■游小福

（碧斯諾蘭實業(yè)有限公司）

引 言

要想實現(xiàn)自身的經(jīng)濟目標，成本管理對企業(yè)而言不可或缺。當下，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展轉型，產(chǎn)業(yè)結構也在不斷升級，企業(yè)要想獲得更好的發(fā)展，必須要進一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。這樣一來，企業(yè)會耗費更多的成本用于創(chuàng)新轉型，因此成本管理的作用日益彰顯。在市場競爭中，企業(yè)既需要搶占更多市場份額，加快發(fā)展速度，也需要優(yōu)化內部管理，節(jié)約不必要的成本支出。財務內部控制與成本管理有著密切聯(lián)系，通過采取合理的財務內部控制措施，可以充分了解在不同環(huán)節(jié)企業(yè)的成本支出，針對成本支出不合理之處，及時找到原因并且采取措施控制，最終也有利于優(yōu)化成本管理。

1 企業(yè)財務內控的基本內容

1.1 籌資與投資活動控制

通過控制籌資活動，能夠保障企業(yè)順利籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，也能夠有效控制企業(yè)的籌資成本和承擔的籌資風險。通過控制投資活動，能夠幫助企業(yè)在投資過程中注意保持合理資產(chǎn)結構，選擇合適的投資組合和規(guī)模，使得投資風險和投資收益均衡，獲得更多投資利潤。

1.1.1 固定資產(chǎn)控制

作為企業(yè)的非流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的安全完整關乎整個企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營能力。通過開展財務內控活動來加強對固定資產(chǎn)的管理，有利于使得企業(yè)結合固定資產(chǎn)特征，分析相關業(yè)務流程，保障固定資產(chǎn)的完整安全。

1.1.2 應收賬款控制

收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的組成部分，其周轉關乎企業(yè)的財務狀況，加強應收賬款控制有利于維系企業(yè)財務安全。

1.1.3 存貨控制

通過財務內控，能夠幫助企業(yè)結合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點，結合存貨業(yè)務流程中的關鍵環(huán)節(jié)，有針對性地進行風險管控。

1.1.4 成本費用控制

成本費用與企業(yè)經(jīng)營利潤呈反相關關系，為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，企業(yè)的財務內控要結合成本組成，來進行成本費用優(yōu)化控制，盡可能減少成本支出。

1.2 企業(yè)財務內控的基本方法

就現(xiàn)有企業(yè)開展財務內控活動的情況來看，企業(yè)財務內控的基本方法主要有如下幾種：

1.2.1 授權審批

企業(yè)結合自身組織架構，對各崗位的業(yè)務權限、審批流程以及相關責任進行規(guī)定。一般授權分為常規(guī)授權和特別授權。常規(guī)授權是企業(yè)對經(jīng)營管理中的業(yè)務事項，按照相關責任規(guī)定來進行授權。特別授權是企業(yè)對日常管理之外的事宜進行授權。明確授權審批制度之后，企業(yè)的財務支出需要按照授權審批流程來進行，在審批過程中及時發(fā)現(xiàn)不合理的支出需求，避免成本浪費。

1.2.2 不相容職務分離

企業(yè)發(fā)生財務舞弊行為的重要原因之一是不相容崗位的人員相互勾結。因而財務內控的一大重要手段就是不相容職務分離，結合企業(yè)的業(yè)務流程和內容來分離不相容的職務，這樣便能夠使得不同崗位各司其職，相互監(jiān)督，相互制約。

1.2.3 內部審計

企業(yè)單獨設置相應的審計部門并且配備專門的審計人員，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各類業(yè)務活動進行審計和評估，監(jiān)督各部門資金支出情況，在審計過程中發(fā)現(xiàn)資金使用不合理的情況或者資金風險，采取有效措施應對。

1.2.4 財務預算

通過開展全面預算管理，合理編制企業(yè)的預算方案，并且層層細分到各業(yè)務部門，要求業(yè)務部門在預算方案范圍內生產(chǎn)經(jīng)營，這樣也能避免不合理的成本支出[1]。

2 企業(yè)財務內控現(xiàn)存問題分析

2.1 企業(yè)內部現(xiàn)有的財務內控環(huán)境薄弱

企業(yè)的財務內控環(huán)境主要體現(xiàn)在意識和制度兩方面。在意識方面，不少企業(yè)的管理層對財務內控尚且沒有形成深入認識，將財務內控等同于內部監(jiān)督，制定了相應的財務規(guī)則和流程制度，卻只流于形式，無法落到實際。同時由于管理層沒有正確傳達財務內控意識，企業(yè)其他部門尤其是經(jīng)營業(yè)務部門的員工財務內控意識薄弱，認為財務內控應當是財務部門的職責，與自身無關，因此企業(yè)的財務內控活動也缺乏全員參與，內控效率低下。

在制度方面，一方面，財務內控缺乏健全的組織體系。很多企業(yè)的財務內控主要由財務部門來執(zhí)行，在各業(yè)務部門內并沒有設置對接財務內控工作的崗位，因而財務內控制度在運行的過程中存在諸多阻礙。如在預算工作、資金管理工作開展過程中，由于業(yè)務部門配合度不高，提供的數(shù)據(jù)不夠真實準確，導致預算方案與資金使用方案的質量低下。另一方面，財務內控缺乏健全的制度體系。有一部分企業(yè)制定的財務內控制度不能夠切合實際，隨著企業(yè)的發(fā)展，內控制度內容偏離了企業(yè)的需求，往往在實踐中缺乏可操作性。并且企業(yè)制定的財務內控制度覆蓋面不廣，內容大多是針對經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者能夠預料到的問題，而對于偶發(fā)的問題往往沒有涉及，財務內控制度有待進一步更新完善。

2.2 財務內控工作中的風險管理能力不強

財務風險往往會給企業(yè)帶來諸多財務損失，也因此使得企業(yè)承受不必要的成本支出。因而財務內控需要加強風險管理，有效識別防范潛在財務風險，合理應對已經(jīng)發(fā)生的財務風險。但是當下諸多企業(yè)財務內控工作中的風險管理能力不強，也影響了成本管理效率。其具體表現(xiàn)在如下兩個方面：

2.2.1 風險識別能力不足

當下很多企業(yè)都沒有設置專門的風險評估崗位，對企業(yè)運行過程中的潛在風險評估往往以內部管理層或者部門主管的過往經(jīng)驗和主觀判斷，因此能夠被提前識別出的風險也都是行業(yè)常見風險類型，一些新的、不常見的風險往往不能夠及時被識別。還有一些風險判斷出現(xiàn)疏漏，使得企業(yè)只能在風險發(fā)生后采取措施事后補救[2]。

2.2.2 沒有建立風險長效管理機制

很多企業(yè)由于不夠重視財務內控中的風險管理，沒有建立起完善的風險應對機制，因此風險分析、控制和評估等活動也沒有得到規(guī)范開展，即使企業(yè)進行了風險研判，一般都是定性分析，缺乏定量評估。

2.3 財務內控活動不夠完善

財務內控在我國企業(yè)中應用的時間較短，因此具體內控活動難免也不夠完善。

2.3.1 企業(yè)內部尚且沒有建立全面預算管理體系

由于企業(yè)內部財務內控意識整體不足，因此大部分員工都認為預算是財務部門的工作，因此在配合財務部門進行預算編制時較為隨意，應付了事，影響預算編制的全面性，也不利于預算執(zhí)行[3]。有一些企業(yè)雖然在預算執(zhí)行程序中設定了審批流程，但是由于把關不嚴等原因，預算調整的隨意性較大。尤其是超預算的資金支付審批權限不夠清晰，一旦出現(xiàn)預算差異較大的問題，部門紛紛上報調整預算，影響了整個預算方案的執(zhí)行。且由財務部門來負責預算工作會使得財務部門工作量較大，預算管理工作不夠細致，預算指標的劃分也不夠具體詳細，最終使得企業(yè)預算目標難以對日常生產(chǎn)經(jīng)營行為發(fā)揮指導和約束作用。

2.3.2 會計核算控制存在一定缺陷

一方面，企業(yè)內部不相容職位分離的制度并沒有得到貫徹執(zhí)行。如很多企業(yè)受到財務人員人數(shù)不足的影響，由出納一人保管銀行票據(jù)和印鑒，使得非法挪用隱患增加。另外一方面，企業(yè)內部資金支出審批權力過于集中在高級管理層身上。如不少企業(yè)設置的資金授權審批制度中，由總經(jīng)理一人來審批支出一定數(shù)額之上的款項，這也會影響財務內控的執(zhí)行。上述這些不足可能會給企業(yè)帶來不必要的成本支出。

2.3.3 資金活動管理控制不到位

首先，企業(yè)的投資活動具有較強專業(yè)性，要求人員具備金融專業(yè)知識、風險意識和投資經(jīng)驗，不少企業(yè)缺乏專業(yè)人才，招聘的資金專員不具備專業(yè)金融背景，不能夠滿足企業(yè)的投資需求。其次，不少企業(yè)面臨籌資渠道單一的問題，過度依賴銀行融資，如果有短期內大量的資金需求，籌資難度較大。最后，企業(yè)對資金成本的控制不到位。很多企業(yè)為了獲得更多市場份額，而在一定程度上忽視了對資金成本的控制。

3 企業(yè)結合財務內控提高成本管理效率的方法分析

3.1 構建完善財務內控環(huán)境

首先，企業(yè)應當強化整體財務內控的意識。一是要加強管理層對財務內控的重視程度，通過開展培訓宣傳活動，幫助其真正認識財務內控的實質，開展財務內控活動。將財務內控的管理責任與內部管理人員相掛鉤，提高其運行的實效。二是要提高員工的財務內控意識。由管理層向下遞進，提升每一位員工的內控意識，使其參與到財務內控工作中[4]。

其次，企業(yè)應當健全財務內控體系。一是要健全財務內控組織體系。企業(yè)內部需要建立一個健全有力的組織機構來管理和協(xié)調財務內控的實施，以財務部門為中心，業(yè)務部門為輔助構建財務內控組織體系。將財務部門與業(yè)務部門的交叉工作細化到人，由各部門提供準確財務數(shù)據(jù)來支持財務部門制定相應的財務方案。二是要健全財務內控制度體系。企業(yè)內部要對現(xiàn)有的內控制度、議事規(guī)則和相應的工作流程進行清查，結合新需求修訂和完善內控制度，確保內控制度能夠引領和規(guī)范企業(yè)當下各項工作開展。

3.2 加大財務風險管理力度

企業(yè)財務內控所面臨的風險主要有市場風險、投資風險、成本風險、資金回收風險這四大類型，這些風險的發(fā)生都會使得企業(yè)支出不必要的成本，因此企業(yè)應當針對這四類風險，采取合理的管理措施。對市場風險，企業(yè)應當及時收集市場信息，結合最新信息來調整預算、資金支出等方案內容。對投資風險，企業(yè)應當在投資之前進行充分調研，精準投資，實現(xiàn)風險與收益的動態(tài)平衡。對成本風險，企業(yè)應當結合影響成本的各類因素變化如采購成本、人力成本、生產(chǎn)成本等等，做好對成本的合理預測和管控，避免成本失控[5]。對資金回收風險，企業(yè)要把握好銷售節(jié)奏，對銷售回款進行合理管理，避免資金無法回收而導致的資金鏈斷裂。除了有針對性地管理常見風險之外，企業(yè)還需要建立動態(tài)風險管理機制。一是要按照風險影響來對潛在風險進行排序，為采取恰當?shù)膽獙Υ胧┨峁┮罁?jù)。二是要定期評估已了解的風險的發(fā)生可能性和影響，確保將風險控制在企業(yè)能夠接受的范圍內。三是要強化風險預警管理，完善風險識別手段，努力實現(xiàn)對風險的事前和事中控制。

3.3 強化財務控制活動管理

首先，企業(yè)要大力實施全面預算管理。企業(yè)應當將戰(zhàn)略目標量化為預算目標，合理運用全面預算管理方法，建立起適合自身的全面預算管理體系，要求預算覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營全過程、全內容，且企業(yè)內部全員參與。結合對預算執(zhí)行過程中的動態(tài)監(jiān)督，嚴格預算考核，采取定性和定量考核相結合的方式，根據(jù)考核結果對預算執(zhí)行部門和責任人進行獎勵或者懲罰，提高其執(zhí)行的效果。

其次，企業(yè)要提高會計控制能力。明確不同崗位的責任內容，做到不相容崗位的職責分離。對財務部門的關鍵崗位如會計和出納進行物理分離，盡可能實現(xiàn)定期人員輪崗，以此更好地發(fā)現(xiàn)工作中潛在問題。企業(yè)還應當對資金支出的業(yè)務審批流程進行優(yōu)化，避免“一支筆”審批，使得業(yè)務審批更加規(guī)范合理[6]。

最后，企業(yè)要強化資金控制。一方面，要大力引進專業(yè)性高的人才來進行投資規(guī)劃，制定合理的投資方案，避免投資方案潛在風險過大或者方案組合不合理，使得企業(yè)能夠通過投資獲得更多收益，減少成本支出。另一方面，要探索科學的融資籌劃。結合所需資金的類型、數(shù)量、用途等等，拓展融資渠道，避免將融資過度集中在銀行而給自身招來資金風險。

4 結 語

總而言之，做好財務內控工作，有利于進一步提高企業(yè)成本管理的效率。在當下經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)應當更加重視財務內控工作的開展，在提升財務內控意識的基礎上，不斷完善財務內控的環(huán)境、體系和內容，使得其以成本管理為目標，更好地在企業(yè)各部門落實開展，真正減少企業(yè)成本支出，幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。