中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

祖曉蓉

（上海紅塔大酒店有限公司，上海 200120）

1 引言

在中小企業(yè)發(fā)展中，稅收管理非常重要，但從目前的實(shí)際情況上看，很多中小企業(yè)在稅務(wù)處理的過程中還依舊存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，會對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因此，在現(xiàn)階段，應(yīng)該對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的成因進(jìn)行明確，并在此基礎(chǔ)上制定行之有效的管理對策，從而使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效管控，使得企業(yè)的發(fā)展更加穩(wěn)定，確保企業(yè)在當(dāng)前的市場環(huán)境下占據(jù)優(yōu)勢地位。

2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的國內(nèi)外研究進(jìn)展

在國外，企業(yè)大多都將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控作為內(nèi)外部環(huán)境構(gòu)建中非常重要的一部分。Michael Carmody 在其發(fā)表的文章中對自身觀點(diǎn)進(jìn)行闡述：應(yīng)該將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要組成部分，由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很難在發(fā)生之前進(jìn)行預(yù)測，應(yīng)該將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)視為企業(yè)應(yīng)該遵守的法律規(guī)定和承擔(dān)的納稅責(zé)任[1]。而Forum on Tax Administration 則將稅法相關(guān)解讀融合在企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營中，以促使企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在國內(nèi)，關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不同的研究學(xué)者提出了自己的觀點(diǎn)。朱廣俊、張林海在其研究中將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)歸納為企業(yè)經(jīng)營中的一種不確定性因素，應(yīng)該通過防止違法行為的發(fā)生來對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避[2]。而韓麗則認(rèn)為應(yīng)該在法律和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間構(gòu)建起聯(lián)系，對一些違法行為進(jìn)行震懾，繼而使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率得到降低[3]。但在以往相關(guān)的研究中，說服力則較為缺乏，實(shí)際與理論在銜接的過程中依舊不夠緊密，需要對風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因進(jìn)行明確，并針對成因制定行之有效的對策。

3 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

3.1 法規(guī)政策更新頻繁

自改革開放以來，為更好適應(yīng)國內(nèi)外不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，每年國家財(cái)政、稅務(wù)等相關(guān)職能部門都會對各類政策和公告進(jìn)行更新，作出補(bǔ)充說明、通知、解釋、規(guī)定等。這些法律法規(guī)可能缺乏系統(tǒng)性，再加上企業(yè)與相關(guān)部門之間的溝通存在一定障礙，會使得企業(yè)在獲取法規(guī)文件信息時(shí)間上存在滯后，導(dǎo)致企業(yè)在納稅過程中可能產(chǎn)生納稅不遵從。

3.2 法規(guī)理解存在差異

從當(dāng)前的實(shí)際情況上看，多數(shù)企業(yè)由于受到發(fā)展階段的影響，加上企業(yè)不愿意付出稅務(wù)管理的成本，在對于稅收法規(guī)相關(guān)政策進(jìn)行理解時(shí)也存在一定偏差，因此在執(zhí)行稅法時(shí)可能產(chǎn)生納稅不遵從。例如，從目前的情況上看，在當(dāng)前的稅法中大多數(shù)以概括性的原則來對納稅行為進(jìn)行定義，導(dǎo)致在納稅過程中企業(yè)可能存在理解偏差，對企業(yè)日常財(cái)稅核算工作的開展產(chǎn)生不利的影響，從而就會導(dǎo)致企業(yè)在日常經(jīng)營管理工作中面臨著一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)。需要企業(yè)在涉稅業(yè)務(wù)中結(jié)合不同因素來對納稅要求進(jìn)行明確，從而更加準(zhǔn)確地執(zhí)行稅務(wù)要求，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，以提高企業(yè)發(fā)展的安全性。

3.3 稅收征收執(zhí)行方式產(chǎn)生的困擾

部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會結(jié)合往年稅收情況對來年的稅收任務(wù)進(jìn)行分配式預(yù)算，可能會產(chǎn)生“指標(biāo)完成決定一切”的現(xiàn)象，用任務(wù)指標(biāo)來對政策法規(guī)進(jìn)行代替，甚至出現(xiàn)一些地方區(qū)域?yàn)榱双@取利益，存在過度征稅或擅自對稅收政策進(jìn)行變通操作等情況，使得企業(yè)在納稅的過程當(dāng)中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生十分不利的影響。

3.4 企業(yè)稅務(wù)管理工作尚未到位

在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動及業(yè)務(wù)運(yùn)行中，稅務(wù)管理是非常重要的一項(xiàng)工作，能夠保障企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)涉稅工作更加合理，在正確的導(dǎo)向下提高自身經(jīng)濟(jì)和社會效益。但現(xiàn)階段，很多企業(yè)對于稅務(wù)管理工作缺乏重視，稅收管理方式較為簡單，很難符合新時(shí)期稅收征管的要求，重要的管理工作尚未得到完善，對企業(yè)發(fā)展十分不利。

4 中小企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

4.1 有利于提高稅收管理的科學(xué)性

基于納稅人角度，其希望稅收管理具有公平性、高效性以及透明性，但是公平并不代表平均，而是基于稅收制度體系的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)對不同納稅人平等對待。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人進(jìn)行管理的過程中，需要不斷地融入符合納稅人實(shí)際的管理體系，通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別、估測以及評價(jià)等方式來及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)與問題，并及時(shí)糾正相關(guān)問題，盡可能地提高管理的科學(xué)性。

4.2 有利于提高企業(yè)稅收管理效率

稅務(wù)機(jī)關(guān)通過科學(xué)合理的方法來展開風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)識別以及風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，并對不依法納稅而造成稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施全面且有效的處理。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求企業(yè)對各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通過采取適合企業(yè)的管理措施，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的針對性與管理效率[4]。一方面，企業(yè)需要對潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，通過構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)來強(qiáng)化對稅源的監(jiān)控，從而避免稅款流失；另一方面，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)對于企業(yè)來說具有一定的警醒與提示作用，能夠提高企業(yè)遵守稅法的意識。

4.3 有利于保證稅收安全、穩(wěn)定，降低稅收征管成本

從稅務(wù)管理的角度而言，政府希望財(cái)政收入安全、增長穩(wěn)定，希望可以通過最小的稅收征管成本完成稅收征管工作。一般來說，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理可以在很大程度上實(shí)現(xiàn)事前預(yù)測，控制納稅人不依法納稅而給政府財(cái)政收入造成不穩(wěn)定的問題，能夠保證國家稅收安全、降低稅收征管成本，并穩(wěn)定稅源增長。

5 中小企業(yè)稅務(wù)環(huán)境分析

5.1 金稅四期的強(qiáng)力監(jiān)管

在金稅四期背景下，我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)掌握能力進(jìn)一步提高，僅江蘇省稅務(wù)局就擁有近兩千億條的稅收大數(shù)據(jù)，可以對納稅人進(jìn)行全面畫像，通過人工智能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析，從而實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)的全面管控。就全國而言，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的上萬億條稅收大數(shù)據(jù)是精準(zhǔn)監(jiān)管的基礎(chǔ)，金稅四期大數(shù)據(jù)來源于金稅三期數(shù)據(jù)庫，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人從設(shè)立到注銷全生命周期的相關(guān)涉稅信息。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、水電部門等實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，再加上網(wǎng)絡(luò)爬蟲能夠幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取企業(yè)依法披露的各類信息及法院裁判文書等。在當(dāng)前中小企業(yè)面臨的不再是傳統(tǒng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的人工監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)人工智能+大數(shù)據(jù)的監(jiān)管，這一背景下，中小企業(yè)若稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不足，將導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展壓力空前巨大。

5.2 財(cái)政與中小企業(yè)情況分析

2021年推行的財(cái)政政策在為中小企業(yè)減稅降費(fèi)方面效果明顯，財(cái)政管理成效提升，全國一般公共預(yù)算收入20.25 萬億元，比上年增長10.7%，與2019年相比增長6.4%。在減稅降負(fù)背景下，財(cái)政收入增長表明我國中小企業(yè)的活力進(jìn)一步凸顯，中小企業(yè)的發(fā)展成效凸顯，經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇達(dá)到預(yù)期。2021年金稅四期全面實(shí)施的背景下，中小企業(yè)的涉稅活動無處遁形，雖然中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管力度加大，但是2021年我國GDP 兩年平均增速達(dá)到5.2%，工業(yè)生產(chǎn)者價(jià)格一度同比上漲13.5%，中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)中的主力軍，可見當(dāng)前中小企業(yè)并未受到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響而導(dǎo)致經(jīng)營能力下降，相反在金稅四期背景下凸顯出旺盛生命力。

6 中小企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)面臨的問題

6.1 企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識不足

目前，大部分中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識相對較弱，雖然大部分中小企業(yè)已經(jīng)了解依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是卻缺少納稅主動性與自覺性，大部分中小企業(yè)是在國家的強(qiáng)制要求下而不得不進(jìn)行納稅申報(bào)，這樣過于被動的納稅態(tài)度致使企業(yè)難以主動學(xué)習(xí)稅務(wù)相關(guān)知識學(xué)習(xí)，頻頻出現(xiàn)納稅金額不準(zhǔn)確或者政策選擇適用錯誤等現(xiàn)象。而當(dāng)企業(yè)的合法利益受到損害時(shí)，因缺乏鑒別水平及維權(quán)意識，使很多企業(yè)無法保障自身合法權(quán)益，從而產(chǎn)生不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。中小企業(yè)對企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范缺乏一定的協(xié)調(diào)性與整體性，很多企業(yè)還未建立完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系，在無形當(dāng)中增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

6.2 企業(yè)核算與稅收政策不相符

一般而言，企業(yè)在進(jìn)行交易核算時(shí)會受到商業(yè)交易內(nèi)容的影響，同時(shí)會計(jì)法與稅法原則存在差異，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)核算與稅收政策計(jì)稅存在不同，給企業(yè)正確履行納稅義務(wù)造成了一定影響。當(dāng)前還有很多中小企業(yè)的稅務(wù)部門沒有參與到企業(yè)的重要交易過程當(dāng)中，而是在交易完成后通過企業(yè)形成的會計(jì)憑證開展稅務(wù)處理，因缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制對經(jīng)營過程進(jìn)行監(jiān)督，有可能導(dǎo)致納稅不準(zhǔn)確，從而引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

6.3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不健全

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控過程中的重要參與者，主要審計(jì)企業(yè)在經(jīng)營、投資以及籌資等過程潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并以此為依據(jù)出具相應(yīng)的審計(jì)意見報(bào)告，將報(bào)告遞交至企業(yè)管理層審閱處理，以此來實(shí)現(xiàn)規(guī)范經(jīng)營管理、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。但是中小企業(yè)由于規(guī)模較小，組織結(jié)構(gòu)不夠完善，很多企業(yè)并未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。加上在中小企業(yè)的管理期間未將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作作為重點(diǎn)，無法為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收稽查與納稅評估提供一定的依據(jù)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法通過對企業(yè)涉稅信息的收集、對比、調(diào)查和評估等方面來驗(yàn)證企業(yè)稅務(wù)合規(guī)性。

6.4 企業(yè)缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

很多中小企業(yè)沒有設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制部門，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制與預(yù)警機(jī)制不完善，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率居高不下。中小企業(yè)方面想要對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范，就要健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，一方面要對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素展開詳細(xì)分析；另一方面還需要對稅收風(fēng)險(xiǎn)要素、風(fēng)險(xiǎn)來源、風(fēng)險(xiǎn)影響等展開系統(tǒng)的調(diào)研，從而準(zhǔn)確地找到風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。由于目前很多中小企業(yè)因缺乏完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，無法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程展開監(jiān)控，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理水平降低，還會直接影響到稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的能力。

7 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效對策

7.1 提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識

首先，企業(yè)需要提高自身納稅意識，并完善財(cái)務(wù)核算體系。其次，在開展交易活動的過程中，要嚴(yán)格審查對方的納稅資信，了解稅收信用等級，評估交易事項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)被轉(zhuǎn)移稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象。另外，還需要對合同進(jìn)行認(rèn)真推敲，防止稅收漏洞的存在，避免稅務(wù)糾紛及風(fēng)險(xiǎn)。最后，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)稅人員的專業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)良好的風(fēng)險(xiǎn)意識，通過提高財(cái)務(wù)會計(jì)人員的稅收法律法規(guī)知識，開展稅收政策培訓(xùn)等方式來強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，以提升企業(yè)整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

7.2 加強(qiáng)票據(jù)管理工作

在企業(yè)工作中，對內(nèi)部票據(jù)領(lǐng)購、登記相關(guān)程序進(jìn)行規(guī)范，嚴(yán)格執(zhí)行票據(jù)管理制度。例如，在對新票據(jù)進(jìn)行購領(lǐng)之前，應(yīng)該對之前的票據(jù)加以繳驗(yàn)，明確“先領(lǐng)后用”程序。對于未完全運(yùn)用的票據(jù)，及時(shí)做好處理，確保其使用范圍明晰，在使用票據(jù)的過程中避免出現(xiàn)竄用的情況；對于外來票據(jù)應(yīng)該嚴(yán)格建立網(wǎng)絡(luò)登記制度，定期或不定期地向上級進(jìn)行報(bào)告，對票據(jù)的使用、領(lǐng)購情況進(jìn)行明確。

7.3 構(gòu)建完善的預(yù)警機(jī)制

為最大程度地控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在工作過程中應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建和完善，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)運(yùn)行和發(fā)展帶來的不利影響。例如，應(yīng)該積極建立稅務(wù)預(yù)警機(jī)制。根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境、企業(yè)自身?xiàng)l件等情況，制定對應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。若中小企業(yè)管理機(jī)制不完善，也應(yīng)該確保預(yù)警機(jī)制能夠?qū)旧娑愂马?xiàng)實(shí)現(xiàn)覆蓋。在預(yù)警機(jī)制構(gòu)建的過程中應(yīng)該定期編制報(bào)告，上交報(bào)告的周期和頻率也應(yīng)該根據(jù)企業(yè)環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)程度來進(jìn)行決定。通過預(yù)警機(jī)制建立的方式，有助于有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

7.4 加強(qiáng)對稅收政策的學(xué)習(xí)與掌握

中小企業(yè)要優(yōu)化自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，就要加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員等相關(guān)人員對稅收法律的了解與掌握。企業(yè)的稅務(wù)管理人員應(yīng)該關(guān)注和重視稅收政策的變化情況，并樹立起良好的法治觀念，有效地規(guī)避因?qū)Χ惙ㄕ卟皇於鸩槐匾亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)相關(guān)人員需要熟悉稅收法律政策，掌握與企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目相關(guān)的法律法規(guī)，在開展稅務(wù)核算時(shí)符合企業(yè)的利益要求，遵守稅法中的相關(guān)規(guī)定，在不逃稅、不漏稅的前提下，充分地享受屬于自己的稅收優(yōu)惠。

7.5 制定科學(xué)的內(nèi)控制度與監(jiān)督制度

首先，企業(yè)應(yīng)該明確各崗位的權(quán)責(zé)范圍，企業(yè)的涉稅人員需要在日常管理期間將自身的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開全面追蹤及監(jiān)控。其次，加強(qiáng)對中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的篩選及培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平與職業(yè)道德。同時(shí)，所有的基層人員之間需要進(jìn)行監(jiān)督，避免“監(jiān)管缺位”現(xiàn)象的發(fā)生。最后，建立完善的獎懲制度，對于中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作中貢獻(xiàn)較大的員工給予相應(yīng)的獎勵，而對于疏于職守的員工也需要給予一定的懲罰，從而促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展。

7.6 構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

中小企業(yè)應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，在企業(yè)內(nèi)設(shè)置專門的管理機(jī)構(gòu)，同時(shí)要求該機(jī)構(gòu)與企業(yè)的財(cái)務(wù)部門平行，并配備專門的稅務(wù)人員。另外，企業(yè)還應(yīng)該不斷地優(yōu)化自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部體系，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。就崗位職能層面而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)需要從風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)策略以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別等多個(gè)方面入手，在規(guī)范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

8 結(jié)語

在我國稅務(wù)環(huán)境持續(xù)變化的環(huán)境下，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)“放管服”政策的進(jìn)一步推行，中小企業(yè)面臨的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)越來越高，中小企業(yè)作為社會經(jīng)濟(jì)中的主力軍，必須要重視和關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識、加強(qiáng)對稅收政策的熟悉與掌握、制定科學(xué)的內(nèi)控制度與監(jiān)督制度、構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而促進(jìn)中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。