■徐劍莉

（杭州恒豐控股有限公司）

引 言

從理論角度上來看，通過對民營中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的分析，能夠發(fā)現(xiàn)其理論指導(dǎo)上存在的問題，并提出優(yōu)化、改進(jìn)財務(wù)內(nèi)部控制體系的保障策略，運用財務(wù)內(nèi)部控制的基本概念和定義，幫助民營中小企業(yè)創(chuàng)建個性化財務(wù)管理制度。從實踐角度上來看，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，民營中小企業(yè)的市場不斷被搶占，財務(wù)內(nèi)部控制作為科學(xué)有效的管理手段，能夠幫助民營中小企業(yè)提高資金管理水平，保障基本財務(wù)安全，維持企業(yè)長治久安。由此，不管從實踐還是理論上來看，本文對民營中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的研究都具有一定的分析價值。

1 財務(wù)內(nèi)部控制概念

所謂財務(wù)內(nèi)部控制，就是借助控制論的原理和方法，對企業(yè)發(fā)生的系列財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束及評價的控制行為，致力于達(dá)到既定的財務(wù)活動目的[1]。財務(wù)內(nèi)部控制具有以下幾方面明顯特點：第一，財務(wù)內(nèi)部控制并非制度、體系等理論體系能夠簡單表現(xiàn)出來的，而是體現(xiàn)在企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動中，不得拘泥在體制等的條框限制下；第二，財務(wù)內(nèi)部控制的本質(zhì)旨在降低交易費用，提高資金的利用率；第三，財務(wù)內(nèi)部控制是作為一種手段存在，并非目的，是協(xié)助企業(yè)完成戰(zhàn)略目標(biāo)的方式之一；第四，財務(wù)內(nèi)部控制并非階段性、短期性行為，而是隨著企業(yè)進(jìn)步發(fā)展的連串控制行為，與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動相互依存；第五，財務(wù)內(nèi)部控制受企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的雙重影響，企業(yè)各層級既是控制主體又是控制客體，監(jiān)督他人的同時又受到他人監(jiān)督。

財務(wù)內(nèi)部控制的基本要素組成同內(nèi)部控制一致，其詳細(xì)內(nèi)容如下：

（1）財務(wù)內(nèi)部環(huán)境。主要包括企業(yè)從事財務(wù)活動時，其財務(wù)權(quán)限、財務(wù)人員能力以及客觀環(huán)境等能否滿足企業(yè)實施財務(wù)內(nèi)控的要求。

（2）風(fēng)險評估。即及時識別并分析影響企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的各種不確定財務(wù)因素，并積極采取措施進(jìn)行防范、應(yīng)對，保證企業(yè)基本的財務(wù)安全。

（3）控制活動。主要包括針對財務(wù)風(fēng)險發(fā)生時采取的系列控制手段，是實施財務(wù)內(nèi)部控制的主要載體，例如對現(xiàn)金、銀行存款等的管理。

（4）信息與溝通。實施財務(wù)內(nèi)部控制時必須保證橫向部門間、縱向上下級之間的及時溝通，保證信息對等，才能夠及時發(fā)現(xiàn)資金漏洞，做好財務(wù)管理。

（5）監(jiān)督與檢查。是對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的完整性、有效性等進(jìn)行評估檢測，形成科學(xué)的書面報告，并做出相應(yīng)處理，主要包括對財務(wù)內(nèi)部控制整體執(zhí)行情況的持續(xù)性檢查和專項檢查，督促企業(yè)自我整改[2]。

2 民營中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

民營中小企業(yè)在不斷的發(fā)展中形成了獨特的財務(wù)內(nèi)部控制體系，以下將從財務(wù)管理機構(gòu)、財務(wù)管理制度以及財務(wù)管理權(quán)限方面介紹民營中小企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀。

在財務(wù)管理結(jié)構(gòu)上，形成了三層管理結(jié)構(gòu)，即決策層、管理層和執(zhí)行層，在管理層之上，設(shè)置獨立的監(jiān)事會，統(tǒng)籌管理企業(yè)運行中整體的財務(wù)工作，根據(jù)不同層級負(fù)責(zé)的工作，設(shè)置相應(yīng)的財務(wù)指標(biāo)，督促完成財務(wù)內(nèi)部控制工作。

在財務(wù)管理制度上，現(xiàn)階段已形成了較為完善的現(xiàn)金管理制度、支出管理制度、固定資產(chǎn)管理制度以及發(fā)票管理制度，覆蓋企業(yè)方方面面，形成了全面性、系統(tǒng)性地管理網(wǎng)絡(luò)。

3 民營中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制問題

民營中小企業(yè)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)要求和資金情況，制定了相應(yīng)的財務(wù)內(nèi)部控制管理制度，并積累了一定經(jīng)驗，但民營中小企業(yè)自身特點的影響，如人員少、規(guī)模小等，這也讓民營中小企業(yè)權(quán)責(zé)更易分明、管理成本更低。但隨著企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需求增大，現(xiàn)有財務(wù)管理模式與企業(yè)發(fā)展的需求匹配度不高，其中問題逐漸暴露。

3.1 財務(wù)內(nèi)控認(rèn)識不足

要想在民營中小企業(yè)中執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制，首先要樹立正確的財務(wù)內(nèi)部控制意識，但目前民營中小企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控重視程度明顯不足。第一，對財務(wù)內(nèi)控的理解較為淺顯。民營中小企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)雖不如大型企業(yè)復(fù)雜，垂直性更明顯，其領(lǐng)導(dǎo)層人員多依賴實戰(zhàn)經(jīng)驗，戰(zhàn)略認(rèn)知和思想未開拓，對財務(wù)內(nèi)部控制這一新型管理辦法還存在質(zhì)疑，無法助力企業(yè)整體形成健全的財務(wù)內(nèi)控環(huán)境；第二，財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督缺失，雖然民營中小企業(yè)針對財務(wù)方面工作明確了具體的工作范疇，包括職責(zé)、權(quán)限等，但是在實際經(jīng)營中，企業(yè)的控制權(quán)仍集中在高層，且處于成本的考慮，很少成立獨立的稽核部門，導(dǎo)致相應(yīng)的監(jiān)督力度不夠，極易產(chǎn)生諸多不合理行為；第三，專業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制人才的缺失。民營中小企業(yè)由于規(guī)模小，人員兼任現(xiàn)象本就多，再加上對財務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)知誤區(qū)，讓其理所應(yīng)當(dāng)?shù)貏澐衷诹素攧?wù)部門，并未針對財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行專業(yè)人才的引進(jìn)、培訓(xùn)、考核等工作，這也是直接降低民營中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控有效性的又一因素[3]。

3.2 財務(wù)內(nèi)控活動缺失

財務(wù)內(nèi)部控制活動是財務(wù)內(nèi)控彰顯效果的重要環(huán)節(jié)，但是由于各種因素的影響，民營中小企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控活動并不完善。一方面，固定的財務(wù)工作程序缺失。民營中小企業(yè)由于人員較少，部分能力強的人員都是身兼數(shù)職，這也就直接導(dǎo)致需要多人參與的固定程序流程直接被壓縮，尤其是涉及到財務(wù)的工作程序，一旦被壓縮，就無法保證數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性。例如報銷、領(lǐng)用、借款等，如果沒有清晰的工作流程，不利于及時發(fā)現(xiàn)其中問題，落實內(nèi)部控制；另一方面，財務(wù)管理前瞻性不夠。壽命短也是民營中小企業(yè)的一個致命缺陷，因此部分企業(yè)在制定發(fā)展規(guī)劃時短期性明顯。此外，由于人員較少，輪崗制度也形同虛設(shè)，財務(wù)內(nèi)部控制留白明顯，無法深入踐行財務(wù)內(nèi)部控制。

3.3 預(yù)算管理工作缺位

預(yù)算管理是財務(wù)內(nèi)部控制中的重要一環(huán)，但是其在財務(wù)內(nèi)控中實際起到的助力作用并不明顯，預(yù)算作用未完全發(fā)揮。民營中小企業(yè)并未成立獨立的預(yù)算管理部門，依舊由財務(wù)部門擔(dān)任工作，且由于對預(yù)算管理的不重視，導(dǎo)致很多工作并未嚴(yán)格按照預(yù)算要求執(zhí)行，呈現(xiàn)“業(yè)務(wù)先行，財務(wù)跟上”的狀態(tài)，不利于企業(yè)資金的安全。此外，企業(yè)的預(yù)算管理多體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)展上，側(cè)重于業(yè)務(wù)預(yù)算，但是像期間費用等，則考慮不全面，缺少完備的預(yù)算管理制度，這也是導(dǎo)致預(yù)算準(zhǔn)確度和可行性降低的重要原因，久而久之預(yù)算管理權(quán)威性削弱，無法助力財務(wù)內(nèi)控進(jìn)行[4]。

4 民營中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化

民營中小企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制始終與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和財務(wù)活動緊密相連，不管財務(wù)管理手段如何變化，其本質(zhì)仍在于資金的投入與增值方面。因此，民營中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制必須基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的需求，結(jié)合實際財務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行優(yōu)化，以下將基于“價值最大化、適應(yīng)企業(yè)發(fā)展、集權(quán)與分權(quán)結(jié)合”的原則上，對民營中小企業(yè)的財務(wù)控制提出幾點優(yōu)化策略，旨在幫助民營中小企業(yè)更好地應(yīng)用財務(wù)內(nèi)控，助力企業(yè)穩(wěn)步前進(jìn)。

4.1 強化財務(wù)內(nèi)控思想認(rèn)知

在財務(wù)內(nèi)部控制的強勢席卷下，民營中小企業(yè)的思維邏輯必須改變。首先，強化財務(wù)內(nèi)部控制意識，完善民營中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)?！耙恢И毚蟆笔敲駹I中小企業(yè)向來存在的弊端，很多決策和業(yè)務(wù)基本都交由決策層拍板確定，長此以往一定會出問題。所以，企業(yè)必須明確治理機構(gòu)，按照程序和法律要求設(shè)置結(jié)構(gòu)，比如董事會、監(jiān)事會等，尤其是在財務(wù)方面的決策，這樣才能集思廣益，保證基本財務(wù)安全，同時也有利于財務(wù)內(nèi)部控制融入到企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)上；其次，加深企業(yè)對財務(wù)內(nèi)部控制的理解。將原本對財務(wù)內(nèi)部控制停留在賬務(wù)處理、成本核算上的認(rèn)識，升華到財務(wù)管理和內(nèi)部控制的高度，以財務(wù)內(nèi)控為橋梁，將財務(wù)工作與各部門深度結(jié)合，不斷提高財務(wù)工作效率，制定規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髁鞒蹋Y(jié)合企業(yè)實際需求和部門情況，讓職員充分認(rèn)識到自身在財務(wù)內(nèi)控中的職務(wù)，強調(diào)自我管理，深入踐行財務(wù)內(nèi)控，更好的適應(yīng)市場發(fā)展和要求。另外，做好財務(wù)內(nèi)控人才的引進(jìn)、培養(yǎng)工作，從源頭上提高財務(wù)內(nèi)控質(zhì)量。

4.2 優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控活動全過程管理

在優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制活動里，當(dāng)前采用最多的就是全過程管理。即事前控制、事中監(jiān)督、事后核查。先看事前控制，民營中小企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略需求和經(jīng)濟(jì)往來內(nèi)容，確定科學(xué)的財務(wù)內(nèi)控內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，且所有經(jīng)濟(jì)活動的產(chǎn)生都需要落實到具體的授權(quán)職員上，例如采購工作，對供應(yīng)商的篩選和產(chǎn)品的確認(rèn)，待主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，展開具體采購時也要落實詳細(xì)人員，便于后續(xù)責(zé)任認(rèn)定等能夠一步到位；再看事中監(jiān)督，民營中小企業(yè)必須按照法律法規(guī)的規(guī)定和實際的需求確定會計科目，規(guī)范會計核算流程，詳細(xì)記錄每筆財務(wù)活動。此外，發(fā)揮信息系統(tǒng)的協(xié)助作用，應(yīng)用最多的莫屬ERP系統(tǒng)，企業(yè)可將其與OA系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)等進(jìn)行聯(lián)合，提高數(shù)據(jù)的匯集和處理效率，避免人為客觀影響；最后是事后核查，一要做好數(shù)據(jù)的核對工作，包括內(nèi)部核對和外部核對，保證賬實相符，也保證了企業(yè)資金安全；二要做好財務(wù)風(fēng)險評估，構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險體系，進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險預(yù)警，核查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的實際效益，盡可能避免風(fēng)險造成的資金損失。以此全過程管理財務(wù)內(nèi)部控制活動，使其真正發(fā)揮促進(jìn)企業(yè)成長的作用[5]。

4.3 強化預(yù)算管理與審計監(jiān)督

預(yù)算管理是財務(wù)內(nèi)部控制中的重要內(nèi)容，企業(yè)必須重視預(yù)算管理工作，因此推動財務(wù)內(nèi)控落地，內(nèi)部審計作為財務(wù)內(nèi)控的評價分析，能夠客觀地發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控中存在的問題，并督促解決。首先，選擇合適的預(yù)算模式，精準(zhǔn)劃分相關(guān)權(quán)限，明確業(yè)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算以及銷售預(yù)算等不同預(yù)算的側(cè)重點，構(gòu)建全面的預(yù)算管理指標(biāo)系統(tǒng)，細(xì)化預(yù)算考核制度，嚴(yán)格按照預(yù)算管理內(nèi)容有效展開，提高預(yù)算管理的預(yù)測性和準(zhǔn)確性；其次，強化民營中小企業(yè)的內(nèi)部審計，配備專業(yè)審計人員，既要保證高效完成任務(wù)，也要保證審計結(jié)果的可信度。明確職能分工，保證內(nèi)部審計的獨立性、客觀性，構(gòu)建審計部門，對財務(wù)決策進(jìn)行公平公正的監(jiān)督。同時構(gòu)建內(nèi)部審計制度，包括采購環(huán)節(jié)、存貨管理環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等。

5 結(jié) 語

綜上所述，財務(wù)內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮了重要作用，不僅是提升民營中小企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量的關(guān)鍵舉措，更是其適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展的大趨勢。通過本文對民營中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容的介紹，得出了如下結(jié)論：第一，民營中小企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部意識明顯不足；第二，企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制活動有所缺失；第三，財務(wù)內(nèi)控中預(yù)算管理作用未發(fā)揮。同時，也提出了改變財務(wù)內(nèi)控思維認(rèn)知、強調(diào)財務(wù)內(nèi)控活動全過程管理以及發(fā)展預(yù)算管理、發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督作用等措施。財務(wù)內(nèi)部控制的應(yīng)用是系統(tǒng)性、持續(xù)性的，即使民營中小企業(yè)取得了較為不錯的財務(wù)內(nèi)控成績，但在未來的發(fā)展中仍要不斷更新、鉆研該方面內(nèi)容，跟上經(jīng)濟(jì)市場和時代發(fā)展的步伐，躋身現(xiàn)代企業(yè)行列，督促企業(yè)持續(xù)發(fā)展。