王國(guó)志 開原市財(cái)政金融審計(jì)服務(wù)中心

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制工作覆蓋范圍相對(duì)較廣，并且在日常工作中，往往會(huì)與財(cái)務(wù)信息內(nèi)容等相掛鉤，因此內(nèi)部控制工作具有復(fù)雜煩瑣的特征。并且基于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，不同于企業(yè)的內(nèi)部控制，差異性的工作中心更是決定了內(nèi)部控制的重要意義。通過進(jìn)一步構(gòu)建更加完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，則能夠有效實(shí)現(xiàn)良好的自我評(píng)價(jià)改善，從而為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展提供保障。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏內(nèi)控重視程度

當(dāng)前眾多行政事業(yè)單位在實(shí)際中的內(nèi)控管理工作存在著一定的問題需要解決。結(jié)合實(shí)際而言，一般的行政事業(yè)單位中，始終沿襲了傳統(tǒng)的管理辦法，促使單位領(lǐng)導(dǎo)難以重視到對(duì)管理辦法進(jìn)行創(chuàng)新的必要，從而在內(nèi)控工作中存在著嚴(yán)重的忽視問題。無法清晰認(rèn)知內(nèi)控管理工作作為現(xiàn)代化管理手段的重要意義，從而難以推動(dòng)內(nèi)控工作實(shí)施。大多數(shù)行政事業(yè)單位在創(chuàng)建內(nèi)部控制工作中無法建設(shè)更加完善的制度，缺乏嚴(yán)格監(jiān)督管理，進(jìn)而影響內(nèi)控執(zhí)行力，促使內(nèi)控監(jiān)管浮于形式。

（二）信息溝通不暢

無法基于更加先進(jìn)的現(xiàn)代化技術(shù)手段構(gòu)建更加便捷的信息傳遞渠道，從而嚴(yán)重影響信息接收效果。內(nèi)控工作人員不能夠及時(shí)接收其他部門的相關(guān)信息咨詢，并且內(nèi)控工作人員所發(fā)出的信息內(nèi)容反饋滯后，嚴(yán)重影響內(nèi)控工作效率。

（三）內(nèi)控工作范圍狹窄

盡管在不斷發(fā)展過程中促使行政事業(yè)單位逐漸建立起內(nèi)部控制工作，但是由于缺乏參考經(jīng)驗(yàn)，則促使內(nèi)控工作覆蓋面過于狹窄。難以全方位覆蓋行政事業(yè)單位中的所有業(yè)務(wù)內(nèi)容。包括財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)等數(shù)據(jù)信息的收集整合不全面等，對(duì)于固定資產(chǎn)、來往款項(xiàng)等難以創(chuàng)建更具針對(duì)性的控制管理措施[1]。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理水平較低

在行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部控制工作的過程中，對(duì)于每一崗位人員的職能劃分存在著不清晰的問題，促使工作人員難以認(rèn)真負(fù)責(zé)履行自身職能義務(wù)，在工作過程中出現(xiàn)內(nèi)控不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}，進(jìn)而在收支管理、預(yù)算控制以及采購環(huán)節(jié)等容易出現(xiàn)舞弊問題，促使單位產(chǎn)生資金風(fēng)險(xiǎn)。

二、構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系對(duì)行政事業(yè)單位的意義

實(shí)施內(nèi)部控制工作，建立在更加系統(tǒng)化、動(dòng)態(tài)化的工作模式上，從而能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的正常發(fā)展提供保障。而由于處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，面臨不斷變化的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行條件，則需要行政事業(yè)單位積極優(yōu)化內(nèi)部控制工作，確保始終迎合市場(chǎng)發(fā)展需求，為單位構(gòu)建起更加嚴(yán)格的內(nèi)控監(jiān)管。而實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)，則能夠通過完善的評(píng)價(jià)體系掌握當(dāng)前內(nèi)控工作中的不足之處，從而及時(shí)的根據(jù)相關(guān)問題制定完善的解決方案，優(yōu)化內(nèi)部管理，促使行政事業(yè)單位在更加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境中始終能夠保持穩(wěn)步前進(jìn)動(dòng)態(tài)。

通過內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的建立，促使單位領(lǐng)導(dǎo)更加重視內(nèi)控工作，并基于多個(gè)不同方面加深對(duì)于內(nèi)控工作的了解程度。并且通過內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，建立在定期實(shí)施基礎(chǔ)上，能夠有效約束每一位工作人員的行為表現(xiàn)，產(chǎn)生威懾作用。如在評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控人員工作問題則將會(huì)促使其面臨懲罰，從而促使其不斷優(yōu)化經(jīng)營(yíng)與內(nèi)控工作效率，為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展起到推動(dòng)作用。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的創(chuàng)建原則

在行政事業(yè)單位中創(chuàng)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，其最終目的是能夠精準(zhǔn)定位內(nèi)部控制工作中的不足之處，從而加以整改，全面強(qiáng)化內(nèi)部控制有效性，因此在構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的過程中，需要遵循一定的原則表現(xiàn)。首先來講，要求最終建立完成的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系具有良好的可操作性，確保內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的具體流程貼合實(shí)際，考慮到行政事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展情況創(chuàng)建更加完整、標(biāo)準(zhǔn)且真實(shí)的評(píng)價(jià)工作體系。

其次，需要保障全面客觀原則，一方面要求在評(píng)價(jià)工作中所設(shè)定的指標(biāo)與內(nèi)容等全方位覆蓋行政事業(yè)單位的服務(wù)事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，避免出現(xiàn)缺項(xiàng)問題導(dǎo)致評(píng)價(jià)工作存在嚴(yán)重的短板與盲點(diǎn)[2]。另一方面，創(chuàng)建評(píng)價(jià)體系的過程中，需要盡可能規(guī)避選擇模棱兩可的評(píng)價(jià)內(nèi)容與指標(biāo)，需要基于行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以及機(jī)構(gòu)設(shè)定情況出發(fā)，保障在評(píng)價(jià)工作的全過程中均保持相對(duì)較為客觀的科學(xué)性效果。最后則是需要維持一致性原則，需要確保評(píng)價(jià)體系中的各環(huán)節(jié)與內(nèi)控工作相互關(guān)聯(lián)，形成一致性的工作目標(biāo)，則能夠保障評(píng)價(jià)體系的有效性與創(chuàng)建價(jià)值。

四、構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

（一）科學(xué)選取評(píng)價(jià)指標(biāo)

當(dāng)前眾多行政事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的過程中以指標(biāo)體系評(píng)價(jià)法為主。這樣的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系更加簡(jiǎn)單，能夠?qū)?fù)雜的內(nèi)部控制工作進(jìn)行細(xì)化，從而進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制工作成效。評(píng)價(jià)時(shí)間相對(duì)較短，能夠及時(shí)根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果糾正行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問題。根據(jù)完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，掌控行政事業(yè)單位復(fù)雜的內(nèi)控工作內(nèi)容，針對(duì)于財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等，能夠形成相互融合的自我評(píng)價(jià)控制管理，進(jìn)一步優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)控工作質(zhì)量。

而創(chuàng)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，首先需要精準(zhǔn)選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)，要求基于科學(xué)性、全面性以及獨(dú)立性等眾多內(nèi)容全方位綜合性分析各項(xiàng)參與選拔的指標(biāo)內(nèi)容?；诳陀^有效的理念選擇適應(yīng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的相應(yīng)指標(biāo)。其中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的全面性則主要是指對(duì)行政事業(yè)單位中的內(nèi)控工作內(nèi)容以及人員等形成覆蓋效果，并促使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的設(shè)立更具執(zhí)行性，以完整設(shè)計(jì)效果提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作價(jià)值。

而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的科學(xué)性主要是要求所選擇的指標(biāo)能夠?qū)Ξ?dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的特征進(jìn)行精準(zhǔn)反射。建立在事實(shí)依據(jù)的基礎(chǔ)上，借助于評(píng)價(jià)指標(biāo)的有效性，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的合理性。而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的獨(dú)立性則是指要求能夠?qū)?nèi)部控制工作的每一環(huán)節(jié)均建設(shè)相應(yīng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)指標(biāo)。確保細(xì)化內(nèi)部控制工作效果，注重細(xì)節(jié)性管理，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制工作質(zhì)量。

（二）設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)容

針對(duì)于以往在行政事業(yè)單位中所創(chuàng)建的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系而言，在整體評(píng)價(jià)體系中，所設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)容包括風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部環(huán)境、信息溝通以及控制活動(dòng)等。其中具體來講，對(duì)于行政事業(yè)單位而言，促進(jìn)單位健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)在新時(shí)期中的平穩(wěn)建設(shè)，最為關(guān)鍵的就是保障當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部形成更加良好的內(nèi)部環(huán)境。因此，促使內(nèi)部控制工作中，建立內(nèi)部環(huán)境也就成了基礎(chǔ)工作內(nèi)容[3]。

行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境能夠精準(zhǔn)反映出當(dāng)前單位管理者以及其他相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制工作所形成的思想認(rèn)知、工作態(tài)度以及行為表現(xiàn)等。對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)，具體內(nèi)容涉及思想層面上的管理、單位組織結(jié)構(gòu)以及單位貫徹的文化理念等。基于內(nèi)部環(huán)境的評(píng)價(jià)，則能夠最為直觀的了解當(dāng)前行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部控制的水平。

而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，則是指行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作中是否能夠具有良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而做好風(fēng)險(xiǎn)防范以及規(guī)避工作，盡可能避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生嚴(yán)重影響單位的正常運(yùn)行。與此同時(shí)，在事業(yè)單位充分適應(yīng)新時(shí)期發(fā)展建設(shè)的過程中，需要在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中增加有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后事業(yè)單位能否提出相關(guān)應(yīng)對(duì)措施的評(píng)價(jià)指標(biāo)。要求及時(shí)并妥善處理風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)管理方案、預(yù)警機(jī)制以及處理措施等，則成了當(dāng)前內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容。

活動(dòng)控制則是在當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，對(duì)控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)主要是包含了能否科學(xué)進(jìn)行預(yù)算管理、是否能夠清晰且恰當(dāng)?shù)姆蛛x內(nèi)部工作職務(wù)、是否能夠明確劃分職權(quán)、能否形成更加完善的會(huì)計(jì)規(guī)章制度。對(duì)審批手續(xù)是否能夠按照更加公平且合理的流程進(jìn)行處理，包括財(cái)務(wù)憑證管理以及消息記錄等，以及及時(shí)獨(dú)立檢查業(yè)績(jī)內(nèi)容等。確保在內(nèi)部控制工作中通過控制活動(dòng)對(duì)行政事業(yè)單位的眾多業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行全方位的控制監(jiān)管，從而才能夠提升內(nèi)部控制有效性，因此在評(píng)價(jià)內(nèi)容中，控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)尤為關(guān)鍵。

信息溝通評(píng)價(jià)內(nèi)容是檢驗(yàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是否具有先決條件的重點(diǎn)內(nèi)容，包括信息傳遞效果、溝通質(zhì)量等。從而根據(jù)以上內(nèi)容對(duì)內(nèi)部控制的工作流暢度以及效率等進(jìn)行檢驗(yàn)，了解信息溝通反饋情況，才能夠根據(jù)內(nèi)部控制中的弊端及時(shí)地加以處理改善。而在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作中，最為重要的前提保障性內(nèi)容就是內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施，對(duì)這一工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，則主要是以行政事業(yè)單位是否具有完善的內(nèi)部監(jiān)督制度、是否能夠形成安全有效的監(jiān)督系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)是否健全以及監(jiān)督活動(dòng)的展開周期等進(jìn)行評(píng)價(jià)[4]。從而了解內(nèi)部監(jiān)督存在的不足，并通過評(píng)價(jià)結(jié)果強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督力度，最終才能夠提升內(nèi)部控制的有效性。

（三）細(xì)化規(guī)范評(píng)價(jià)流程

在進(jìn)一步完善有關(guān)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)以及評(píng)價(jià)內(nèi)容之后，需要對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)流程進(jìn)行規(guī)范化建設(shè)，保障形成更加清晰且詳細(xì)的評(píng)價(jià)流程。精準(zhǔn)對(duì)應(yīng)每一評(píng)價(jià)指標(biāo)以及評(píng)價(jià)內(nèi)容，保障評(píng)價(jià)結(jié)果真實(shí)可信。

對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流程進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)定，首先，需要對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)計(jì)劃進(jìn)行完善。建立在行政事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略以及當(dāng)前實(shí)際的基礎(chǔ)上，尋找內(nèi)部控制工作中的關(guān)鍵性節(jié)點(diǎn)。同時(shí)針對(duì)于在工作當(dāng)中可能會(huì)出現(xiàn)的高危區(qū)域，例如財(cái)會(huì)預(yù)算等內(nèi)容，需要進(jìn)一步細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)分不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。在進(jìn)一步編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案的過程中，分析主體、創(chuàng)立評(píng)價(jià)組織，并對(duì)評(píng)價(jià)方法進(jìn)行選擇，隨后根據(jù)充分掌握的業(yè)務(wù)展開情況制定詳細(xì)的評(píng)價(jià)方案。

其次，在實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過程中，對(duì)于評(píng)價(jià)人員的選擇同樣尤為重要，同時(shí)也是創(chuàng)建評(píng)價(jià)體系中的重點(diǎn)任務(wù)。評(píng)價(jià)組織人員的構(gòu)成關(guān)乎到最終評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性、可靠性以及客觀性，關(guān)乎到評(píng)價(jià)結(jié)果能否在真正意義上為行政事業(yè)單位提升內(nèi)部控制工作質(zhì)量促進(jìn)單位健康發(fā)展起到重要作用。因此，需要科學(xué)選拔評(píng)價(jià)人員。

基于實(shí)際而言，在選擇評(píng)價(jià)人員的過程中，主要是以行政事業(yè)單位中的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)以及內(nèi)控管理人員為主，并結(jié)合專項(xiàng)評(píng)價(jià)引導(dǎo)員，組成高質(zhì)量的評(píng)價(jià)人員隊(duì)伍。在選拔評(píng)價(jià)人員時(shí)，需要對(duì)其進(jìn)行綜合性、系統(tǒng)化的考核，包括工作能力、道德素養(yǎng)等眾多方面，避免評(píng)價(jià)人員在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中出現(xiàn)徇私舞弊評(píng)價(jià)不標(biāo)準(zhǔn)等問題。并且在正式進(jìn)行評(píng)價(jià)工作之前，需要對(duì)全體評(píng)價(jià)人員進(jìn)行組織培訓(xùn)工作，強(qiáng)化技能培訓(xùn)，促使評(píng)價(jià)人員了解內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的評(píng)價(jià)目標(biāo)。熟練掌握內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，以更高的水平能力參與評(píng)價(jià)工作，提升評(píng)價(jià)有效性。

同時(shí)對(duì)評(píng)價(jià)小組中的各個(gè)人員做好職能分工，促使評(píng)價(jià)人員協(xié)調(diào)配合，高質(zhì)量高效率完成評(píng)價(jià)工作，避免在評(píng)價(jià)過程中造成嚴(yán)重的矛盾分歧影響正常評(píng)價(jià)流程。以高質(zhì)量的人員組織以及協(xié)調(diào)配合的工作流程保障內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作順利展開。

（四）定期研討評(píng)價(jià)結(jié)果

制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的目的是對(duì)行政事業(yè)單位階段內(nèi)的內(nèi)部控制工作成效進(jìn)行檢驗(yàn)，因此在實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的過程中，需要行政事業(yè)單位定期展開研討會(huì)，并對(duì)評(píng)價(jià)活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行研究，深入分析評(píng)價(jià)結(jié)果背后所存在的問題。參與研討的人員包括行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部控制人員以及評(píng)價(jià)人員，從而由評(píng)價(jià)人員闡述在評(píng)價(jià)工作中發(fā)現(xiàn)的問題，并提出相應(yīng)的解決辦法[5]。

由參與研討人員針對(duì)于評(píng)價(jià)人員的解決議題進(jìn)行研究討論，并判斷可行性。進(jìn)而通過定期研討會(huì)議，則可以及時(shí)根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作結(jié)果對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行優(yōu)化。要求行政事業(yè)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員積極組織研討會(huì)，了解單位內(nèi)部控制情況，從而也能夠?yàn)橄乱淮蔚脑u(píng)價(jià)工作提供優(yōu)化建議。

（五）做好內(nèi)控評(píng)價(jià)總結(jié)

為了進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，在完成內(nèi)控評(píng)價(jià)工作之后，需要及時(shí)地進(jìn)行總結(jié)，吸取工作中的經(jīng)驗(yàn)，并總結(jié)工作中的不足之處，從而為下一次開展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作提供更加充足的建設(shè)意見。由評(píng)價(jià)小組的人員對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作進(jìn)行總結(jié)，在總結(jié)報(bào)告中不僅是針對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)工作進(jìn)行匯報(bào)，同時(shí)也能夠?qū)?nèi)控工作中的不足之處清晰直觀地反映出來。

在完成總結(jié)報(bào)告之后，由行政事業(yè)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)報(bào)告進(jìn)行審閱，根據(jù)總結(jié)報(bào)告中的結(jié)果對(duì)下一次的評(píng)價(jià)工作做出決策。掌握內(nèi)控工作缺陷，深化審核內(nèi)控工作全部?jī)?nèi)容并做出有效整改管理，強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督，從而為行政事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。但是在總結(jié)匯報(bào)報(bào)告時(shí)需要注意，由小組成員編制完成后，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)，才能夠進(jìn)行收錄，從而為下一次的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作提供參考。

五、結(jié)語

行政事業(yè)單位通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作能夠更加直觀的了解自身的發(fā)展?fàn)顩r以及內(nèi)部管理現(xiàn)狀，因此需要構(gòu)建完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。通過科學(xué)選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)、確定標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)容、創(chuàng)建規(guī)范評(píng)價(jià)流程、注重定期研討以及總結(jié)內(nèi)控評(píng)價(jià)，從而形成強(qiáng)有力的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，更好地為行政事業(yè)單位的內(nèi)控高效性提供保障。