)造能力，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)進(jìn)行有機(jī)融合，進(jìn)一步加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系。

那么究竟何為業(yè)財(cái)融合？按字面意思通俗理解，就是要實(shí)現(xiàn)“業(yè)務(wù)”“財(cái)務(wù)”的有機(jī)融合，運(yùn)用信息技術(shù)打通數(shù)據(jù)通道，通過(guò)業(yè)財(cái)信息的整合與共享，貫通全員、全要素、全流程，實(shí)現(xiàn)“資金流、信息流、業(yè)務(wù)流”數(shù)據(jù)的共享與融合。業(yè)財(cái)融合應(yīng)基于“大財(cái)務(wù)”“大業(yè)務(wù)”視角，業(yè)務(wù)應(yīng)貫穿銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)、質(zhì)量管理、人力資源管理等全業(yè)務(wù)鏈條。而財(cái)務(wù)應(yīng)不局限于以費(fèi)用報(bào)銷、成本核算、資金管理為代表的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，更要深入涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略規(guī)劃、成本控制等管理會(huì)計(jì)范疇。通過(guò)“大業(yè)務(wù)”與“大財(cái)務(wù)”的“雙輪驅(qū)動(dòng)”“雙向奔赴”，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、支撐業(yè)務(wù)決策，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值提升。

二、企業(yè)深化業(yè)財(cái)融合所面臨的“困境”

（一）業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)“涇渭分明”“目標(biāo)不一致”

業(yè)財(cái)融合的前提是相互合作、信息共享，而專業(yè)分工與分立的經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)越走越遠(yuǎn)。例如銷售部門(mén)更關(guān)注合同簽訂與回款、采購(gòu)部門(mén)各關(guān)注采購(gòu)周期、采購(gòu)價(jià)格，生產(chǎn)部門(mén)更關(guān)注產(chǎn)品按時(shí)交付率、一次合格率，每個(gè)部門(mén)都更加關(guān)注與自己相關(guān)的工作目標(biāo)能否達(dá)成，部門(mén)績(jī)效能否實(shí)現(xiàn)最大化，在此過(guò)程中公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)往往被忽略。財(cái)務(wù)部門(mén)作為業(yè)務(wù)的記錄者，工作重心往往集中于費(fèi)用報(bào)銷、成本核算與控制、資金管控。財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門(mén)的工作重心與關(guān)注點(diǎn)不同，彼此作為獨(dú)立個(gè)體開(kāi)展工作，工作目標(biāo)難以有效統(tǒng)一且時(shí)有沖突扯皮，溝通機(jī)制欠缺，彼此不理解、各說(shuō)各話，很難站在對(duì)方及公司整體角度思考，造成業(yè)財(cái)融合推進(jìn)緩慢。

（二）業(yè)財(cái)融合復(fù)合型人才不足

相信每個(gè)單位都不缺獨(dú)立的研發(fā)大拿、財(cái)務(wù)專家、銷售冠軍，但是既懂業(yè)務(wù)又懂財(cái)務(wù)且精通數(shù)字技術(shù)的復(fù)合型人才明顯儲(chǔ)備不足，導(dǎo)致看問(wèn)題視角單一，大局意識(shí)欠缺，無(wú)法實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置和公司利益的最大化。比如財(cái)務(wù)人員不懂業(yè)務(wù)，無(wú)法發(fā)現(xiàn)研發(fā)端通過(guò)哪些優(yōu)化設(shè)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)成本壓降、質(zhì)量提升。業(yè)務(wù)人員不懂財(cái)務(wù)，無(wú)法在合同價(jià)格談判時(shí)充分考慮稅收、資金成本等財(cái)務(wù)指標(biāo)。究其深層原因，首先，我國(guó)高等教育階段對(duì)人才的培養(yǎng)更側(cè)重專業(yè)課程，而對(duì)實(shí)際工作中都會(huì)運(yùn)用到的“戰(zhàn)略管理”“信息技術(shù)”“業(yè)績(jī)管理”等公共學(xué)科培養(yǎng)欠缺，一定程度上造成理論與實(shí)務(wù)脫節(jié)。其次，各企業(yè)內(nèi)部分工明確，業(yè)務(wù)部門(mén)分立眾多、各司其職，跨部門(mén)交流、輪崗機(jī)會(huì)較少，導(dǎo)致在日常工作中很難有機(jī)會(huì)“跨界”增加知識(shí)儲(chǔ)備。

（三）信息孤島尚未打破，缺乏業(yè)財(cái)融合的信息集成系統(tǒng)

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)的飛速發(fā)展，“實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、助力管理提升”理念已被大部分企業(yè)上升至戰(zhàn)略高度，并投入大量精力、財(cái)力開(kāi)展信息化建設(shè)。為滿足各業(yè)務(wù)鏈條實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)展需求，近年來(lái)諸如OA平臺(tái)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)、PDM系統(tǒng)等獨(dú)立信息化管理平臺(tái)如雨后春筍般搭建，極大地提高了各專業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的運(yùn)作效率。但是各信息平臺(tái)獨(dú)立、繁雜，也造成信息獨(dú)立分散、缺乏統(tǒng)一的融合標(biāo)準(zhǔn)，難以針對(duì)業(yè)財(cái)信息有效進(jìn)行整合與共享、財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息僅在各自部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，業(yè)務(wù)流程的整體梳理與統(tǒng)一的信息標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建不足，貫穿全業(yè)務(wù)鏈條的信息平臺(tái)尚未真正建立，信息孤島遲遲難以打破。業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作人員日常仍需耗費(fèi)大量人力、精力進(jìn)行跨系統(tǒng)信息收集、交互，且無(wú)論是財(cái)務(wù)端還是業(yè)務(wù)端都很難追溯全流程信息及數(shù)據(jù)。

（四）預(yù)算粗放、主體單一，難以滿足經(jīng)營(yíng)決策需求

傳統(tǒng)預(yù)算模式下，提及預(yù)算，大家往往仍會(huì)片面理解為一項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭主導(dǎo)預(yù)算編制。業(yè)務(wù)端源頭對(duì)預(yù)算的重要性認(rèn)知不足，導(dǎo)致配合度、參與度不夠。財(cái)務(wù)部門(mén)編制預(yù)算時(shí)難以獲取有效信息，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際脫節(jié)，難以發(fā)揮預(yù)算管理作用。且業(yè)務(wù)信息傳遞滯后，聯(lián)動(dòng)性差，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)銷售、生產(chǎn)等業(yè)務(wù)變動(dòng)信息掌握不及時(shí)，預(yù)算無(wú)法及時(shí)調(diào)整。受限于信息的有限性、滯后性，企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算口徑往往較為單一，預(yù)算更關(guān)注諸如“差旅費(fèi)”“業(yè)務(wù)費(fèi)”“會(huì)議費(fèi)”等剛性且較為可控的費(fèi)用類科目，而銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)等業(yè)務(wù)預(yù)算粗放且未真正有效建立起滾動(dòng)預(yù)測(cè)模型，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)難以實(shí)時(shí)抓取、傳遞，財(cái)務(wù)末端無(wú)法獲取有效信息，導(dǎo)致預(yù)算往往不準(zhǔn)且沒(méi)有實(shí)際參考價(jià)值。

三、企業(yè)深化業(yè)財(cái)融合的“破局”之道

（一）營(yíng)造業(yè)財(cái)融合的良好氛圍

當(dāng)前業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)溝通交流障礙多，彼此不信任，涇渭分明的“領(lǐng)地”意識(shí)較強(qiáng)。財(cái)務(wù)人員每日與各類票據(jù)、數(shù)據(jù)打交道，大量的精力投入在費(fèi)用審核與記錄中，沒(méi)有余力深入業(yè)務(wù)，往往被貼上不懂業(yè)務(wù)的標(biāo)簽。而業(yè)務(wù)人員由于不懂財(cái)務(wù)也經(jīng)常在商務(wù)實(shí)踐中“笑話百出”。要打破這一尷尬局面，第一步就是要將“深化業(yè)財(cái)融合”提升至公司重要的戰(zhàn)略目標(biāo)、在公司上下?tīng)I(yíng)造業(yè)財(cái)融合的良好氛圍。

“業(yè)財(cái)融合”很大程度上可以理解為“一把手”工程，最高經(jīng)營(yíng)層必須帶頭闡明觀點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)業(yè)財(cái)融合的必要性、鼓勵(lì)打破邊界、實(shí)現(xiàn)協(xié)同融合。中層管理人員應(yīng)積極宣貫公司管理意圖，串聯(lián)上下級(jí)和各業(yè)務(wù)流程，貫徹業(yè)財(cái)融合管理思路、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、搭建有效溝通渠道。普通員工應(yīng)積極領(lǐng)會(huì)業(yè)財(cái)融合管理意圖，主動(dòng)打破“隔閡”，提升業(yè)財(cái)融合能力。

“業(yè)財(cái)融合”的有序推進(jìn)也需要依托良好、有效的溝通渠道。各企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，建立一套高效的業(yè)財(cái)融合渠道。例如，部門(mén)層級(jí)，可通過(guò)建立微信群、QQ群等實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享工作進(jìn)度、反饋工作問(wèn)題，提高溝通效率。而公司層級(jí)應(yīng)定期組織如月度經(jīng)營(yíng)會(huì)、協(xié)通溝通會(huì)等，扁平化溝通層級(jí)，增強(qiáng)信息傳遞的及時(shí)性、統(tǒng)一公司級(jí)管理目標(biāo)、提高內(nèi)部溝通效率。

（二）加強(qiáng)復(fù)合型人才隊(duì)伍建設(shè)

可以預(yù)見(jiàn)，未來(lái)兼?zhèn)錁I(yè)務(wù)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)與數(shù)字技術(shù)能力的復(fù)合型人才，將成為企業(yè)發(fā)展不可或缺的瑰寶，更將成為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的引領(lǐng)者。企業(yè)必須提前策劃、強(qiáng)化復(fù)合型人才隊(duì)伍建設(shè)。首先，企業(yè)在人員招聘時(shí)，應(yīng)更關(guān)注復(fù)合型人才的儲(chǔ)備，例如給予本科、碩士階段跨專業(yè)學(xué)科人才及多學(xué)位人才更多機(jī)會(huì)。其次，內(nèi)部應(yīng)建立“獎(jiǎng)懲明確”“導(dǎo)向清晰”的用人機(jī)制，在選人用人、薪酬調(diào)整時(shí)更多關(guān)注員工復(fù)合型能力，引導(dǎo)員工主動(dòng)打破“隔閡”、走出舒適區(qū)，提升自身業(yè)財(cái)融合的復(fù)合型能力。企業(yè)也應(yīng)該多措并舉，給員工創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)條件。如組織業(yè)務(wù)人員與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行雙邊培訓(xùn)，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)分享、專家培訓(xùn)、知識(shí)競(jìng)賽等多種形式，使財(cái)務(wù)人員熟悉業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)流程、掌握基本業(yè)務(wù)知識(shí)，使業(yè)務(wù)人員明確公司戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，了解基本財(cái)務(wù)常識(shí)。企業(yè)也可通過(guò)定期組織人員輪崗的方式，提升業(yè)財(cái)融合能力。如財(cái)務(wù)人員可積極深入了解采購(gòu)端、生產(chǎn)端業(yè)務(wù)流程，研發(fā)端可定期與財(cái)務(wù)人員、生產(chǎn)工藝人員交流，跳出單一業(yè)務(wù)領(lǐng)域的固化思維，提升財(cái)務(wù)思維與成本管控意識(shí)。

（三）夯實(shí)業(yè)財(cái)融合數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，搭建業(yè)財(cái)融合一體的信息集成系統(tǒng)

“工欲善其事，必先利其器”。實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，必須依靠信息技術(shù)。當(dāng)前，借助OCR、RAP、財(cái)務(wù)云、數(shù)據(jù)發(fā)掘等信息技術(shù)，以大幅提高財(cái)務(wù)核算效率，讓財(cái)務(wù)人員有機(jī)會(huì)走入業(yè)務(wù)，挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值。而下一步就是要打造服務(wù)“業(yè)財(cái)融合”，實(shí)現(xiàn)跨業(yè)務(wù)鏈條的信息集成系統(tǒng)，實(shí)時(shí)進(jìn)行預(yù)測(cè)、核算、跟蹤，實(shí)現(xiàn)“物流、資金流、信息流”的有機(jī)統(tǒng)一。

如何在海量數(shù)據(jù)中抓取有效信息、實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)鏈條信息交互、數(shù)據(jù)統(tǒng)一的核心是提煉“共用的規(guī)則”，即實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理操作規(guī)則和財(cái)務(wù)管理、核算規(guī)則的統(tǒng)一。數(shù)據(jù)規(guī)則轉(zhuǎn)化核心在于“標(biāo)準(zhǔn)化”規(guī)則的確定，這需要業(yè)務(wù)端、財(cái)務(wù)端通力協(xié)作。業(yè)務(wù)端要牽頭針對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程全面梳理各類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)場(chǎng)景，財(cái)務(wù)端要提煉反饋每個(gè)業(yè)務(wù)場(chǎng)景的財(cái)務(wù)與價(jià)值管控需求，配合業(yè)務(wù)端明確業(yè)務(wù)操作方式，將聚合后的財(cái)務(wù)面向業(yè)務(wù)的每一條風(fēng)控規(guī)范及操作處理能力轉(zhuǎn)化為系統(tǒng)可自動(dòng)執(zhí)行的數(shù)據(jù)規(guī)則，并按精益化思維優(yōu)化現(xiàn)有流程，以業(yè)財(cái)融合思維驅(qū)動(dòng)流程優(yōu)化，形成企業(yè)級(jí)“共用的規(guī)則”。通過(guò)有效的規(guī)則提取，將業(yè)務(wù)邏輯轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)規(guī)則，進(jìn)而可以快速抓取相關(guān)數(shù)據(jù)元素進(jìn)行匯總，形成企業(yè)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)圖譜，支撐企業(yè)多業(yè)務(wù)、多層級(jí)、多條線的數(shù)據(jù)交互、滿足經(jīng)營(yíng)分析與決策數(shù)據(jù)需求。

（四）強(qiáng)化全面預(yù)算體系建設(shè)，提高預(yù)算與業(yè)務(wù)端契合度

業(yè)財(cái)融合的實(shí)施關(guān)鍵在于明確業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)結(jié)合的著力點(diǎn)，并制訂合理的融合計(jì)劃和實(shí)施計(jì)劃?；谄髽I(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，涵蓋經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和“人、機(jī)、料、法”全業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的全面預(yù)算可以當(dāng)作深化業(yè)財(cái)融合的有效落腳點(diǎn)。以往由于財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)業(yè)務(wù)的了解，業(yè)務(wù)端參與不夠，編制出的預(yù)算通常沒(méi)有實(shí)際管理意義，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的“預(yù)測(cè)分析”“決策支撐”理念難以有效落實(shí)。

提高業(yè)財(cái)融合的深度和廣度，必須以構(gòu)建全面預(yù)算體系為抓手，提高業(yè)務(wù)的參與性、與財(cái)務(wù)端的融合性，真正實(shí)現(xiàn)雙向互動(dòng)、雙輪驅(qū)動(dòng)。搭建全面預(yù)算管理體系，要堅(jiān)持“先業(yè)務(wù)預(yù)算后財(cái)務(wù)預(yù)算”思路，以銷售訂單為起點(diǎn)，堅(jiān)持“以銷定產(chǎn)、以產(chǎn)定采”原則，合理安排“產(chǎn)-供-銷”“進(jìn)-銷-存”。全面預(yù)算的編制不是一次性任務(wù)，應(yīng)是根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)展情況不斷滾動(dòng)循環(huán)預(yù)測(cè)、不斷優(yōu)化調(diào)整的，借助信息化手段、通過(guò)“標(biāo)準(zhǔn)化”語(yǔ)言規(guī)則的確定，實(shí)時(shí)串聯(lián)業(yè)務(wù)端與財(cái)務(wù)端數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)端及時(shí)傳遞、反饋客戶和市場(chǎng)需求，進(jìn)而搭建滾動(dòng)銷售預(yù)測(cè)、生產(chǎn)預(yù)測(cè)、采購(gòu)預(yù)測(cè)模型，在此基礎(chǔ)上財(cái)務(wù)端開(kāi)展收入預(yù)測(cè)、成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、資金預(yù)測(cè)等，預(yù)測(cè)結(jié)果及時(shí)反饋至業(yè)務(wù)端，從而助力業(yè)務(wù)端發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題、有針對(duì)性地調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的有機(jī)融合，“人力、物力、財(cái)力”資源的優(yōu)化配置、經(jīng)營(yíng)效益的整體提升。

結(jié)語(yǔ)

業(yè)財(cái)融合是時(shí)代變革和財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的必然趨勢(shì)，深化業(yè)財(cái)融合是一項(xiàng)系統(tǒng)性、長(zhǎng)期性、復(fù)雜性的系統(tǒng)工作，不可一蹴而就。俗語(yǔ)有云“點(diǎn)滴匯聚，以成江河，梧桐并閭，極望成林”，業(yè)財(cái)融合的理念應(yīng)貫穿全員、全要素、全流程。每個(gè)人、每個(gè)環(huán)節(jié)的每一次交流、融合嘗試都代表我們距離“業(yè)財(cái)融合”又邁進(jìn)了一步。