□文/劉少榮

（柳州城市職業(yè)學(xué)院 廣西·柳州）

［提要］ 2018 年，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布政策文件，提出個稅的起征點提升為每月5，000 元，五險一金等社會保險將會通過稅務(wù)部門進行統(tǒng)一規(guī)范的收取等政策。這些政策的提出給廣西小微企業(yè)帶來深遠的影響。企業(yè)本身的納稅環(huán)境發(fā)生了變化，使小型企業(yè)的財務(wù)績效也產(chǎn)生相應(yīng)的改變，只有正確分析研讀個稅改革的影響，才可以更好地適應(yīng)變化。

自2019 年1 月1 日開始正式實行新的個稅政策以來，企業(yè)本身的納稅政策發(fā)生了巨大的變化。個稅新政的實施除了對企業(yè)員工自身的稅負產(chǎn)生了深遠的影響，對于企業(yè)，尤其是廣西的小微型企業(yè)的影響更是深遠。現(xiàn)階段，員工個體所繳納的所得稅部分都是由企業(yè)進行代扣代繳，而在新政實施之后，作為南寧企業(yè)主體的小微企業(yè)則將面對巨大的企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)變革。因此，企業(yè)的財務(wù)績效也會受到很大的影響。2020 年，廣西的新登記市場主體的增速十分顯著，位居全國第一，正是這些小微企業(yè)給廣西的經(jīng)濟帶來了極大的活力，成為廣西經(jīng)濟發(fā)展必須重視的一環(huán)。本文主要探索個稅改革對廣西小微企業(yè)財務(wù)績效的影響。

一、個人所得稅概述

個人所得稅是我國稅收的第五大稅種，僅排在增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和消費稅之后，為我國的經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大貢獻。2018年，第十三屆人大常委會針對《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》進行了歷史上最大的一次審議。本次稅法的改變是自1980 年稅法出臺以來最大的一次變革。這次變革把4 項勞動性所得（勞務(wù)報酬、工資薪酬、工資薪金和稿酬以及特許權(quán)使用費）進行了綜合稅處理，同時自2019 年1 月1 日開始，五險一金等相關(guān)的社會保險也正式移交給稅務(wù)部門進行統(tǒng)一征收，這是一項巨大的改變。

對于廣西的小微企業(yè)來說，此次個稅新政策的實施是一個巨大的利好。這次新政沒有簡單地提升免征稅額，而是統(tǒng)籌兼顧，從多個角度保證此次個稅改革更加公平，對于社會的每一個角落都進行了照顧。這次個稅改革兼顧了廣西小微企業(yè)的發(fā)展主線，同時對于小微企業(yè)內(nèi)部員工的個人經(jīng)濟方面也進行了統(tǒng)籌規(guī)劃，比如二胎、養(yǎng)老以及房貸等職工關(guān)心的大事情都進行了改革，在一定程度上凸顯了國家的政策方針。同時，本次稅制改革對偷稅漏稅等行為進行了更加嚴厲的禁止，在讓我國的個人所得稅法和國際接軌的前提下對小微企業(yè)容易犯錯誤的地方進行了更加細致的規(guī)定，為廣西企業(yè)的誠信建設(shè)帶來了更加積極的作用。

二、個稅改革對廣西小微企業(yè)績效影響實證探索

（一）個稅改革的實施對廣西小微企業(yè)員工積極性有巨大的提升作用，對企業(yè)的經(jīng)濟效益也有顯著的影響。從2018 年提升免征額開始，一直到2019 年1 月1 日開始的六項專項附加扣除稅收政策，這一系列政策都是對廣西小微企業(yè)的強力支持。在小微企業(yè)的員工綜合收入所得固定的情況下，減免征收個人所得稅必然會使得個人收入得到顯著的提高，這就等于企業(yè)員工的工資收入得到了提升。對于廣西的小微企業(yè)員工來說，工資收入就是其社會價值的重要體現(xiàn)，企業(yè)員工要比企業(yè)本身更加重視真金白銀的實際收入。個人所得稅的代扣代繳方式改變，員工最直接的感受就是自己到手的錢變多了，個人的福利待遇也變好了，自身的福利得到了保障，就使得員工的工作積極性得到了顯著提升。對于企業(yè)來說，員工的工作效率就是企業(yè)發(fā)展的保證，只有企業(yè)受益，后續(xù)發(fā)展才會更加順利，企業(yè)的業(yè)績才會得到提升。

對于小微企業(yè)員工來說，個稅直接抵扣讓每個人都喜笑顏開。很多小微企業(yè)的員工都有房貸，以及贍養(yǎng)老人等符合標(biāo)準(zhǔn)要求的減免項目，如果孩子正在上學(xué)或者自身需要學(xué)習(xí)充電，減免項目數(shù)量則會更多。很多員工幾個月的稅收減免節(jié)約下來的錢可以全家出行，去外省旅游，不但穩(wěn)定了員工對公司的精神凝聚力，放松了身心，以更高的熱情參與到工作當(dāng)中，還促進了經(jīng)濟循環(huán)，讓經(jīng)濟整體保持正向的發(fā)展。從“有錢不敢花”到“消費升級敢花錢”，員工的精神面貌得到了很大的提升，工作的干勁更足了。而這也促進了企業(yè)的效率提升，讓企業(yè)的效益得到更快的發(fā)展。

（二）個稅改革的實施使廣西小微企業(yè)的人力資源成本有所降低。在個稅改革實施之后，所有扣除了五險一金以及六個附加項目后收入不足5，000 元的小微企業(yè)員工將不需要再繳個人所得稅。這樣不但可以保證企業(yè)員工收入增加，同時也幫助企業(yè)留住急需的人才。企業(yè)的發(fā)展離不開員工的發(fā)展。員工在企業(yè)入職之后從普通的新人慢慢培育成合格的人才，企業(yè)付出的經(jīng)濟成本也是巨大的。因為收入原因而使得企業(yè)的重要員工離職，將是一筆巨大的損失。但是在個稅改革之后，減稅等于變相加薪，企業(yè)員工的薪酬等于間接不斷上漲，這就可以讓員工安心在企業(yè)繼續(xù)工作，沒有后顧之憂。一方面大幅度降低了企業(yè)員工異動給企業(yè)造成的無形損失；另一方面也降低了企業(yè)為挽留員工而付出的成本，從另一個角度降低了企業(yè)人力資源成本的支出。比如，南寧科技園某制造類的小微企業(yè)在2020 年上半年享受社保減免費用直接達到了數(shù)百萬元，為公司節(jié)約了大量的人力成本，而公司利用這些減免費用擴大生產(chǎn)，多雇傭了很多生產(chǎn)工人。從這個角度講，企業(yè)的稅務(wù)減免可以直接促進企業(yè)跟社會的人力循環(huán)，企業(yè)在創(chuàng)造更多經(jīng)濟價值的同時也幫助社會提升了就業(yè)率，促使社會更加進步。

（三）國家通過減稅來刺激經(jīng)濟內(nèi)循環(huán)，幫助企業(yè)提升自身經(jīng)濟效益。國內(nèi)經(jīng)濟增長的三駕馬車就是出口、投資和消費。近年來，中美貿(mào)易戰(zhàn)愈演愈烈，中國在出口方面的努力正在遭受世界范圍內(nèi)的圍剿，保持以往的高速發(fā)展已經(jīng)出現(xiàn)了大量的不確定性?；A(chǔ)建設(shè)投資一直是我國發(fā)展內(nèi)循環(huán)經(jīng)濟的一個重要法寶，其雖然可以刺激國內(nèi)的經(jīng)濟建設(shè)增長，但是后續(xù)帶來的隱憂，比如地方債務(wù)的不斷上升以及國內(nèi)經(jīng)濟的通貨膨脹也是我們無法忽視的一個巨大難題。在這兩條路都存在各自的問題的情況下，對國內(nèi)消費進行刺激是一條更加穩(wěn)妥、沒有后顧之憂的方式。我國一直在實行的供給側(cè)改革其實就是為了解決我國經(jīng)濟循環(huán)“供大于求”的難題而出現(xiàn)的。之所以供大于求，根本原因就是購買力不足，消費動力低。在這樣的情況下，我國推行個稅新政，主要目的就是強化人民群眾的消費能力，讓老百姓有錢花、能花錢，最終促使消費升級。而只有消費升級、消費能力提升，才會讓更多的企業(yè)，尤其是小微企業(yè)得到經(jīng)濟利益，最終獲得企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。比如，廣西作為全國的水果主產(chǎn)地之一，水果產(chǎn)業(yè)一直是廣西的支柱產(chǎn)業(yè)，亞熱帶水果在廣西種植范圍極廣，柑橘、香蕉以及芒果等高附加值水果產(chǎn)量一直位居全國前列，隨著個稅改革的推進，廣西在消費升級以及高速物流的輔助下大力發(fā)展精品水果產(chǎn)業(yè)，從事各類水果深加工以及精品水果銷售的小微企業(yè)賺得盆滿缽滿。相比較2018 年的1，790萬噸水果產(chǎn)量，2020 年廣西水果總產(chǎn)量直接躍升到2，461 萬噸，水果產(chǎn)業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為廣西的千億元產(chǎn)業(yè)。在這個產(chǎn)業(yè)鏈中，廣西的小微企業(yè)從產(chǎn)地預(yù)冷、水果清洗保鮮包裝，一直到冷鏈物流和水果深加工都有參與。同時，大量的小微企業(yè)還深度參與了水果產(chǎn)業(yè)鏈的附加項目，比如休閑果園農(nóng)業(yè)，拓展“農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)＋加工＋休閑＋康養(yǎng)”的新型產(chǎn)業(yè)融合模式，獲得了大量的紅利。而這些消費升級的紅利中，國家的減稅刺激消費成為了重要原因。同時，賺得盆滿缽滿的小微企業(yè)員工本身也是深度參與的消費者，他們賺到的錢也會進行合理消費，投入到休閑、娛樂、教育等行業(yè)當(dāng)中。正是這種經(jīng)濟內(nèi)循環(huán)，使廣西的小微企業(yè)不但得到了實惠，還得到了更大的發(fā)展機遇和發(fā)展空間，為促進國家的經(jīng)濟發(fā)展和穩(wěn)步前進貢獻出了自己的力量。

三、廣西小微企業(yè)針對新個稅改革一些籌劃思路

（一）把應(yīng)稅工資合法轉(zhuǎn)化為員工福利。小微企業(yè)在進行薪酬發(fā)放的過程中，需要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，在員工的薪酬當(dāng)中進行相應(yīng)的費用扣除，因此在實際發(fā)放過程中，員工所得的金額未必是實際到手金額。如果小微企業(yè)可以對企業(yè)員工的這部分收入進行更加科學(xué)合法的統(tǒng)籌規(guī)劃，以福利的形式轉(zhuǎn)換員工的勞動所得費用，就可以讓員工的工資降低但是待遇提升。這種個稅籌劃的方式未必會增加企業(yè)的額外支出，但是可以有效提升員工自身的福利待遇，提升員工的工作積極性，幫助企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟效益。企業(yè)在進行個稅籌劃期間，可以適當(dāng)增加福利項目并且承擔(dān)一部分的免交個稅費用，以此福利盡量抵消員工的實際薪酬，最終降低個稅的成本支出。

（二）科學(xué)利用稅收政策降低小微企業(yè)應(yīng)付稅額。新稅改涉及到一項特殊的全年一次性獎金政策，企業(yè)可以充分利用國家給的這一特殊政策進行更加科學(xué)合理的企業(yè)薪酬方案規(guī)劃設(shè)計。小微企業(yè)可以根據(jù)各項可扣除項目情況和實際的綜合稅收，來確定員工本身的一次性獎金是否可以歸入到當(dāng)年的整體所得收入當(dāng)中進行整體計稅。同時，小微企業(yè)還要對所有的應(yīng)稅項目進行針對性的統(tǒng)籌考慮，更進一步進行合理的納稅籌劃。如果員工本身的綜合所得扣掉全年的一次性獎金之后比較小，但是按照相關(guān)的規(guī)章制度涉及到的其余的相關(guān)可扣除項目有著更大的金額，那么在進行個稅計算的時候，就可以在綜合所得當(dāng)中進行全年的一次性獎金的納入會計處理，然后更進一步對薪酬環(huán)節(jié)進行優(yōu)化處理。一般說來，這種方法可以對薪水不高的普通員工進行使用。對于薪酬相對較高的員工或者核心員工，則可以在進行個稅籌劃的時候，最大幅度減少員工的稅負，對員工的全年一次性獎金和綜合所得進行低稅率搭配以及籌劃。在進行綜合工資以及對應(yīng)年終獎的有效降稅轉(zhuǎn)化處理當(dāng)中，最大可能降低適用稅率，對薪酬發(fā)放進行靈活針對性的調(diào)整。但是如果小微企業(yè)的全年收入是固定的，那么在進行獎金配比的時候，就可以利用臨界點理論進行全面系統(tǒng)的分析，科學(xué)探索臨界點，盡量避免出現(xiàn)多發(fā)少得的情況，降低小微企業(yè)員工的個稅負擔(dān)，避免出現(xiàn)“漲薪反而倒扣”的情況。

綜上，個人所得稅的新政推出對于廣西小微企業(yè)來說是一個重大利好，這是我國政府讓人民群眾享受改革紅利，以及刺激國內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)循環(huán)態(tài)勢而推出的利好政策之一。新政策對于廣西小微企業(yè)來說可以從多個角度刺激經(jīng)濟生產(chǎn)，提升企業(yè)效益。相信通過這次稅改，廣西小微企業(yè)的員工收入和企業(yè)經(jīng)濟效益都會得到提升，為我國經(jīng)濟發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻。