林業(yè)工程造價控制的合理化模式探討

樊明玉

（國家林業(yè)和草原局產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃院，北京 100010）

提升林業(yè)資源的經(jīng)濟價值是林業(yè)工程的重要工作內(nèi)容。本文以林業(yè)生態(tài)旅游項目為代表的林業(yè)工程項目為例，來探討提升林業(yè)資源經(jīng)濟價值的重要途徑。根據(jù)經(jīng)濟學原理，林業(yè)工程項目在開發(fā)中會投入勞動力和資金，前者構(gòu)成造價中的人工費用，后者構(gòu)成造價中的固定資產(chǎn)折舊費用和耗材費用。一旦林業(yè)工程項目竣工，將在較長時間內(nèi)收回成本，從提高項目建設(shè)資金使用效益的目標出發(fā)，重點應放在人工成本、耗材成本的控制上。基于會計學方法構(gòu)建造價控制的合理化模式，將會面臨事后控制所帶來的資金使用風險不可逆性?；诖?，在主題討論中將引入經(jīng)濟學、管理學方法，以提升林業(yè)工程造價控制的水平。

1 研究現(xiàn)狀

1.1 研究概述

胡安成認為，在工程建設(shè)過程中，工程造價管理非常重要。在控制工程造價過程中，有許多不確定因素，若沒有預防措施，工程建設(shè)中就會出現(xiàn)嚴重的經(jīng)濟損失；將審計應用于造價控制中，提出了通過工程造價跟蹤審計，有利于對工程進行動態(tài)管理，及時發(fā)現(xiàn)問題并進行處理的觀點[1]。張振宇認為工程項目建設(shè)中的造價風險控制是工程造價控制的關(guān)鍵組成部分，相關(guān)部門應與項目參建機構(gòu)或?qū)＜胰藛T建立協(xié)作機制，實現(xiàn)對建設(shè)工程造價的有效控制[2]。在實踐中也有不少學者結(jié)合具體的工程領(lǐng)域，對工程造價控制展開探討。例如，葉顯莊以園林工程建設(shè)為例，結(jié)合作者的工作經(jīng)驗，對園林工程造價控制作出分析；胡子文以樣本建筑工程為例，對建筑工程造價預算要點進行了研究，分析了建筑工程中導致造價超預算的原因，并針對現(xiàn)存問題提出造價預算控制的具體策略；陳藝彬結(jié)合PPP 模式，對工程建設(shè)造價控制問題展開了探討[3-5]。何寧提出相關(guān)建設(shè)單位必須重視對工程造價的管理，提升財務管理水平，完善工程預算工作，以最大限度提升工程建設(shè)的效益[6]。

1.2 研究述評

通過文獻搜集可知，針對林業(yè)工程造價控制的研究較少，主要集中于建筑和道路工程造價控制領(lǐng)域。在討論造價控制問題時，諸多研究者并未將信息因素（信息不對稱、信息不完整）納入考察的范疇。受信息不對稱因素的干擾，監(jiān)理方無法全面掌握資本的投入情況，即使引入審計手段也難以徹底解決問題；受信息不完整因素的干擾，在造價控制中會面臨追加預算的情形，且該情形在某些場合是必要的。在對林業(yè)工程造價控制中，需遵循整體最優(yōu)原則，追求經(jīng)濟效益和社會效益相統(tǒng)一的目標，因此將綜合應用經(jīng)濟學和管理學原理，在構(gòu)建林業(yè)工程造價控制模式時突出2 類信息因素的影響。

2 影響林業(yè)工程造價控制的因素

2.1 技術(shù)系數(shù)偏離工程建設(shè)的實際要求

經(jīng)濟學中的技術(shù)系數(shù)為勞動要素與資本要素的比例，即L∶K。在長期生產(chǎn)函數(shù)Q=f（L，K）所刻畫的分析框架中，L與K之間建立起了一定的相互替代關(guān)系，并在追求要素比價最小化的目標導引下，在理論上能夠形成最優(yōu)的技術(shù)系數(shù)量值。在林業(yè)工程項目開發(fā)中需同時投入勞動要素和資本要素。勞動要素以時間為單元陸續(xù)投放，最終累計為工程造價中的人工成本。若勞動要素多于實際值，不僅增加林業(yè)工程項目開發(fā)的人工成本，還會降低項目建設(shè)的效率，從整體上加大造價控制壓力；若勞動要素少于實際值，將延誤工期，使項目開發(fā)資金長期處于沉淀狀態(tài)，降低資金的使用效益。與此同時，若存在耗材數(shù)量多于實際值的情況，將降低資本要素的配置效益[7]。

2.2 監(jiān)管缺位

林業(yè)工程項目一般由若干子項目構(gòu)成，以林業(yè)生態(tài)旅游項目為例，可分解為步道的修建、亭落的建設(shè)及周邊林業(yè)資源的整修與維護等子項目[8]。即使在技術(shù)系數(shù)與實際值相匹配的情況下，也會存在對耗材使用監(jiān)管缺位的問題，監(jiān)管缺位可分為主觀和客觀2 種因素。1）主觀因素。主觀因素主要為一線施工人員缺乏耗材節(jié)約使用的意識。這種意識的缺乏根源于利益的弱相關(guān)性，即一線施工人員無論作出節(jié)約或浪費的舉動，其正向和負向后果都較少觸及其經(jīng)濟利益。同時歸因于“委托代理”關(guān)系使然，即施工方與委托方之間在面對工程造價控制時，前者與工程造價控制績效的聯(lián)系相對疏遠。2）客觀因素?？陀^因素主要表現(xiàn)在項目開發(fā)中信息不對稱干擾監(jiān)理人員對耗材的督促效能。信息不對稱根源在于林業(yè)工程項目開發(fā)中所存在的空間布局分散性及施工人員故意隱瞞工作的關(guān)鍵信息。而且，施工人員以班組的組織形式開展相關(guān)工作，同處于一個班組中的施工人員具有趨近的利益訴求，進而班組層面的利益封閉性也導致施工人員故意隱瞞關(guān)鍵信息。

2.3 工程建設(shè)的不確定性

經(jīng)驗表明，林業(yè)工程項目的規(guī)模普遍較大，且在建設(shè)中需同時追求經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益，因此在項目開發(fā)中易出現(xiàn)邊建、邊調(diào)整方案的情況，進而打破工程建設(shè)原有的預算平衡。為求得預算平衡，或追加預算資金，或縮減建設(shè)規(guī)模[9]。追加預算資金將提高項目總造價，縮減建設(shè)規(guī)模會降低項目的使用價值。這里需要指出的是，針對工程建設(shè)的不確定性，其中部分因素可沿概率分布進行大數(shù)據(jù)分析，部分因素則無規(guī)律可循，屬于“黑天鵝”事件。

3 林業(yè)工程造價控制的合理化模式構(gòu)建

3.1 依托大數(shù)據(jù)分析提高預算編制的精確性

盡管林業(yè)工程項目存在規(guī)模大、多元效益約束的現(xiàn)象，但其施工投入的要素類型卻相對穩(wěn)定。因此，可依托大數(shù)據(jù)分析提高預算編制的精確性。1）林業(yè)工程建設(shè)部門需構(gòu)建大數(shù)據(jù)資源庫，將歷年項目建設(shè)、開發(fā)的成本數(shù)據(jù)錄入資源庫，并以成本分類的方式助力后期的數(shù)據(jù)分析與應用。為了增大原始數(shù)據(jù)的容量，可考慮在國家有關(guān)部門組織下，由行業(yè)協(xié)會牽頭，建立全國林業(yè)工程造價數(shù)據(jù)共享平臺，以提升大數(shù)據(jù)分析質(zhì)量。2）將成本數(shù)據(jù)按人工成本、固定資產(chǎn)折舊、耗材成本及其他進行分類，并以具體的項目為模塊進行錄入。若是今后建設(shè)全國林業(yè)工程造價數(shù)據(jù)共享平臺，則需對固定資產(chǎn)折舊率、耗材分類、其他要件歸屬等制定國家標準。3）隨著信息技術(shù)應用于工程造價控制中，林業(yè)工程建設(shè)部門可開發(fā)虛擬可視的項目3D全景圖，在智能系統(tǒng)的助力下提高預算編制的精確性，降低影響造價控制的系統(tǒng)性風險。

3.2 借助軟件系統(tǒng)和經(jīng)驗科學制定技術(shù)系數(shù)

技術(shù)系數(shù)為勞動要素與資本要素的比例，且不同子項目中的技術(shù)系數(shù)存在差異，在得到大數(shù)據(jù)分析輔助的同時，還需借助軟件系統(tǒng)和施工經(jīng)驗科學制定技術(shù)系數(shù)[10]，具體模式如下。1）林業(yè)工程建設(shè)部門應大力開發(fā)和應用ERP 系統(tǒng)，幫助施工單位科學確定各生產(chǎn)要素的投入量。借鑒已有的研究成果，將財務部門的信息化平臺與ERP 系統(tǒng)對接，使資源計劃在預算約束下開展的同時，財務部門動態(tài)跟蹤一線施工中生產(chǎn)要素的投入數(shù)據(jù)。2）施工經(jīng)驗可起到調(diào)試已有技術(shù)系數(shù)的作用。因此，林業(yè)工程部門可組建造價控制專家委員會，由委員會專家對軟件系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)進行適時調(diào)整。筆者建議，為了規(guī)范專家行為，還可設(shè)置調(diào)整權(quán)限，即設(shè)置基于數(shù)據(jù)作出調(diào)整的造價數(shù)據(jù)上限，若所需調(diào)整的造價數(shù)據(jù)高于該上限則必須實地調(diào)研、綜合論證后提出調(diào)整方案。

3.3 創(chuàng)新經(jīng)費管理方法

一線施工人員的利益普遍與林業(yè)工程項目的開發(fā)關(guān)聯(lián)度較低。在實際工作中，即使他們達到節(jié)約耗材的要求，也難以得到相應的正向激勵。根據(jù)“刺激—需要—行動—滿足”的人類行為邏輯，需將一線施工人員的耗材節(jié)約績效內(nèi)化為他們可以實際獲取的薪酬回報，進而在建立合理“刺激”的條件下驅(qū)使他們形成耗材節(jié)約使用的行動自覺。為此，可創(chuàng)新經(jīng)費管理辦法，通過內(nèi)化耗材節(jié)約的紅利提高一線人員控制成本的自覺性。具體的模式如下，以林業(yè)工程的子項目為單元，承建方與子項目負責人簽訂任務書，在按合約規(guī)定完成施工任務后，將剩余經(jīng)費按比例作為子項目成員的績效獎勵。這樣一來可使施工監(jiān)管的壓力有效傳至項目開發(fā)的相應環(huán)節(jié)。這種壓力不僅能有效地傳導至子項目負責人；同時，面對這種壓力，子項目負責人又可與施工班組負責人簽訂任務書以內(nèi)化紅利，使施工監(jiān)管壓力滲透到項目的各個環(huán)節(jié)。不同子項目所蘊含的技術(shù)系數(shù)存在差異，所以對于資本量投入相對較大的子項目，在設(shè)計結(jié)余提留比例時也應相對提高。

3.4 建立共享型風險基金

在林業(yè)工程項目建設(shè)與開發(fā)過程中會面臨多種不確定的風險。如上文所述，部分風險可用數(shù)理統(tǒng)計的方式給出概率分布區(qū)間，部分風險則難以用概率來詮釋。為此，可建立共享型風險基金以應對諸多的不確定性。1）共享型風險基金主要向林業(yè)工程建設(shè)單位的各項目提供應急周轉(zhuǎn)資金。該基金隸屬林業(yè)工程建設(shè)部門，并不歸屬于某一具體的建設(shè)和開發(fā)項目。為了確保該項資金保管、配置的安全性與合理性，林業(yè)工程建設(shè)部門需在國有商業(yè)銀行開設(shè)專門資金賬戶，并使賬戶處于上級主管部門、金融主管部門的共同監(jiān)管之下。2）在各項目建設(shè)和開發(fā)中，一旦面臨非概率分布的不確定性風險，由項目負責人提出使用基金的申請，由專家委員會對申請作出仲裁，并對基金的使用承擔連帶責任。為了規(guī)范資金使用，建議林業(yè)工程建設(shè)部門設(shè)計出三級風險響應機制，并對應具體的風險研判等級快速作出基金申請決策。3）使用基金的項目組需在項目整體造價控制的基礎(chǔ)上，按要求分期返還基金且按市場利率支付利息。

3.5 加強審計

在林業(yè)工程造價控制中還需加強跟蹤審計活動，并形成督導與輔助相融合的職能。在引入審計活動時需轉(zhuǎn)變審計職能，即不僅應重視審計的督導職能，還應發(fā)揮審計輔助造價控制的職能。1）審計人員需充分了解具體林業(yè)工程項目的運維模式、使用價值定位，并采取“蹲點制”加入項目建設(shè)與開發(fā)管理團隊。此時，審計人員應與造價控制人員交換資金使用意見，共同制訂資金風險防范預案。2）審計人員不僅需對會計憑證的形式要件作出審核，還需明確會計憑證背后經(jīng)濟活動的真實性與合理性。為此，審計人員針對可疑或存在疑問的會計憑證，可要求當事人出具相應的支撐材料，以及由審計人員前往資金往來方進行質(zhì)詢。3）面對項目建設(shè)和開發(fā)中不確定的風險，審計人員應參與造價控制方案的擬定，為項目負責人申請風險基金提供建議。

4 結(jié)語

選取林業(yè)生態(tài)旅游項目為林業(yè)工程造價控制的研究對象，提出了造價控制的重點為人工成本和耗材成本。據(jù)此，合理化模式的構(gòu)建既要依托大數(shù)據(jù)分析來提高預算編制的精確性，又需借助軟件系統(tǒng)和施工經(jīng)驗科學制定技術(shù)系數(shù)；創(chuàng)新經(jīng)費管理辦法，通過內(nèi)化耗材節(jié)約的紅利提高一線人員控制成本的自覺性；建立共享型風險基金應對諸多不確定的風險；加強跟蹤審計活動，形成督導與輔助相融合的職能。