董月

（湖北工業(yè)大學經濟與管理學院，武漢 430000）

1 引言

2015年3月5日，李克強總理曾在十二屆全國人大三次會議上指出，一定要讓“互聯(lián)網+”滲透到各個領域和行業(yè)當中，同各個傳統(tǒng)行業(yè)進行緊密結合。這種緊密結合并不是讓互聯(lián)網和各個行業(yè)之間進行簡單疊加，而是通過信息技術來改變當前的工作方式，帶動傳統(tǒng)行業(yè)發(fā)展?！盎ヂ?lián)網+”時代的來臨代表著我國社會的進步，也代表著生產力的發(fā)展，其對審計工作產生的影響也是顯而易見的。當前審計的環(huán)境和對象已經發(fā)生了重大變化，市場對于審計行業(yè)的要求也越來越嚴格，新時代下的審計人員不僅應該熟練掌握基礎的審計知識，同時也應該具備良好的計算機知識，在保證服務質量的同時，提高審計工作效率，降低審計運維成本，利用大數(shù)據和云平臺與人工智能技術的緊密結合，更快速地處理財務數(shù)據問題，讓科技力量滲透到審計模式之中。

2 信息時代下的審計變革

審計工作是指專業(yè)審計單位針對被審計單位進行財務信息以及該企業(yè)的財務行為的核查。專業(yè)審計機構通過發(fā)布審計報告對被審核單位的財務情況發(fā)表不同的意見和看法，幫助使用者了解該公司具體的財務情況，為決策提供支撐。審計是關系到我國經濟發(fā)展的重要因素，其作用和影響巨大。通過審計，可以監(jiān)督我國的經濟發(fā)展情況，促進我國經濟高速發(fā)展，使我國社會發(fā)展保持健康可持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)不斷前行。

當前，大多審計機構一般都是采用獨立的審計系統(tǒng)，購買或者研發(fā)屬于公司的審計系統(tǒng)，通過一對一的現(xiàn)場審計模式，享受獨立的資源和硬件。這雖然為審計工作提供了便利，但是也因為需要大量的信息技術專業(yè)人員提供技術支撐，且日常維護成本較高，造成審計工作的成本過高。而且，在當前科技催生大數(shù)據的環(huán)境下，各種財務問題頻繁出現(xiàn)，以抽樣為主的傳統(tǒng)審計方式已經無法發(fā)現(xiàn)這些隱蔽的違法手段和方法，無法滿足當前審計工作的具體需求。為適應審計工作在信息化環(huán)境下的變化和發(fā)展，充分發(fā)揮審計工作的效能，審計人員需要創(chuàng)新思維，積極學習先進的技術方法，探索新型審計方式。

人工智能審計的出現(xiàn)使審計工作變得更加順暢，同時可以迅速實現(xiàn)數(shù)據的收集、轉換、整理、分類、提取、分析等各項審計工作。這種將智能系統(tǒng)技術深入滲透到主流制造產業(yè)中的模式，使基礎智能系統(tǒng)和管理支持系統(tǒng)實現(xiàn)互通，從而提煉大數(shù)據。可以說，人工智能審計是以智能化作為基礎，它涉及面廣，不僅可以利用地理信息系統(tǒng)，還可借助可視化多媒體以及分布式系統(tǒng)的幫助，全面推動智能化審計工作的有序開展，讓審計工作能夠更加全面快速。

3 國內外研究綜述

3.1 國外研究綜述

伴隨著科技的不斷進步，當前人工智能在商業(yè)領域的作用越來越凸顯，但是，從現(xiàn)階段而言，人工智能在傳統(tǒng)制造業(yè)中更多地被應用于監(jiān)督控制以及產品生產方面，而財務領域涉及較少，針對財務領域展開的人工智能研究點也較少。Bailey 曾在商業(yè)控制行為計劃評估過程當中采用QSIM 算法對商業(yè)票據流通的系統(tǒng)進行了仿真和建模來幫助審計人員進行分析和預測。Min Cao 和Roman（2015）認為大數(shù)據人工智能不僅會被廣泛用于審計領域，也會對其他領域的數(shù)據分析方法產生影響。Danielle R．Lombardi（2015）指出，在信息技術高速發(fā)展的背景下，企業(yè)的信息極易被利益相關者迅速獲取，這將會對社會審計造成較大威脅。所以在審計未來發(fā)展過程當中，無紙化工作尤為突出和重要，或將成為重點發(fā)展領域。

3.2 國內研究綜述

曾德勝等（2011）提出，審計工作的質量和效率可以通過利用人工智能數(shù)據挖掘技術得以有效提高，極大程度地將審計風險降低。文峰（2011）提出，審計人員若能將人工智能的數(shù)據云存儲與審計資源協(xié)同利用起來，將對建立一套更加科學有效的審計流程有著極大的推動作用，這即是云審計的出發(fā)點。孫良文（2011）認為，只有充分結合了統(tǒng)計學與人工智能等先進的科學技術理念與模型，審計工作才能夠提取到更加全面的業(yè)務數(shù)據，才能將檢測樣本盡可能地擴大來探索出更加精準的數(shù)據規(guī)律，進而使審計人員能夠有效地鑒別到經濟業(yè)務中的異常之處。蘇亞民（2012）提出，互聯(lián)網和計算機技術的發(fā)展提高了審計工作效率，將實時審計的可行性顯著提高。審計師可以及時、多樣化地審計被審計單位的財務活動。白濤（2013）簡述了審計模式的變化，并提出了全面審計的概念，認為審計內容可能存在特殊性與復雜性，為了審計報告的真實可靠，審計范圍應不再僅僅取決于隨機抽樣，而應審查所有數(shù)據。審計機構應將人工智能信息技術充分運用到審計工作流程之中，擴大樣本容量，降低因變異較大而產生的審計風險，提高精確度的同時進一步挖掘各項數(shù)據之間的潛在關系，提高審計的發(fā)現(xiàn)能力。周錦昌和孟昭莉（2013）認為，人工智能的發(fā)展給審計領域的變革所帶來的影響正在逐漸加深，特別是其對注冊會計師提供的審計服務業(yè)務模式、管理模式和思維模式產生了重大的影響。近年來，四大國際會計師事務所不斷斥巨資來研究如何利用人工智能等新技術解放專業(yè)人員，吸引和留住行業(yè)人才，達到優(yōu)化審計服務質量的同時降低審計成本的目的。秦榮生（2014）認為，在大數(shù)據、云計算等新技術飛速發(fā)展的背景下，現(xiàn)代審計擁有了新的發(fā)展方向。新的發(fā)展路徑不僅對審計機構提出了新的要求，也對審計從業(yè)人員提出了新的執(zhí)業(yè)要求，包括學習新技術的內容和特點。劉榮（2015）認為，隨著數(shù)據環(huán)境的各種變化和科學技術的快速發(fā)展，數(shù)據的處理、歸集、分析能力有了飛躍式提高，企業(yè)的利益相關者可以獲取更多的企業(yè)數(shù)據來了解企業(yè)狀態(tài)，基于此，企業(yè)對數(shù)據信息的全面性、準確性和及時性也提出了更高的要求。審計報告對管理決策具有重要影響，企業(yè)對審計報告的真實性和可靠性的要求也逐漸提高。康曦月（2017）認為，目前上市公司年度報告審計模式是在人工智能背景下會計電算化審計環(huán)境逐步出現(xiàn)的條件下形成的。

4 人工智能審計面臨的機遇

4.1 審計工作流程高效自動化

人工智能的出現(xiàn)使計算機原有的系統(tǒng)性能逐步升級，先進技術手段被轉化為可視化的社會生產力，有力地推動了社會生產力的快速發(fā)展，推動了社會的進步。人工智能的優(yōu)勢在審計工作中尤為凸顯，不僅可以通過自身系統(tǒng)幫助審計師在審計過程當中確認流程，避免遺漏重要環(huán)節(jié)，保證了審計工作的全面精準，還使財務報表內容更加規(guī)范標準、清晰明確，便于確認核準，同時也打破了原有的信息傳遞模式，使審計時間得以縮短，實現(xiàn)更好地壓縮成本的目的。

4.2 數(shù)據存儲與數(shù)據獲取簡潔化

數(shù)據的采集與整理一直是審計流程中的重要組成部分，在傳統(tǒng)審計工作中，審計人員通常需要進行大量的業(yè)務數(shù)據采集與整理工作，過程中甚至需要反復核對企業(yè)業(yè)務數(shù)據的變化來進行分類記錄存儲。而人工智能審計系統(tǒng)不僅可以簡便快速地對海量數(shù)據進行存儲，還可以對大量的雜項數(shù)據進行智能整合，便于審計人員隨時提取所需數(shù)據。也就是說，借助人工智能，審計人員通過一些簡單的操作就可以快速地從存儲齊全的海量數(shù)據庫中提取到所需要的已經分類整理完備的數(shù)據信息，從而簡化了工作的流程，也使審計效率得到保障和提升。

4.3 獲取信息降低風險及時化

傳統(tǒng)的審計師們都是通過樣本抽查的方式進行審計的，這很容易導致審計工作不全面，造成審計風險的出現(xiàn)。執(zhí)行人員要想降低審計風險，就必須盡可能地增加樣本，但是這些樣本增加必然會導致工作時間增加、成本增加，所以增加樣本的方式是不合理不可取的。在人工智能的背景之下，審計人員通過計算機，就可以實現(xiàn)對海量的數(shù)據進行存儲并進行處理，從而獲得最為準確的審計證據，使整個審計過程變得更加順暢，將審計風險控制在一定的范圍之內。同時，不僅審計人員，行政人員也可以通過人工智能的方式實現(xiàn)審計單位的數(shù)據審查，通過對數(shù)據的橫向縱向對比來獲得信息，嚴控審計風險。

5 人工智能審計面臨的挑戰(zhàn)

5.1 維護成本費用高

人工智能技術對審計行業(yè)的發(fā)展效能日益突出，但實現(xiàn)人工智能審計并不簡單，需要注入大量研發(fā)資金及人才，研發(fā)成功后，培訓教學期也較長，所以其在商業(yè)中的廣泛使用仍需進一步考量?，F(xiàn)階段，人工智能技術之所以推廣速度極為緩慢，更多的原因主要在于維護費用較高，使用的智能機器往往需要長期的維護。如果要確保機器正常運行，就必須支出大量的成本。而且一旦機器出現(xiàn)故障，就需要聘請專業(yè)的維修人員上門維修，所需要更換的零部件價格也十分昂貴，以致機器在使用過程當中會產生更多的成本費用。例如，泰州一家生產軸承的企業(yè)的老板前期考慮到計算機器人工作效率較高，認為機器會比人工更好，因此投入了大量的機器。但是待機器人上陣之后，又發(fā)現(xiàn)許多問題需要維修，與使用人工相比，成本更高。同時，操作人員如何使用人工智能機器需要進行相關知識培訓，這也會造成一定的成本。

5.2 缺乏主觀判斷能力

職業(yè)判斷是審計師職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)度的一種體現(xiàn)，這也是他們多年工作積累的體現(xiàn)，充分體現(xiàn)出他們的能力和水平。在審計工作推進過程當中，審計人員需要根據相關標準進行分析和預測，從而對審計對象的真實性作出進一步的認定和評價。在傳統(tǒng)的審計模式下，審計人員通過將專業(yè)性和主觀結合起來，對手工收集整理的數(shù)據一一進行判斷，在這種傳統(tǒng)的方式下，盡管數(shù)據分析結果準確率較高，但在龐大的數(shù)據量下，仍有許多問題沒有被發(fā)現(xiàn)。而人工智能系統(tǒng)云計算則對此缺陷有著很好的彌補，不僅能全面地完成數(shù)據采集工作，還具備了初步的數(shù)據處理能力和對數(shù)據的判斷能力。然而美中不足之處便是人工智能系統(tǒng)雖然擁有先進的工作方法，卻不具備專業(yè)的思考能力，無法取代審計人員從業(yè)多年所沉淀的職業(yè)判斷力與處理特殊復雜問題的獨到技巧。

5.3 復合型審計人才短缺

現(xiàn)代審計在行業(yè)信息化進程的不斷推進下，其綜合性、系統(tǒng)性、復雜性的時代特征愈加突出，僅僅擁有專業(yè)的審計知識而不能熟練掌握計算機操作技能的專項人才供應已經遠不能滿足社會的需求。當前我國大多數(shù)企業(yè)和行政事業(yè)部門的財務審計相關業(yè)務流程都是通過審計人員和會計人員來進行操作的，人工智能可以打破這種界限壁壘。與傳統(tǒng)的手工記賬方式不同，人工智能更為快速而且高效，可以減少一些財務統(tǒng)計工作。但是相對傳統(tǒng)審計模式來說，人工智能的操作管理也會更加復雜，因此，實戰(zhàn)型、復合型人才才是當前市場迫切需要的，僅靠增加專業(yè)的審計人員是不夠的，還應同時打造計算機優(yōu)秀人才及復合型人才梯隊，從而更好地建設復合型高層次人才庫儲備，這也是審計行業(yè)發(fā)展所需。

6 結語

隨著當前經濟一體化時代的到來，無論是審計的方法、流程還是技術都已經發(fā)生了重大的變革，這種變革是社會發(fā)展和科技進步共同推動產生的。應運而生的人工智能審計為現(xiàn)代審計工作帶來的既有機遇又有挑戰(zhàn)，同樣地，人工智能給審計從業(yè)人員帶來的也既有危機又有便捷。如何在大數(shù)據當中迅速獲取更多的有效信息并提升審計服務效能使審計行業(yè)適應當前時代發(fā)展，這是審計行業(yè)在發(fā)展革新過程中需要長期面對的問題。新生事物總是會帶來新的機遇和挑戰(zhàn)，對于審計行業(yè)目前的新局面，我們需要正視現(xiàn)實問題，及時解決當前存在的問題，學會適應環(huán)境，更好地適應人工智能發(fā)展的基本需要。因此，當前階段應當努力將現(xiàn)有的理論與實踐深度結合，促使二者不斷融合，通過實踐升華理論，理論指導實踐，從而全面推動人工智能在審計領域的快速發(fā)展。如此，在可以預見的將來，人工智能技術必會為國家和企業(yè)以及個人發(fā)展帶來更多的可能性。