企業(yè)所得稅匯算清繳容易忽視的稅收風(fēng)險淺析

劉結(jié)全 東莞市同輝稅務(wù)師事務(wù)所（普通合伙）

引言

企業(yè)所得稅的匯算工作，就是在每個年度所有工作結(jié)束之后，財會人員根據(jù)國家稅法的相關(guān)規(guī)定與要求，對本年度企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的數(shù)額進行計算，根據(jù)應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，最后到主管稅務(wù)機關(guān)辦結(jié)該年度稅款的行為。當(dāng)前影響我國經(jīng)濟發(fā)展的因素眾多，不確定、不穩(wěn)定性特點突出，國家對此出臺了一系列政策予以調(diào)控，很多政策都和企業(yè)所得稅有著密切聯(lián)系。因此，企業(yè)稅務(wù)管理部門必須認清當(dāng)前形勢，深入了解企業(yè)在所得稅匯算清繳方面遇到的新挑戰(zhàn)，創(chuàng)新原有工作方法，采取有效的手段進行風(fēng)險防控，加快實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，為企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展保駕護航。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳管理概述

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅是除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)之外，我國所有境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其經(jīng)營所得和其他所得所征收的稅種。企業(yè)所得稅涉及的范圍比較廣，正是因為如此，它也是目前我國稅款規(guī)模最大的稅種之一。

企業(yè)所得稅的匯算清繳工作非常重要。如果企業(yè)沒有及時足額繳納所得稅，被稅務(wù)機關(guān)查出，不僅需要補繳所有應(yīng)繳稅額，甚至還面臨著一定的處罰，削弱其經(jīng)濟效益，同時也會影響企業(yè)在人們心中的形象。

（二）加強企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險管理的意義

（1）有助于維護國家稅收利益。國家征稅的主要目的在于滿足社會公共需求，如果市場經(jīng)濟運行不穩(wěn)定，可以用稅收來促進公平分配。對企業(yè)所得稅匯算清繳進行科學(xué)管理，有助于強化納稅主體的主動納稅意識，為社會發(fā)展、國家稅收等作出應(yīng)有的貢獻，是維護國家稅收利益的表現(xiàn)；（2）有助于提高企業(yè)管理水平。所得稅匯算清繳和企業(yè)所有的經(jīng)營管理活動都有著密切聯(lián)系，包括了收入、成本費用、資金支出、稅務(wù)籌劃、稅收調(diào)整等，與各個部門息息相關(guān)。無論是采購、生產(chǎn)，還是銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費用，都要納入所得稅匯算清繳范疇中，在開展風(fēng)險管理工作時，必須對各個部門進行嚴(yán)格管控，將審批制度按照要求落實到位，這有助于提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平，以更好地應(yīng)對外部市場環(huán)境變化；（3）有助于規(guī)避涉稅風(fēng)險。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳常見風(fēng)險及成因

（一）稅會差異產(chǎn)生的風(fēng)險

稅會差異主要是在同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理上，國家稅法規(guī)定的方法與會計準(zhǔn)則規(guī)定的方法并不完全相同，這一點在收入確認、成本費用扣除等方面比較突出。正是因為存在著稅會差異，企業(yè)在結(jié)算自身利益時要根據(jù)會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求進行處理，但是在年終所得稅匯算清繳時，必須按照我國稅法的相關(guān)規(guī)定，進行納稅調(diào)整。在現(xiàn)實工作中，因為會計人員業(yè)務(wù)水平有限，納稅調(diào)整事項處理不準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致企業(yè)漏交、少交稅款，增加納稅風(fēng)險。

1.資產(chǎn)計價稅法與會計差異導(dǎo)致的風(fēng)險

想要開展資產(chǎn)成本計算工作，企業(yè)必須嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)范，對資產(chǎn)賬面價值、可變現(xiàn)凈值等進行依法計量。當(dāng)資產(chǎn)成本超過可變現(xiàn)凈值時，就可以計入當(dāng)其虧損中，如果企業(yè)沒有按照稅法規(guī)定對該準(zhǔn)備金進行納稅調(diào)整，就會導(dǎo)致企業(yè)違反稅法法規(guī)，從而造成企業(yè)少交所得稅風(fēng)險。

2.收入確認條件稅會差異導(dǎo)致的風(fēng)險

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以選擇符合自身條件的會計政策和方法，允許會計人員對收入的確認做出合理的職業(yè)判斷。但按稅法相關(guān)規(guī)定，要求納稅人必須嚴(yán)格按照稅法的要求執(zhí)行納稅事務(wù)，稅收規(guī)定與會計處理方法相抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照稅收的規(guī)定計算納稅。據(jù)此可見，稅法和會計準(zhǔn)則針對這一方面的規(guī)定存在著明顯差異，在產(chǎn)生差異時如果企業(yè)沒有對所得稅匯算清繳進行靈活調(diào)整，那么就會為其帶來涉稅風(fēng)險。這種差異主要可以分為兩個方面：

一是永久性差異，主要是收入確認的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)不一樣造成的。例如企業(yè)對他人進行無償捐贈的活動，從會計制度的相關(guān)規(guī)定來看，需要將捐贈的所有金額以及稅費都納入營業(yè)外支出范疇中；但是根據(jù)國家稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對外捐贈應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。我國企業(yè)所得稅法中有明確規(guī)定，如果企業(yè)的捐贈金額在年度總利潤的12%以下，可以在應(yīng)納所得稅中扣除，填寫申報表時要說明情況，根據(jù)相應(yīng)的將稅前扣除的捐贈額進行納稅調(diào)整，從而準(zhǔn)確交納所得稅，降低稅收風(fēng)險。如果企業(yè)有捐贈行為，并沒有嚴(yán)格按照國家稅法中的相關(guān)規(guī)定進行調(diào)整，其繳納的所得稅就會不準(zhǔn)確，增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

二是暫時性差異，主要是由確認所得的時間不同而造成的。例如，企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)活動，當(dāng)期產(chǎn)生的所得和損失，是計入當(dāng)期的會計利潤中，且不納入營業(yè)收入中；但是根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，可以按5年均勻分配，分期計入各年的應(yīng)納稅所得稅中進行繳納。由于這種差異的存在，如果企業(yè)財會人員對會計準(zhǔn)則、國家稅法在這方面的了解不夠深入，很有可能錯失分期分批次繳納稅款的機會，讓企業(yè)繳納過多的所得稅款，增加稅負，壓縮利潤空間。

3.成本費用等扣除類支出稅法與會計差異導(dǎo)致的風(fēng)險

造成此類差異的原因，主要是因為會計制度對于成本費用類科目的核算和稅法的扣除條件差異較大。會計制度往往是按照“據(jù)實”的原則核算成本費用的，而稅法這些方面的扣除標(biāo)準(zhǔn)有更詳細的規(guī)定，包含了如罰款不允許稅前扣除、招待費限額扣除、研發(fā)費等加計扣除等。企業(yè)在所得稅年度匯算清繳過程中，如果不按照稅法的相關(guān)規(guī)定進行合理的納稅調(diào)增、調(diào)減處理，就會給企業(yè)帶來一定的稅收風(fēng)險。

（二）稅前扣除憑證不合理、不真實導(dǎo)致的風(fēng)險

稅務(wù)部門出臺的相關(guān)規(guī)定，以及國家稅法，是企業(yè)開展應(yīng)繳納所得稅稅前扣除項目計算工作的重要參照依據(jù)，必須出具稅前扣除憑證，并對其真實性、合理性予以認真審查。2018年6月6日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號），明確規(guī)定了稅前扣除憑證的內(nèi)容，包括虛開發(fā)票、發(fā)票填寫不規(guī)范、偽造發(fā)票等，都屬于不合規(guī)的違法行為，無法作為企業(yè)稅前扣除的參照依據(jù)。

（三）企業(yè)所得稅納稅申報表填寫不準(zhǔn)確導(dǎo)致的風(fēng)險

企業(yè)所得稅實行按月度或季度預(yù)繳，年終匯算清繳的管理辦法。財會人員、領(lǐng)導(dǎo)層、稅務(wù)管理人員必須加深對國家稅法、會計準(zhǔn)則的理解與認識，充分了解相關(guān)規(guī)定，避免出現(xiàn)因理解錯誤而導(dǎo)致申報表填寫不規(guī)范的情況。這種情況下，就算企業(yè)會計核算工作質(zhì)量有所保障，繳納額計算的再準(zhǔn)確，也會讓其面臨一定的稅收風(fēng)險。

三、企業(yè)所得稅匯算清繳稅收風(fēng)險應(yīng)對對策

（一）加強學(xué)習(xí)企業(yè)會計準(zhǔn)則，提高財務(wù)專業(yè)能力

準(zhǔn)確的會計核算，正確的會計科目處理，能大大減少所得稅匯算清繳的納稅風(fēng)險。我們財務(wù)人員在開展會計核算工作時，一定要深入了解國家最新頒布的會計準(zhǔn)則，掌握稅法中的具體規(guī)定，預(yù)測可能會出現(xiàn)的稅會差異，從而提前把企業(yè)的納稅風(fēng)險大大降低。首先，企業(yè)資產(chǎn)計價方面的稅會差異，基本上皆是時間性差異，并非永久性的，隨著時間推移，稅會差異會慢慢減少。企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)將會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定落實到位，做好賬務(wù)處理工作的同時，還要按照稅法的相關(guān)規(guī)定，調(diào)整因時間性差異造成的企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的增加或減少。如果資產(chǎn)稅會差異持續(xù)的時間跨度比較長，可能會對多個納稅年度造成影響，因此為了能準(zhǔn)確申報企業(yè)所得稅年報，做好所得稅匯算清繳工作，我們應(yīng)當(dāng)及時建立時間性差異的臺賬。其次，應(yīng)當(dāng)加強企業(yè)的合同管理，特別是合同的簽訂、執(zhí)行和跟蹤，從而為會計的判斷和估計提供科學(xué)性的基礎(chǔ)。為了達到這項目的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同管理的相關(guān)制度，準(zhǔn)確判斷收入實現(xiàn)時間，科學(xué)調(diào)整收入確認金額的差異。通過這種方式，企業(yè)稅款繳納的及時性、準(zhǔn)確性會顯著提升，稅收風(fēng)險大大降低。最后，財會人員應(yīng)當(dāng)加深對稅法中成本費用相關(guān)條例的了解，加強企業(yè)可扣除費用與應(yīng)稅收入之間的聯(lián)系，每年年末安排專業(yè)財會人員開展會計核算，為下一年度會計核算工作的順利開展奠定堅實基礎(chǔ)。

（二）強化企業(yè)內(nèi)控管理，嚴(yán)控企業(yè)發(fā)票來源真實性、合法性

1.加強發(fā)票管理，嚴(yán)控不規(guī)范的發(fā)票

企業(yè)所得稅稅前扣除的主要依據(jù)是以原始發(fā)票等憑證作為重要參考的，如果發(fā)票信息虛假或是填寫不規(guī)范，將會對稅收管理工作的順利開展造成影響。因此，企業(yè)財務(wù)部門在開展稅前抵扣之前，必須對發(fā)票進行嚴(yán)格審核與科學(xué)管理，查看是否有違規(guī)填寫的情況，具體做法如下：首先，檢查發(fā)票、原始憑證的內(nèi)容是否真實、是否和發(fā)生的交易情況保持一致，禁止出現(xiàn)弄虛作假的情況。其次，很多企業(yè)在發(fā)票填寫中，都忽略了備注欄的作用，其實這也是發(fā)票的重要組成部分，必須嚴(yán)格按照規(guī)定填寫，否則稅前抵扣工作也就無法順利進行。對于部分行業(yè)領(lǐng)域而言，檢查發(fā)票備注欄十分有必要，比如運輸行業(yè)、建筑服務(wù)、房地產(chǎn)銷售等。除此之外，財會人員在對發(fā)票進行審核時，還要注意這幾個方面：企業(yè)發(fā)生支出時，必須取得真實、合法的扣除憑證，例如發(fā)票等，否則該支出不得在稅前扣除。所取得的發(fā)票社會信用代碼、購貨方名稱、品名、數(shù)量、規(guī)格、金額等信息一定要準(zhǔn)確填寫；開票人與發(fā)票復(fù)核人，不能由相同的人員負責(zé)。

2.加強企業(yè)增值稅專用發(fā)票審核

首先，企業(yè)不管是內(nèi)銷征稅還是享受出口免稅，只要發(fā)生了與企業(yè)相關(guān)的支出，都需要盡量取得增值稅專用發(fā)票，如果沒有做到這一點，或者是增值稅發(fā)票不規(guī)范，那么這項支出就無法稅前扣除。其次，稅務(wù)機關(guān)要保持和企業(yè)的密切溝通與交流，嚴(yán)格審查增值稅發(fā)票，一方面是為了避免出現(xiàn)虛開增值稅發(fā)票的情況，另一方面還得重點關(guān)注發(fā)票的金額、銷貨方名稱、品名、計量單位、數(shù)量等是否與購銷合同、送貨單等有關(guān)信息相符。最后，對預(yù)付資金、消費增值稅發(fā)票等進行科學(xué)管理，確保其規(guī)范化，如果企業(yè)想要在消費環(huán)節(jié)的預(yù)付卡進行稅前扣除，則要提前取得銷售發(fā)票，并將其計入企業(yè)的相關(guān)費用中。

（三）充分發(fā)揮第三方機構(gòu)的幫助作用

引起企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險的原因，大致可以分為主觀和客觀這兩個方面，主觀因素主要是納稅人了解稅法規(guī)定，但是對于故意偷稅漏稅、不及時足額繳納所得稅的這種情況，企業(yè)受到相關(guān)部門的處罰也是理所應(yīng)當(dāng)。從客觀的角度來看，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)對稅收政策的看法與理解不同，選擇了不同的方式進行計算，這種情況下導(dǎo)致的風(fēng)險和差異，解釋權(quán)往往歸稅務(wù)機關(guān)所有，企業(yè)非常被動。若想降低風(fēng)險，企業(yè)財務(wù)人員不但要加強相關(guān)稅法的學(xué)習(xí)，還得及時與稅務(wù)部門保持溝通，如果在所得稅匯算清繳、申報過程中出現(xiàn)了疑惑，或是部分條款的理解不夠深入，可以向?qū)I(yè)人員請教。除此之外，還可采取以下手段：首先，目前很多企業(yè)財會人員專業(yè)水平都還有待提升，為了避免在所得稅管理方面出現(xiàn)風(fēng)險，企業(yè)可以尋求財稅界專業(yè)人員的幫助，年終可委托專業(yè)度高的稅務(wù)師事務(wù)所出具所得稅匯算清繳報告，以降低企業(yè)申報不專業(yè)的風(fēng)險。其次，全面提升內(nèi)部財會人員的專業(yè)水平與綜合能力，邀請優(yōu)秀的培訓(xùn)團隊前往企業(yè)，對財務(wù)部門展開科學(xué)系統(tǒng)的培訓(xùn)，夯實理論知識基礎(chǔ)，并要求他們在實踐中不斷積累經(jīng)驗，強化問題解決能力，避免因報表填寫錯誤而引起的風(fēng)險。最后，如果企業(yè)在稅務(wù)管理工作方面不想投入太多精力，或是自身專業(yè)水平不足，可以將所得稅匯算清繳工作外包給第三方財務(wù)機構(gòu)，由專業(yè)人士進行全過程監(jiān)督管控，發(fā)現(xiàn)問題并及時進行處理，將企業(yè)稅收風(fēng)險降至最低，提升管理水平。

結(jié)語

總而言之，當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展迅速發(fā)展，企業(yè)面臨著更為激烈的市場競爭，想要全面提升競爭力，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，需要充分意識到財務(wù)管理的重要作用。企業(yè)所得稅匯算清繳是財務(wù)部門的核心工作之一，應(yīng)當(dāng)深入分析能夠引起稅收風(fēng)險的具體原因，不斷完善現(xiàn)有財務(wù)制度體系，做好監(jiān)督與管控工作，加強內(nèi)部溝通與交流，保障企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量，促進企業(yè)的長久、健康發(fā)展。