■宋秋紅

（北京市京密引水管理處）

引 言

會計集中核算制度是在保持原核算單位資金使用權(quán)、財務(wù)審批權(quán)不變的基礎(chǔ)上，通過成立會計集中核算機構(gòu)，統(tǒng)一辦理資金結(jié)算、會計核算和會計監(jiān)督，強化核算質(zhì)量，實施有效監(jiān)督，達到提高財政資金使用效益和節(jié)約成本的目的，有利于各部門有效貫徹《會計法》，實現(xiàn)會計工作規(guī)范化管理。各行政事業(yè)單位在實行中切實取得了相應(yīng)的成效，但也應(yīng)看到有待改進之處，本文將逐一進行詳細闡述。

1 行政事業(yè)單位會計集中核算的基本原理

1.1 行政事業(yè)單位會計集中核算的內(nèi)涵

會計集中核算是指在保持原有行政事業(yè)單位仍作為會計核算主體、保持有財政資金的所有權(quán)、經(jīng)費收支的審批權(quán)不變的前提下，以控制資金合理、高效支出為目標，加強財務(wù)收支管理和監(jiān)督為重點，按照“收支兩條線”的原則，取消納入會計集中核算的行政事業(yè)的單位的銀行賬戶，各單位的財政性資金收入直接通過非稅收入繳入國庫。各單位的支出則通過會計集中核算中心設(shè)立的單一零余額賬戶和基本戶進行統(tǒng)一的資金核算和管理[1]。

1.2 會計集中核算的理論基礎(chǔ)

（1）規(guī)模經(jīng)濟理論。美國經(jīng)濟學(xué)家Marshall提出的規(guī)模經(jīng)濟理論，給很多國內(nèi)外大中小企業(yè)帶來了新的管理模式，他的理論中，提出了企業(yè)達到一定規(guī)模后有一些成本是可以相對降低的，他也認為企業(yè)可以充分利用好自己內(nèi)部的有效資源進行新整合，提升了自身的組織經(jīng)營能力而形成的，這是理論中的內(nèi)部規(guī)模經(jīng)濟[2]。

會計集中核算正是基于這一理論取消原行政事業(yè)單位內(nèi)部的會計機構(gòu)和工作人員，只保留一名報賬員負責報賬到會計集中核算中心。通過優(yōu)化整合部門機構(gòu)，配備專業(yè)性更強的專業(yè)人才，節(jié)約了人力物力，降低了運行成本，同時完善崗位職責嚴格執(zhí)行各項會計制度，充分發(fā)揮會計核算與監(jiān)督職能，提高工作質(zhì)量和效率。

（2）共享經(jīng)濟理論。財務(wù)共享，是對不同組織機構(gòu)或部門中的財務(wù)職能及業(yè)務(wù)流程進行整合，歸集到一個獨立或半獨立的新組織或部門中，為該集團公司的內(nèi)部客戶提供更專業(yè)高效的財務(wù)服務(wù)，同時實現(xiàn)集團財務(wù)管理成本降低，創(chuàng)造新的利潤點。這個獨立或半獨立的機構(gòu)，就是財務(wù)共享中心[3]。

會計集中核算正是通過職能及業(yè)務(wù)流程的重新整合，將財政資金集中核算，為各預(yù)算單位提供更專業(yè)高效的服務(wù)，實現(xiàn)與各預(yù)算單位財務(wù)數(shù)據(jù)共享，提高工作效率。

2 A單位會計集中核算模式取得的成效

2.1 A單位基本情況

A單位是市屬全額撥款事業(yè)單位，主要負責水利基礎(chǔ)設(shè)施維護運行，水資源保護，防洪調(diào)度等工作，設(shè)有12個職能科室，12個管理所。為適應(yīng)水管單位經(jīng)費體制改革需要，進一步強化管理，規(guī)范財務(wù)核算手續(xù)，簡化報表報送、匯總程序，按照A單位領(lǐng)導(dǎo)班子會議精神，取消所級財務(wù)，實行會計集中核算。

在具體工作中，各基層單位在保留資產(chǎn)使用權(quán)、財權(quán)的基礎(chǔ)上，將財務(wù)收支業(yè)務(wù)采用報賬的方式集中到A單位財務(wù)科，由財務(wù)科集中處理各項會計核算業(yè)務(wù)。

2.2 A單位會計集中核算模式的現(xiàn)狀

經(jīng)過幾年的平穩(wěn)運行，A單位會計集中核算對提高財政資金使用效率，充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能，促進財政預(yù)算改革取得了一定的成效。

（1）促進財政預(yù)算改革。傳統(tǒng)的資金核算方式下，財務(wù)科收到財政資金后，按照計劃指標將基本經(jīng)費及項目經(jīng)費統(tǒng)一撥付給各基層單位，由各基層單位單獨核算，其弊端是由于缺乏財政的直接監(jiān)督，資金使用單位有可能改變原有的預(yù)算用途，削弱財政資金的預(yù)算作用。集中核算后，所有收支票據(jù)集中管理，確保財政資金的完好使用，不僅能為預(yù)算編制提供依據(jù)，而且強化預(yù)算的執(zhí)行力度。

（2）資金得到有效的利用。集中核算之前，每個基層單位都有自己的財務(wù)，有獨立的銀行賬戶，雖然A單位匯總出的銀行存款賬面數(shù)額較大，由于資金多頭管理，多處存放，實際使用效率并不是很高，財務(wù)集中核算后，取消了基層單位賬戶，整合了A單位賬戶資金，將往來款中長期掛賬資金進行統(tǒng)一清理，資金整合后，A單位利用整合資金相繼完成了A單位調(diào)度中心樓的建設(shè)、鍋爐房改造等工程項目，極大的提高了資金使用效率。

（3）規(guī)范了會計基礎(chǔ)工作，提高了財務(wù)支出數(shù)據(jù)的準確性和時效性。以前基層單位的核算是手工賬，只有財務(wù)科使用的是財務(wù)軟件，十幾個基層單位，若統(tǒng)計某一項目支出數(shù)據(jù)往往需要很長時間，會計集中核算后，單位的支出數(shù)實時反映在系統(tǒng)中，能及時了解各項支出實際情況，有效提高了各項數(shù)據(jù)的準確性和時效性及會計信息質(zhì)量。同時財務(wù)科配備了專業(yè)化更強的會計人員，嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度，對報賬員的工作流程及報銷要求做了統(tǒng)一規(guī)定，包括原始單據(jù)的合法合規(guī)、報銷手續(xù)齊全等，從而使基層單位的會計基礎(chǔ)工作得到了很大的提升，進一步提高了會計核算的信息質(zhì)量，實現(xiàn)了會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化管理。

（4）充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能。財務(wù)集中核算實施以前，單位私設(shè)小金庫、預(yù)算外收支、大吃大喝、資金使用不合理等現(xiàn)象經(jīng)常存在，財務(wù)票據(jù)、財務(wù)信息失真的現(xiàn)象也時有發(fā)生，集中核算后，特別是“八項規(guī)定”之后，積極推行公務(wù)卡結(jié)算制度，增加了公務(wù)消費的透明度和規(guī)范性，從源頭上預(yù)防貪污腐敗、揮霍浪費等行為的發(fā)生，強化了會計監(jiān)督職能。

3 目前A單位會計集中核算存在的主要問題

3.1 預(yù)算編制不合理，績效指標設(shè)置不科學(xué)

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，但基層單位有些預(yù)算的編制在編制前沒有進行廣泛、深入的調(diào)查和科學(xué)的論證，預(yù)算編制隨意性大，存在許多不合理的支出項目；有些預(yù)算的編制較為粗放，內(nèi)容不夠細化，有些業(yè)務(wù)支出無法進行合理分類，特別是專項支出，由于部門預(yù)算不夠細致，在預(yù)算執(zhí)行時發(fā)生項目支出調(diào)劑使用的現(xiàn)象；有些專項項目績效目標設(shè)置不夠細致、科學(xué)，導(dǎo)致績效指標在項目實施過程中約束力不夠，發(fā)生個別項目績效目標調(diào)整現(xiàn)象。

3.2 預(yù)算執(zhí)行較慢，財政資金使用效率較低

預(yù)算執(zhí)行較慢，影響財政資金使用效率主要是以下幾種原因：

首先項目預(yù)算編制過于粗放，內(nèi)容不清晰，未能準確預(yù)測預(yù)算項目所需資金，導(dǎo)致資金下達后無法順利實施。其次相關(guān)部門缺乏有效的溝通和協(xié)作。財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門是預(yù)算執(zhí)行重要部門，然而業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門融合度不夠，導(dǎo)致項目執(zhí)行與預(yù)算執(zhí)行不匹配，部分項目內(nèi)容執(zhí)行與預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)脫節(jié)。另外有些項目，例如：渠道岸坡綠化養(yǎng)護工作，項目的執(zhí)行受天氣、季節(jié)等外界客觀因素影響，執(zhí)行進度緩慢。

3.3 報賬員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，無法參與單位有效管理

實行會計集中核算后，各基層單位取消了會計機構(gòu)，只保留一名報賬員，負責報賬到財務(wù)科，由于缺乏專業(yè)的財務(wù)知識更沒有預(yù)算管理經(jīng)驗和能力，致使有些預(yù)算的編制不合理、預(yù)算資金的使用不合規(guī)，更無法為基層單位業(yè)務(wù)活動的有序開展提出合理化建議。

3.4 信息化建設(shè)尚不完善，無法滿足發(fā)展需要

目前，A單位會計信息系統(tǒng)建設(shè)還不夠完善，單位領(lǐng)導(dǎo)對會計信息化認識不充分，將會計信息化等同于會計電算化。財務(wù)部門只是安裝了財務(wù)軟件，信息化程度較低，會計集中核算只局限于會計業(yè)務(wù)處理，數(shù)據(jù)資源不能在各部門之間互通有無共享使用，不能及時傳遞財務(wù)信息。例如：查詢某項數(shù)據(jù)時不能通過信息系統(tǒng)直接查看，只能靠財務(wù)部門調(diào)取數(shù)據(jù)，基層單位無法隨時了解本單位財務(wù)狀況，一方面增加了財務(wù)部門的工作量，降低了工作效率，另一方面沒有充分發(fā)揮財務(wù)管理職能。

4 對A單位會計集中核算提出的優(yōu)化建議

4.1 加快預(yù)算編制的合理化，提升項目績效編制水準

雖然實施會計集中核算后，各基層單位的財務(wù)由A單位財務(wù)科集中統(tǒng)一處理，但預(yù)算編制不只是財務(wù)科的事情，需要各基層單位的緊密配合，共同推動預(yù)算編制的合理化。首先要實現(xiàn)全面預(yù)算管理。預(yù)算編制前，各基層單位全面梳理家底，科學(xué)合理的預(yù)測今后發(fā)展方向及支出費用，真實準確和完整的申報所需項目，確保預(yù)算表中數(shù)據(jù)的科學(xué)性，杜絕隨意編制數(shù)據(jù)。為實現(xiàn)全面預(yù)算奠定基礎(chǔ)，避免預(yù)算執(zhí)行中的頻繁調(diào)整。二是要細化預(yù)算項目。細化預(yù)算編制內(nèi)容，細化預(yù)算編制的標準和規(guī)則，使各基層單位編制預(yù)算時有據(jù)可依，將每一個預(yù)算項目都能清晰、完整和準確的表述出來，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性[4]。三是細化績效目標。加強績效指標設(shè)置的科學(xué)性，指標設(shè)置應(yīng)細致、嚴謹。例如產(chǎn)出數(shù)量指標統(tǒng)計時應(yīng)涵蓋全面、數(shù)量準確，產(chǎn)出質(zhì)量指標設(shè)置時應(yīng)更加明確等，確保項目績效目標在實施過程中發(fā)揮其約束作用。

4.2 加快預(yù)算執(zhí)行，提高財政資金使用效率

為了實現(xiàn)既定的預(yù)算目標，各部門要通力合作、積極配合，共同推進預(yù)算執(zhí)行進度，提高財政資金的使用效率。

一是提高預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性。預(yù)算編制是預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)，科學(xué)細化的預(yù)算方案是預(yù)算順利執(zhí)行的前提和保證[5]。各預(yù)算單位應(yīng)結(jié)合實際需求認真分析預(yù)算項目的必要性，可行性及所需資金，細化預(yù)算的編制內(nèi)容，制定詳細的實施計劃，增強預(yù)算的可操作性，保障預(yù)算能夠順利推進。

二是“業(yè)”“財”團結(jié)協(xié)作，加快預(yù)算執(zhí)行進度。業(yè)務(wù)部門應(yīng)制定細致、有效的項目執(zhí)行計劃，明確項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的具體任務(wù)內(nèi)容，設(shè)定最晚完成時間，分析是否完成預(yù)算執(zhí)行進度等，并將其報財務(wù)部門備案。財務(wù)部門對各項目執(zhí)行計劃中涉及資金支付任務(wù)的時間節(jié)點進行監(jiān)控、督促，并將預(yù)算支付進度情況及時反饋給業(yè)務(wù)部門。業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門積極溝通、協(xié)同配合，共同推進預(yù)算執(zhí)行進度。

三是建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期對預(yù)算的執(zhí)行情況跟蹤檢查，分析預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，及時制定整改措施，確保預(yù)算項目順利完成[6]。

四是建立預(yù)算執(zhí)行考核制度，以預(yù)算執(zhí)行責任制為切入點，在各部門、崗位職責明確的前提下，對各預(yù)算執(zhí)行單位及責任人實行季度、年度考核，切實做到以獎懲相結(jié)合，以考核促提升。

4.3 加強基層報賬員隊伍建設(shè)，提高會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)

第一，將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)知識水平作為基層報賬員的任用條件，報賬員不能僅僅是原始票據(jù)的傳遞員，而應(yīng)是熟練掌握財務(wù)專業(yè)知識又熟悉本單位業(yè)務(wù)，實現(xiàn)“業(yè)財融合”，保證會計信息真實完整。

第二，加強報賬員及全體會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，法律意識，更好的服務(wù)單位，服務(wù)社會。

第三，加強報賬員和會計人員的業(yè)務(wù)交流，對報賬過程中出現(xiàn)的問題及時給予業(yè)務(wù)上及管理上的指導(dǎo)。

第四，加強新《政府會計制度》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等法律、法規(guī)政策文件的學(xué)習(xí)，及時了解、掌握新的政策導(dǎo)向，合法合規(guī)準確高效開展業(yè)務(wù)工作。

4.4 加快信息化建設(shè)，提升工作效率

一是對財務(wù)管理系統(tǒng)進行“本土化”改造。單位在開展財務(wù)信息化建設(shè)時，往往從外部購買財務(wù)管理系統(tǒng)。對于系統(tǒng)中實現(xiàn)的功能與單位實際需求不一致的情況，要針對實際情況對系統(tǒng)進行改造和開發(fā)，使其滿足自身需求。二是充分利用財務(wù)系統(tǒng)電子化傳輸?shù)墓δ堋嬋藛T要充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)會計信息收集、處理、保存、共享的功能，如將原始票據(jù)上傳系統(tǒng)進行電子化遠程審核，省去多次跑腿浪費的人力財力，減輕會計人員的工作量，提高了工作效率和信息準確性。三是加快推進財務(wù)、預(yù)算、決算、工資、采購等等各系統(tǒng)的整合。通過將財務(wù)系統(tǒng)、工資系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、決算系統(tǒng)、采購等等各系統(tǒng)整合，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源在不同項目之間的共享使用，節(jié)省大量人工進行重復(fù)性工作，既降低了運行成本，又提高了工作效率。四是實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)開放查詢權(quán)限和基層單位共享數(shù)據(jù)。各基層單位通過查詢系統(tǒng)可以隨時了解本單位預(yù)算執(zhí)行情況及資金使用情況，清晰的了解本單位財務(wù)狀況，為今后合理安排工作提供信息，確保各項工作順利完成[7]。由此可見，加快信息化建設(shè)不僅可以提高工作效率，也可以實現(xiàn)財務(wù)共享為單位發(fā)展決策提供服務(wù)，加快會計集中核算由單純的核算型向管理型轉(zhuǎn)變。

5 結(jié) 論

會計集中核算作為我國行政事業(yè)單位持續(xù)優(yōu)化會計核算體系過程中摸索出的一種核算模式，在行政事業(yè)單位會計工作中發(fā)揮著積極作用。但會計集中核算模式需要以單位基礎(chǔ)工作扎實穩(wěn)健為基礎(chǔ)，包括預(yù)算編制合理化、預(yù)算執(zhí)行高效化、人員業(yè)務(wù)專業(yè)化、財務(wù)系統(tǒng)信息化等，這些都需要不斷地改善。同時，在當前的信息化時代，會計核算中心應(yīng)充分發(fā)揮財務(wù)管理的預(yù)算監(jiān)督與管理決策作用，加快向管理型轉(zhuǎn)變，保證單位的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。