■ 胡海娟

（珠海經(jīng)濟特區(qū)恒隆房產(chǎn)開發(fā)有限公司）

引 言

企業(yè)在發(fā)展的過程中貢獻了大量的稅收收入，并提供了大量就業(yè)崗位，也是我國科技創(chuàng)新的主要力量。但是在經(jīng)濟新常態(tài)的背景下，我國企業(yè)所面臨的外部市場環(huán)境日益復雜，企業(yè)面臨的各類風險在增多。但是我國很多企業(yè)由于對內部控制體系不重視，執(zhí)行內部控制的過程中還存在一系列問題阻礙了企業(yè)的發(fā)展。因此企業(yè)在發(fā)展的過程中需要認識到內部控制體系的重要性，針對內部控制關鍵環(huán)節(jié)重點管控，幫助企業(yè)提高會計信息質量，確保各項資產(chǎn)安全完整，并通過對風險的防范促使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。

1 企業(yè)內部控制管理的不足

1.1 內部環(huán)境控制存在的不足

部分企業(yè)沒有優(yōu)化組織架構，企業(yè)內部還存在一權獨大的問題，企業(yè)股東會、董事會、管理層、監(jiān)事會之間沒有實現(xiàn)權力的制衡。同時很多企業(yè)沒有實現(xiàn)對各崗位權責的合理配置，企業(yè)內部的各崗位成員在開展工作的過程中不了解自身的崗位職責，容易產(chǎn)生推諉的問題。另一方面，部分企業(yè)內部的員工沒有認識到內部控制工作的重要性，不主動參與到內部控制的過程中，導致企業(yè)的內部控制要求難以得到落實。

1.2 風險管理存在的不足

很多企業(yè)的管理者認為自己的經(jīng)驗豐富，在風險管理過程中僅按照自身的經(jīng)驗開展管理。風險管理工作沒有通過分析各項因素對企業(yè)產(chǎn)生的影響進行管理，管理存在明顯的盲目性，不利于實現(xiàn)對各類風險的有效管控。

1.3 控制活動存在的不足

企業(yè)的控制活動主要包括預算管理、資金管理等活動，但是很多企業(yè)在開展控制活動的過程中，沒有針對自身的實際情況分析各項控制活動流程中存在的不足，控制活動的管理沒有突出重點，沒有針對關鍵流程落實控制要求。

1.4 信息與溝通存在的不足

當前信息技術高速發(fā)展，但是很多企業(yè)沒有健全信息溝通機制，企業(yè)內部的信息溝通僅通過現(xiàn)場會議等方式開展溝通，沒有通過網(wǎng)絡會議、在線聊天、電子郵件等方式進行溝通。同時企業(yè)也沒有對外部客戶、供應商、監(jiān)管機構等相關主體進行溝通，容易使企業(yè)忽略重大風險。此外，很多企業(yè)的信息技術建設滯后，沒有通過建立現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)實現(xiàn)信息的共享，容易導致信息溝通不暢。

1.5 內部監(jiān)督存在的不足

內部監(jiān)督是幫助企業(yè)優(yōu)化內部控制體系的方式，但是很多企業(yè)的內部監(jiān)督工作僅由財務部門負責，由財務部門開展內部審計容易使權威性和獨立性下降，當財務部門的人員發(fā)現(xiàn)問題時礙于情面也不會向管理層匯報，阻礙了企業(yè)內部控制水平的提高。

2 企業(yè)內部控制的優(yōu)化思路與對策

2.1 企業(yè)內部控制的優(yōu)化思路

企業(yè)內部控制優(yōu)化的思路是結合COSO委員會的內部控制五要素的要求，在內部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監(jiān)督五個方面進行持續(xù)優(yōu)化，并結合企業(yè)的實際特點制定具有可行性的管理措施，確保各項管理體系符合企業(yè)的實際特點，并具有可操作性與可執(zhí)行性。要求全體員工參與到內部控制流程的建設過程中，從而切實提高企業(yè)內部控制效果。

2.2 企業(yè)內部控制的優(yōu)化對策

2.2.1 優(yōu)化內部控制環(huán)境

內部控制環(huán)境是企業(yè)內部開展各項工作的基礎，內部控制不僅會影響企業(yè)的管理，還會對其他內部控制要素產(chǎn)生影響，因此企業(yè)優(yōu)化內部控制管理體系。就需要從內部控制環(huán)境的改善入手，加強以下幾方面工作的建設：

第一，完善企業(yè)的組織架構。企業(yè)要確保內部的崗位實現(xiàn)相互制衡、相互監(jiān)督，落實不相融職務相分離的管理要求，明確企業(yè)內部各部門與各崗位的工作職責。首先，企業(yè)需要完善股東會、董事會、經(jīng)營管理層、監(jiān)事會的職責，實現(xiàn)權力的制衡，避免企業(yè)內部產(chǎn)生一權獨大的問題。董事會作為企業(yè)內部控制各項工作的最高決策部門，負責對管理層的各項工作進行指導。管理層負責對日常內部控制具體工作實施，并組織企業(yè)內部各部門負責人召開會議，制定各部門的崗位說明書，將崗位說明書下發(fā)至各部門成員學習，避免在工作中產(chǎn)生相互推諉扯皮的問題。監(jiān)事會作為對企業(yè)董事會和管理層監(jiān)督的機構，若企業(yè)的規(guī)模較小，即便不設置監(jiān)事會也應該設置監(jiān)事，避免企業(yè)內部產(chǎn)生重大風險。

第二，提高企業(yè)管理層、員工對內部控制的重視。企業(yè)員工水平對企業(yè)管理效果產(chǎn)生關鍵性影響，要讓企業(yè)的全體員工認識到內部控制工作的重要性，并且具有內部控制工作的能力，才能切實提高企業(yè)內部控制水平。企業(yè)的管理層需要加強對內部控制相關要求的學習，從思想意識上重視內部控制工作，并向員工宣導內部控制要求，實現(xiàn)內部控制水平的提高[1]。

2.2.2 優(yōu)化風險管理

企業(yè)需要強化風險管理，建立全面的風險識別與風險應對機制。首先，企業(yè)要對經(jīng)營過程中的各類風險事項進行全面識別。近年來企業(yè)所面臨的市場環(huán)境日益復雜，各類不確定性因素可能給企業(yè)帶來一系列風險，因此企業(yè)需要準確地對各類因素的影響進行評估，結合企業(yè)的風險應對能力，判斷社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等方面可能對企業(yè)產(chǎn)生的影響，并分析企業(yè)內部各類因素產(chǎn)生風險的可能性，通過對各類風險的合理評估，對不同風險進行分類，將風險劃分為重大風險、一般風險、次要風險，并采取合理的方式，以承受、分擔、規(guī)避等方式應對風險。對重大風險，一旦產(chǎn)生將給企業(yè)造成重大損害，就應該采用規(guī)避的方式進行應對[2]。對于一般風險，產(chǎn)生之后將給企業(yè)帶來一定程度損失，可以通過分擔的方式進行應對。對于次要風險，即便產(chǎn)生也難以對企業(yè)造成實質性影響，可以采用承受的方式應對。例如，對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，當企業(yè)面臨資金鏈斷裂時將可能導致企業(yè)走向衰敗甚至是破產(chǎn)，因此資金鏈風險對房地產(chǎn)企業(yè)就是重大風險，需要通過控制資產(chǎn)負債率等方式應對風險；對于國家的宏觀調控政策，一旦出臺將導致企業(yè)某一項目的銷售受到影響，但很難使企業(yè)走向破產(chǎn)，宏觀政策風險就是一般風險，需要通過研究政策導向等方面來控制。其次，企業(yè)需要構建有效的風險評估體系，根據(jù)各類風險的等級，制定完善的風險應對系統(tǒng)。企業(yè)應該認識到企業(yè)管理過程中的各類風險并非開展了風險評估工作就完成的，而是貫穿于企業(yè)管理的全過程。在風險評估之后，需要通過建立一套科學的應對機制，實現(xiàn)對各位風險的應對。例如當企業(yè)的資產(chǎn)負債率較高，表明企業(yè)可能存在較大的財務風險，需要通過降低負債等方式降低風險；當企業(yè)的增值稅稅負與行業(yè)平均值相比偏低時，表明企業(yè)可能存在稅務違規(guī)風險，需要查明原因，落實改進機制。企業(yè)通過對各類風險預警指標的分析，實現(xiàn)對風險的自動化預警，從而提高企業(yè)的風險管理能力。

2.2.3 優(yōu)化活動管理體系

第一，優(yōu)化企業(yè)的全面預算管理體系。預算管理工作屬于內部控制工作中的重要組成部分，企業(yè)內部的成員應該認識到預算管理并非僅是財務部門的工作，要求全體員工參與到其中。在預算編制環(huán)節(jié)，要結合企業(yè)自身的情況，充分采用零基預算、增量預算、滾動預算等方法，通過上下結合的方式開展預算編制，確保預算更具有科學性與可操作性。預算下達之后，企業(yè)內部的各部門需要分析企業(yè)預算執(zhí)行的效果，避免預算脫離實際的問題，確保企業(yè)內部的各項資金支出活動都嚴格按照預算開展，從而實現(xiàn)對貨幣資金的有效控制。同時企業(yè)還需要針對預算進行動態(tài)的分析與跟蹤，通過定期跟蹤預算目標達成情況，確保預算目標順利達成，在預算完成之后還需要對預算的執(zhí)行結果進行考評。例如，對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，企業(yè)的部分項目涉及的年度可能會跨周期，對于這類項目的預算就需要通過滾動預算的方式進行編制，并在滾動過程中不斷結合內外部環(huán)境的影響對預算進行優(yōu)化調整，促使預算目標的實現(xiàn)。

第二，改善企業(yè)的資金管理。資金是企業(yè)的血液，關系到企業(yè)的長遠發(fā)展。企業(yè)的內部控制要求加強庫存現(xiàn)金、銀行存貨、應收賬款等方面的控制。在庫存現(xiàn)金方面，企業(yè)需要加強對現(xiàn)金的盤點，要求控制庫存限制的數(shù)額。出納人員需要及時監(jiān)控現(xiàn)金數(shù)額，超限的現(xiàn)金及時存入銀行，避免現(xiàn)金被挪用或舞弊的問題。財務經(jīng)理也需要定期抽查出納人員的工作方法，確保出納按照規(guī)定開展資金管理。對于銀行存款，企業(yè)要嚴格按照銀行存款管理的規(guī)定科學設立賬戶，避免設立多個賬戶導致銀行存款混亂的問題。在應收賬戶管理方面，企業(yè)要制定科學的賒銷政策，確保企業(yè)的賒銷機制符合企業(yè)的實際情況。企業(yè)對各類客戶在開展賒銷之前要嚴格落實管控要求，避免隨意賒銷的問題，并針對不同客戶的賒銷金額和賒銷期限進行分析，避免應收賬款沒有及時收回導致企業(yè)資金鏈斷裂的問題。當企業(yè)客戶長期未回款時，應該將相關情況反饋給法務部門。由法務部門與客戶溝通，若經(jīng)溝通無效應進行訴訟。

第三，落實授權審批管理。授權審批管理是執(zhí)行內部控制制度的重要環(huán)節(jié)，只有確保各項內部控制工作都得到合理的授權，才能確保企業(yè)的內部控制活動科學、合理。授權審批機制要具有權威性與嚴肅性，避免無權審批或越權審批等一系列不合規(guī)的問題。在授權審批過程中必須要留痕，企業(yè)可以通過信息系統(tǒng)建設實現(xiàn)線上審批，通過層層審批確保各項工作科學合理[3]。當事后發(fā)現(xiàn)工作出現(xiàn)問題的，需要對審批人問責。對于重大資金支出等工作需要采用集體授權，集體授權雖然不具有效率性，但是能夠使授權的結果更加科學、合理，更加嚴謹。

2.2.4 優(yōu)化信息與溝通

近年來信息技術高速發(fā)展，人類步入了信息化時代。企業(yè)在發(fā)展過程中，需要認識到只有加強信息系統(tǒng)的構建，才能改善企業(yè)內部員工的溝通效率，并提高企業(yè)整體的管理水平，避免企業(yè)內部溝通不暢導致的風險。首先，隨著企業(yè)的發(fā)展企業(yè)所涉及的信息將增加，企業(yè)不僅要加強對內部信息的管理，還需要加強對外部信息的管理。在內部信息管理方面，企業(yè)要確保內部的平級與上下層級之間實現(xiàn)順暢的溝通，通過網(wǎng)絡會議、現(xiàn)場會議、在線聊天等形式滿足不同層級溝通的需求，確保各項風險信息在企業(yè)內部得到高效傳遞，提高內部流程管理的效率與企業(yè)信息傳遞的速度。在企業(yè)的外部信息溝通方面，企業(yè)要加強與外部競爭對手、客戶、供應商、監(jiān)管機構的溝通，通過溝通收集對企業(yè)有價值的信息，并針對可能存在的問題制定應對方案。例如，當監(jiān)管機構對企業(yè)提出新的管理要求時，企業(yè)就需要及時對相關信息在內部進行反饋，并完善企業(yè)的管理體系，確保企業(yè)的管理符合監(jiān)管機構的要求。又如，當企業(yè)客戶經(jīng)營發(fā)生惡化時，就需要企業(yè)及時更新客戶的資信，對相關客戶避免賒銷，防止呆壞賬風險。其次，企業(yè)需要加強信息系統(tǒng)建設，通過信息系統(tǒng)能夠實現(xiàn)各項信息的高效傳遞。例如，對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，企業(yè)可以利用明源軟件實現(xiàn)信息的歸集與整理，明源軟件集成了預算管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)等系統(tǒng)，能夠實現(xiàn)對房地產(chǎn)企業(yè)資金收支、預算分析等工作的全面管理，實現(xiàn)各類數(shù)據(jù)的有效傳遞與共享，通過明源軟件的使用，能夠使內部控制的各類信息在企業(yè)內部有效傳遞，幫助企業(yè)內部控制工作更加順利地開展，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標。

2.2.5 優(yōu)化監(jiān)督機制

內部監(jiān)督主要是依靠內部審計開展的，內部審計在企業(yè)內部控制中占有重要的地位，是企業(yè)內部控制不可缺少的部分，企業(yè)需要確保內部審計部門具有權威性與獨立性，由董事會直接領導內部審計部門，對內部審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題直接向管理層匯報，確保內部審計的嚴肅性。同時企業(yè)需要建立一套健全、有效的內部審計機制，對于內部審計的對象、程序、方法進行規(guī)范，確保企業(yè)內部審計工作得到合理執(zhí)行，對企業(yè)內部違規(guī)的問題及時制定解決方案，促使企業(yè)經(jīng)營目標的順利達成。

3 結 語

近年來企業(yè)之間競爭日趨激烈，越來越多企業(yè)認識到了內部控制體系的重要性。內部控制是幫助企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的關鍵，企業(yè)在未來發(fā)展過程中，需要結合自身的實際情況分析內部控制執(zhí)行過程中可能存在的各類問題，并通過優(yōu)化內部控制環(huán)境，改善風險評估機制，完善控制活動，改進信息溝通，優(yōu)化監(jiān)督機制幾方面的措施，提高企業(yè)內部控制水平。同時企業(yè)應該認識到內部控制體系的建設是一個循序漸進的過程，內部控制要求企業(yè)內部的全體員工共同配合，才能優(yōu)化內部控制中的問題，幫助企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展。