高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制問題及對(duì)策分析

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引言

近些年，我國高新技術(shù)飛速發(fā)展。由于高新技術(shù)產(chǎn)品更新迭代極快，高新技術(shù)企業(yè)需要持續(xù)不斷地投入資金，確保技術(shù)始終保持先進(jìn)，因此高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營過程中會(huì)面臨更大壓力。內(nèi)部控制是高新企業(yè)管理中的重要組成部分，企業(yè)想要健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，便需要加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，以此維持企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。從另外角度分析，高新技術(shù)企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，其能夠?yàn)樯鐣?huì)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值與就業(yè)機(jī)會(huì)，提高高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的管理能力，能夠有效推動(dòng)其發(fā)展，從而達(dá)到為社會(huì)創(chuàng)造更大價(jià)值的目的。

一、企業(yè)概況

A企業(yè)成立于2017年，通過不斷深化自主創(chuàng)新，研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化能力不斷提升，成功攻克了技術(shù)難題，旗下有3家企業(yè)已取得高新技術(shù)企業(yè)證書。目前形成了“1家母公司+6家下屬企業(yè)”的集團(tuán)型組織架構(gòu)體系，在業(yè)界具有較高的知名度。A企業(yè)主營業(yè)務(wù)為預(yù)涂膜的生產(chǎn)與銷售，產(chǎn)量高達(dá)4.5萬噸，是國內(nèi)此類業(yè)務(wù)的頂級(jí)供應(yīng)商。2020年向光學(xué)膜領(lǐng)域發(fā)展，并取得了一定成效，于多個(gè)城市中建設(shè)了生產(chǎn)基地。A企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)遍布全國多個(gè)省份，規(guī)模較大，管理難度也較高。開展業(yè)務(wù)方面，A企業(yè)在銷售前后均會(huì)委托第三方資信調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)客戶信用情況以及資產(chǎn)情況進(jìn)行調(diào)查，確保客戶不存在風(fēng)險(xiǎn)后，才開展相關(guān)業(yè)務(wù)。人力資源方面，A企業(yè)當(dāng)前存在3717名員工，博士學(xué)歷員工人數(shù)為148人，占整體0.4%、本科及碩士學(xué)歷員工人數(shù)1367人，占整體36%、大專及以下學(xué)歷員工人數(shù)為2202人，占整體63.6%。下文便對(duì)該企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行介紹。

二、高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

A企業(yè)內(nèi)部控制存在控制環(huán)境不佳、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全、控制活動(dòng)失效、內(nèi)部監(jiān)督缺乏力度等問題，具體如下。

（一）控制環(huán)境不佳

A企業(yè)實(shí)際控制人間接持股比例為19.24%，是第一大股東。浙江某資管公司持股7.7%，是第二大股東。深圳某資管公司持股3.2%是第三大股東。剩余65.05%股份分散在數(shù)十位股東手中。A投資集團(tuán)占股24.05%，但A企業(yè)實(shí)際控制人占A投資集團(tuán)股份80%。從上述持股比例分析，A企業(yè)股東數(shù)量較多，股權(quán)分散，但實(shí)際控制人通過控股A投資集團(tuán)的方法，控股了A企業(yè)，處于絕對(duì)控股地位，審批權(quán)高度集中在實(shí)際控制人手中，使得內(nèi)部控制失效。此外，A企業(yè)法定代表人、董事長以及總經(jīng)理為同一人，使得內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制如同虛設(shè)，實(shí)際控制人能夠輕易向其他股東隱瞞消息。除上述外，從A企業(yè)員工構(gòu)成的角度分析，超過及60%的員工學(xué)歷在大專及以下，間接表明了A企業(yè)員工自身的技能水平不高。通常，高新技術(shù)企業(yè)的員工構(gòu)成為生產(chǎn)人員、銷售人員、技術(shù)人員、行政人員以及財(cái)務(wù)人員（A企業(yè)員工崗位構(gòu)成情況如表1）。從表中數(shù)據(jù)可看出，多數(shù)員工處于生產(chǎn)崗位、技術(shù)崗位，銷售崗位與財(cái)務(wù)崗位人數(shù)較少，尤其是財(cái)務(wù)崗位員工的人數(shù)僅占整體的3.7%。而結(jié)合A企業(yè)當(dāng)前的學(xué)歷結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)崗位員工的學(xué)歷以大專及以下為主，高學(xué)歷人才集中在技術(shù)人員中。這便使得A企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量足夠，但在財(cái)務(wù)管理方面較為薄弱，賬務(wù)核算易出現(xiàn)問題。

表1 A企業(yè)崗位詳情

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全

A企業(yè)其正在建立風(fēng)控團(tuán)隊(duì)，以此應(yīng)對(duì)內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，A企業(yè)并不存在專業(yè)的風(fēng)控團(tuán)隊(duì)，也沒有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，再加上控制環(huán)境不佳，職責(zé)不清、混亂等情況，極大程度上影響了A企業(yè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確性。此外，A企業(yè)在人資管理以及經(jīng)濟(jì)決策方面沒有建立風(fēng)控機(jī)制的意向，如此便會(huì)直接影響到企業(yè)后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營。

除上述以外，A企業(yè)在開展業(yè)務(wù)前會(huì)對(duì)客戶展開資信調(diào)查，但只進(jìn)行一次資信調(diào)查。雖然此種方法能夠幫助A企業(yè)在開展業(yè)務(wù)前篩選掉風(fēng)險(xiǎn)較高的客戶，但無法獲悉合作過程中客戶的資信情況，這便增加后續(xù)的交易風(fēng)險(xiǎn)。正是由于此原因，A企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)與應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)相差過大，僅在2020年，應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)就已經(jīng)縮短到39天，而同期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為140天，從此數(shù)據(jù)可看出，兩者相差較大，勢(shì)必需要企業(yè)不斷補(bǔ)充墊付的流動(dòng)資金，為A企業(yè)的業(yè)務(wù)開展帶來了較大的資金流風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部監(jiān)督缺乏力度

基于上述問題可發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)內(nèi)審部門并沒有發(fā)揮出有效的監(jiān)督作用。由于受到各類因素的影響，審計(jì)人員不能充分發(fā)揮職能，如此一來，A企業(yè)的內(nèi)控制度流于形式，同時(shí)還存在著員工違規(guī)操作的情況。具體表現(xiàn)在對(duì)于異常存貨與異常采購行為視若無睹，存貸雙高現(xiàn)象視而不見，并沒有對(duì)大額關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，使得A企業(yè)面臨著較高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制中問題的解決對(duì)策

根據(jù)上述分析，本文便結(jié)合A企業(yè)實(shí)際情況，從完善控制環(huán)境、健全風(fēng)險(xiǎn)防范體系、健全控制體系以及加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督控制四個(gè)角度，提出上述問題的合理對(duì)策。

（一）完善控制環(huán)境

在控制環(huán)境方面，相關(guān)人員可從優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化人力資源質(zhì)量兩方面入手，具體如下。

1.優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)

A企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)混亂、一股獨(dú)大問題直接使得企業(yè)內(nèi)部蘊(yùn)含著極大隱患與風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要對(duì)A企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)進(jìn)行重組、調(diào)整，以此優(yōu)化職能部門結(jié)構(gòu)，厘清各個(gè)部門的職責(zé)，糾正A企業(yè)管理中資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理混亂的現(xiàn)狀。首先，經(jīng)過董事會(huì)研討，可在A企業(yè)中加強(qiáng)部門與部門之間的橫向溝通，并提高對(duì)信息管理系統(tǒng)的重視程度。其次，管理人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況編寫崗位職責(zé)確認(rèn)書，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門的責(zé)任范圍以及工作內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)劃分，并對(duì)職能部門的工作流程與模式進(jìn)行重新規(guī)定，以此種方式明確部門職責(zé)，保障信息管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全。再次，為防止董事會(huì)出現(xiàn)決策方面的錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮獨(dú)立董事在A企業(yè)中的作用。由于董事會(huì)的所有決策是通過討論得來的，所以董事會(huì)參與人員難以客觀發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，如此便需要獨(dú)立董事充分利用自身的專業(yè)性與權(quán)威性，客觀地指出董事會(huì)中存在的錯(cuò)誤，責(zé)令董事會(huì)修正錯(cuò)誤，確保企業(yè)利益不會(huì)被破壞。最后，獨(dú)立董事在行使權(quán)力過程中，應(yīng)當(dāng)隨時(shí)掌握企業(yè)最新動(dòng)態(tài)，并對(duì)企業(yè)事務(wù)、業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，最大限度避免財(cái)務(wù)造假的問題發(fā)生。基于上述，優(yōu)化A企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的核心為兩點(diǎn)，一是加強(qiáng)內(nèi)部部門的橫向溝通，編寫崗位職責(zé)確認(rèn)書。二是充分發(fā)揮獨(dú)立董事在法人治理結(jié)構(gòu)中的作用，對(duì)企業(yè)所有財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督。

2.優(yōu)化人力資源質(zhì)量

A企業(yè)人力資源方面財(cái)務(wù)人員數(shù)量較少，素質(zhì)不高。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，各行各業(yè)對(duì)于財(cái)會(huì)人員的需求較大，而專業(yè)過硬、素質(zhì)夠高的財(cái)會(huì)人員數(shù)量較少，這便使得社會(huì)中出現(xiàn)大量專業(yè)性不強(qiáng)，素質(zhì)較低的財(cái)會(huì)工作人員，進(jìn)而導(dǎo)致A企業(yè)在招聘財(cái)會(huì)人員時(shí)的門檻逐漸降低，為企業(yè)經(jīng)營增加了許多不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，A企業(yè)在招聘財(cái)務(wù)工作人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把關(guān)應(yīng)聘人員的專業(yè)水平與綜合素質(zhì)，以競(jìng)爭上崗的形式篩選出應(yīng)聘人員的優(yōu)秀者。并加強(qiáng)對(duì)新入職人員的培訓(xùn)力度，對(duì)其開展集中培訓(xùn)，并對(duì)新員工進(jìn)行業(yè)績跟蹤與評(píng)估，以此優(yōu)化A企業(yè)財(cái)會(huì)部門的人員質(zhì)量[1]。

除上述外，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高對(duì)人力資源管理的重視程度，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部工作人員的專業(yè)水平，落實(shí)責(zé)任。管理人員可以月為單位，對(duì)高管人員的具體工作內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估，對(duì)其工作完成度、日常行為規(guī)范程度、對(duì)下屬監(jiān)督過程的規(guī)范程度、指標(biāo)完成度進(jìn)行綜合評(píng)估，并以此四項(xiàng)為基準(zhǔn)，對(duì)高管的工作進(jìn)行約束。為提高約束力，管理人員可將其余高管的績效獎(jiǎng)金掛鉤，以此增強(qiáng)人力資源管理的有效性。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)防范體系

對(duì)于A企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)防范體系的重點(diǎn)是銷售主體、客體以及銷售環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)以及評(píng)估。銷售客體方面，A企業(yè)需要對(duì)客戶的其他交易行為進(jìn)行分析，分析其是否存在信用風(fēng)險(xiǎn)，此方面A企業(yè)原本采用委托第三方資信機(jī)構(gòu)調(diào)查的形式分析客戶是否存在信用風(fēng)險(xiǎn)，但未對(duì)客戶進(jìn)行持續(xù)跟蹤，使得實(shí)時(shí)性較差，難以對(duì)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)，而A企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的合作時(shí)間較長，若難以確保客戶信用良好，則會(huì)帶來不必要的交易風(fēng)險(xiǎn)。因此，A企業(yè)可以委托第三方資信機(jī)構(gòu)進(jìn)行持續(xù)跟蹤，以三個(gè)月或六個(gè)月為單位對(duì)客戶進(jìn)行資信調(diào)查，確保其不存在信用風(fēng)險(xiǎn)后，再開展相關(guān)業(yè)務(wù)。對(duì)于銷售主體而言，即A企業(yè)自身。管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部可能導(dǎo)致交易失敗的所有因素進(jìn)行挖掘，最大限度避免交易失敗的情況發(fā)生。銷售環(huán)境指的是市場(chǎng)環(huán)境，由于市場(chǎng)環(huán)境變幻莫測(cè)，因此A企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每次交易前，在企業(yè)內(nèi)部開展有關(guān)于市場(chǎng)環(huán)境的研討會(huì)，對(duì)市場(chǎng)變化情況進(jìn)行預(yù)估，以實(shí)際情況為準(zhǔn)，制定出完善的交易方案。財(cái)務(wù)部門定期出具賬齡分析表，加大對(duì)應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督，對(duì)壞賬損失作事先準(zhǔn)備，制定合適的信用政策，盡量減少應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。最后，A企業(yè)還要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控機(jī)制進(jìn)行細(xì)化，除風(fēng)險(xiǎn)的分辨機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估機(jī)制以外，風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制也是十分重要的。管理人員可以采用分級(jí)管控的方式，把風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行合理的劃分，根據(jù)企業(yè)自身的承受能力，分為不能承受、可以承受。對(duì)于那些風(fēng)險(xiǎn)較大超出企業(yè)自身承受能力的項(xiàng)目堅(jiān)決不做，對(duì)于那些可以承受風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)致考量，并對(duì)可能造成的損失進(jìn)行預(yù)估，從而幫助董事會(huì)做出合理的判斷[2]。

（三）健全控制體系

控制體系方面，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)從庫存管理與資金管理兩方面作為重點(diǎn)。

一是庫存管理方面，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過董事會(huì)對(duì)庫存管理流程制定行為規(guī)范，并督促員工嚴(yán)格遵守。當(dāng)產(chǎn)生交易行為時(shí)，銷售部門應(yīng)當(dāng)首先與企業(yè)內(nèi)部倉儲(chǔ)部門加強(qiáng)溝通，說明所需數(shù)量。倉儲(chǔ)部門交付貨物后，對(duì)剩余貨物進(jìn)行審核，當(dāng)剩余物資低于安全儲(chǔ)備量時(shí)，應(yīng)對(duì)需要采購的物資數(shù)量進(jìn)行計(jì)算，并上報(bào)至采購部門。采購部門經(jīng)過核查后，與相關(guān)供應(yīng)商簽訂供貨合同。供貨商送貨時(shí)，倉儲(chǔ)部再按照采購合同嚴(yán)格驗(yàn)收，確認(rèn)無誤后簽字確認(rèn)上報(bào)至財(cái)務(wù)部門付款。內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)進(jìn)銷存各環(huán)節(jié)作穿行測(cè)試，對(duì)庫存管理過程作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并以此作為部門業(yè)績考核的依據(jù)。

二是資金管理方面。A企業(yè)可在內(nèi)部建立專門的結(jié)算部門，并依托于公司章程，制定資金管理制度。在集團(tuán)內(nèi)部創(chuàng)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，對(duì)資金結(jié)算行為進(jìn)行集中管理，以此提升資金使用率及周轉(zhuǎn)率，有效降低資金使用成本。管理人員可應(yīng)用信息管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)此點(diǎn)，授予資金結(jié)算部門權(quán)限，使各子分公司所有關(guān)于資金結(jié)算方面的業(yè)務(wù)自動(dòng)抄送至資金結(jié)算部門，再由工作人員對(duì)其進(jìn)行審核，以此完成集中管理、監(jiān)督。

通過把控資金流向與規(guī)范庫存管理流程，防止存貨異常與結(jié)算異常等類似情況的出現(xiàn)[3]。

（四）加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督控制

內(nèi)部監(jiān)督方面則是需要依托于A企業(yè)內(nèi)的審計(jì)部門。管理人員可完善審計(jì)內(nèi)容與方式，在企業(yè)內(nèi)部建立多方位審計(jì)模式，最大限度提高審計(jì)工作的范圍以及高度，進(jìn)而達(dá)到提高審計(jì)效率的目的。再借助信息化技術(shù)，提高審計(jì)工作的現(xiàn)代化程度，比如引入必要的信息監(jiān)控軟件，提高審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控能力。并在內(nèi)部設(shè)立合理的監(jiān)督舉報(bào)機(jī)制，使全體員工參與到A企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中，對(duì)于違規(guī)違法人員，依法追究其責(zé)任。完善內(nèi)部懲罰機(jī)制，將其落實(shí)到A企業(yè)的每個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，以此實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)督[4]。

防止內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作出現(xiàn)局限性，就需要加強(qiáng)和其他監(jiān)管部門進(jìn)行合作的力度，對(duì)于審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前的預(yù)防，顯著提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能力，實(shí)現(xiàn)有效的外部監(jiān)督。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)工作調(diào)查的時(shí)候，需要及時(shí)和官方監(jiān)督部門進(jìn)行意見交流，在監(jiān)管部門的指導(dǎo)下對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行獲取，以此提高審計(jì)的準(zhǔn)確性。也可以與監(jiān)管部門成立臨時(shí)的聯(lián)合監(jiān)察小組或者是聯(lián)席工作會(huì)議機(jī)制，共同進(jìn)行審計(jì)工作的開展，做到各部門的高度融合，來實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的順利開展[5]。

結(jié)語

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)相較于其他企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)更大，因此加強(qiáng)其內(nèi)控體系建設(shè)尤為重要。本文以某高新技術(shù)企業(yè)為例，對(duì)其當(dāng)前內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行了分析，并從完善控制環(huán)境、健全風(fēng)險(xiǎn)防范體系、健全控制體系、加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督控制四個(gè)角度提出了內(nèi)控體系的完善方法，相關(guān)人員可從上述入手，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。