李文廣

（國電電力發(fā)展股份有限公司，北京 100101）

1 火電企業(yè)物資管理問題研究應(yīng)對(duì)的必要性

第一，加強(qiáng)物資管理問題研究應(yīng)對(duì)，是落實(shí)合規(guī)管理的客觀要求。當(dāng)前，國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)高度重視央企合規(guī)管理工作落實(shí)情況，2018年印發(fā)了《中央企業(yè)合規(guī)管理指引（試行）》，要求“中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)外部環(huán)境變化，結(jié)合自身實(shí)際，在全面推進(jìn)合規(guī)管理的基礎(chǔ)上，突出重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)人員，切實(shí)防范合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)”。物資管理合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)屬于火電企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的合規(guī)事項(xiàng)，加強(qiáng)物資管理各重要環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)，有利于提升企業(yè)整體合規(guī)經(jīng)營管理水平，著力打造法治央企，保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

第二，加強(qiáng)物資管理問題研究應(yīng)對(duì)，是助推企業(yè)提質(zhì)增效的必然要求。有效識(shí)別分析企業(yè)物資管理領(lǐng)域存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性地提供解決方案，加強(qiáng)物資管理制度制定、執(zhí)行與監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)的管控，是推進(jìn)火電企業(yè)精細(xì)化管理的重要舉措。通過整改提升，提高采購效率，降低物資庫存，減少資金占用，規(guī)范實(shí)物與價(jià)值管理，全面提升企業(yè)物資領(lǐng)域管理水平，保障企業(yè)物資供應(yīng)鏈服務(wù)質(zhì)量，有效推動(dòng)企業(yè)管理提質(zhì)增效。

第三，加強(qiáng)物資管理問題研究應(yīng)對(duì)，是助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的客觀要求。物資管理是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的重要一環(huán)，為價(jià)值創(chuàng)造提供基礎(chǔ)原材料、輔料，物資管理的提升會(huì)促進(jìn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2 火電企業(yè)物資管理易發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)問題

第一，采購計(jì)劃性不強(qiáng)，造成物資積壓或短缺?；痣娖髽I(yè)物資耗用量大、品類繁多，采購需要提交采購計(jì)劃、審批，履行采購程序，難免存在梳理庫存及生產(chǎn)耗用不到位的情況，致使采購決策失誤。采購過早、數(shù)量過多會(huì)造成物資積壓，甚至技術(shù)進(jìn)步或工藝優(yōu)化等造成物資淘汰，不能充分發(fā)揮物資價(jià)值。采購不及時(shí)或數(shù)量過少會(huì)造成物資短缺，影響生產(chǎn)經(jīng)營正常運(yùn)行。

第二，物資出入庫不及時(shí)，影響資產(chǎn)價(jià)值及經(jīng)營指標(biāo)?；痣娖髽I(yè)容易存在以下問題：物資到貨后驗(yàn)收入庫不及時(shí)，多批物資疊加后難以區(qū)分物資批次、數(shù)量、價(jià)值等明細(xì)信息，等到需要給供應(yīng)商付款時(shí)，倒查合同以及相關(guān)采購信息，造成結(jié)算入賬緩慢，財(cái)務(wù)賬上物資數(shù)量與實(shí)際庫存數(shù)量不一致，給資產(chǎn)實(shí)物管理和價(jià)值管理帶來混亂。此外，還容易存在物資領(lǐng)用時(shí)，物資出庫耗用后，長(zhǎng)時(shí)間跨期未進(jìn)行出庫賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)賬上不能準(zhǔn)確反映物資庫存情況，賬賬不符，甚至為了完成經(jīng)營考核指標(biāo)故意延期、跨期確認(rèn)物資耗用生產(chǎn)成本，多計(jì)當(dāng)期利潤(rùn)的情況。

第三，物資虛假出庫，降低兩金占用。為完成“兩金”壓降，減少賬面資金占用，火電企業(yè)容易發(fā)生大批物資虛假出庫、以領(lǐng)代耗情況，實(shí)際出庫的物資并未使用，致使形成了二級(jí)庫，虛假列支當(dāng)期成本費(fèi)用，賬面資金占用明顯較少。有的二級(jí)庫能夠單獨(dú)設(shè)立臺(tái)賬登記物資耗用情況，有的二級(jí)庫根本無臺(tái)賬登記，按需要領(lǐng)用，造成管理混亂，甚至存在偷盜風(fēng)險(xiǎn)?；▎挝蝗菀装l(fā)生基建剩余物資未退庫情況，物資已領(lǐng)用出庫，實(shí)際并未全部使用完畢，結(jié)余后單獨(dú)管理未履行財(cái)務(wù)退庫程序，造成多計(jì)工程投資成本，影響投資資產(chǎn)價(jià)值管理，形成賬外物資，失去監(jiān)控，危害極大。

第四，核算不嚴(yán)謹(jǐn)，未嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)用與技改用物資?；痣娖髽I(yè)物資耗用一般分為生產(chǎn)用、技術(shù)改造使用兩種情況，生產(chǎn)用一般計(jì)入生產(chǎn)成本予以費(fèi)用化處理，技術(shù)改造計(jì)入技改投資予以資本化處理?；痣娖髽I(yè)在領(lǐng)用物資時(shí)，未嚴(yán)格按照使用用途區(qū)分生產(chǎn)用、技改用物資，或者為了相關(guān)考核指標(biāo)故意混淆用途，造成費(fèi)用化與資本化不準(zhǔn)確，影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

第五，實(shí)物管控不到位，造成賬實(shí)不符?；痣娖髽I(yè)一般設(shè)置多個(gè)物資倉庫，由于物資種類繁多，出入庫頻繁，經(jīng)常出現(xiàn)物資集中堆放、擺放位置不規(guī)整、卡片更新不及時(shí)等情況，很容易造成物資庫存管理混亂，賬卡物不符。未嚴(yán)格落實(shí)定期盤點(diǎn)和保養(yǎng)制度，存在物資閑置、損壞嚴(yán)重等情況。有時(shí)發(fā)生盤盈盤虧等情況，長(zhǎng)期不做處理，或者未按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批、未按照盈虧或毀損原因擅自進(jìn)行處理，嚴(yán)重制約著物資管理水平提升。

第六，廢舊物資處置不及時(shí)，造成價(jià)值損失和庫容占用。火電企業(yè)技改拆除廢舊物資以及耗用毀損物資較多，大多也無再次使用價(jià)值，需要按規(guī)定履行程序進(jìn)行處置，促進(jìn)價(jià)值回收。由于廢舊物資數(shù)量多、清點(diǎn)起來復(fù)雜，部分企業(yè)將廢舊物資露天存放或隨意堆放，長(zhǎng)期不做處理，造成腐蝕或者毀損，處置價(jià)值大幅降低。

第七，期末存活期積壓，未按要求進(jìn)行減值測(cè)試。部分企業(yè)期末物資積壓較多，部分庫齡甚至有3～5年或5年以上，長(zhǎng)期未使用，使用率較低或者技術(shù)進(jìn)步面臨淘汰的物資，存在減值風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在會(huì)計(jì)期末時(shí)，未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行減值測(cè)試，符合條件的計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)施成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計(jì)量，不能準(zhǔn)確反映物資價(jià)值及生產(chǎn)經(jīng)營損益。

3 火電企業(yè)物資管理易發(fā)問題的主要原因

第一，管理層不重視物資管理工作。企業(yè)內(nèi)部管理層不重視物資管理工作，未營造出良好的內(nèi)部環(huán)境，未將物資管理工作納入企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要一環(huán)。將物資管理視為后勤、保障性工作，未明確具有針對(duì)性的管理要求、考核目標(biāo)，致使物資管理工作不受重視，處于邊緣地位。

第二，物資管理制度不健全。企業(yè)內(nèi)部控制不健全，未根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引要求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定物資管理制度、實(shí)施細(xì)則以及管理流程，細(xì)化物資管理主要控制點(diǎn)和管控措施，未明確物資收發(fā)存等重要環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的管控要求，致使物資管理缺少切合實(shí)際的管理標(biāo)準(zhǔn)和要求，流程執(zhí)行不暢，管理提升無從抓起。

第三，物資管理人員配置不足或素質(zhì)不夠。物資計(jì)劃、采購、驗(yàn)收、入庫、出庫、盤點(diǎn)、價(jià)值核算、處置等環(huán)節(jié)需要配備一定數(shù)量且具有專業(yè)素質(zhì)的人員，確保不相容職務(wù)相分離，保證管理流程正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但是很多企業(yè)內(nèi)部沒有物資管理職能部門，管理職責(zé)劃分不清，人員配備明顯不足，甚至多個(gè)崗位都是兼職人員，無法滿足物資管理要求。有的物資管理人員不具備相關(guān)專業(yè)素質(zhì)，沒有進(jìn)行很好的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，與物資管理精細(xì)化要求存在很大差距。

第四，管理手段落后、方式單一。很多企業(yè)仍在使用傳統(tǒng)的手工臺(tái)賬、電子臺(tái)賬管理物資，記錄收發(fā)存等管理情況，人工核對(duì)、差錯(cuò)率高、效率低下，嚴(yán)重制約著物資管理水平的提升。對(duì)于先進(jìn)的物資管理信息系統(tǒng)引入應(yīng)用不夠，對(duì)信息化、大數(shù)據(jù)、智慧化系統(tǒng)研究應(yīng)用不足，無法從管理手段上提升管理水平。有的企業(yè)應(yīng)用了物資系統(tǒng)，但是系統(tǒng)智能化水平不高，容易發(fā)生系統(tǒng)故障、數(shù)據(jù)混亂等情況。物資系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)不貫通，單據(jù)信息不能有效傳遞，形成信息孤島。

第五，物資實(shí)物管理與價(jià)值管理銜接不夠順暢。物資實(shí)物管理一般是資產(chǎn)管理部門的職責(zé)，物資價(jià)值管理是財(cái)務(wù)管理部門的職責(zé)，實(shí)物管理部門和財(cái)務(wù)管理部門在收發(fā)存等流程銜接上不順暢，致使賬務(wù)處理不及時(shí)，容易產(chǎn)生很多問題。例如，實(shí)物已經(jīng)入庫，財(cái)務(wù)賬尚未入庫；實(shí)物已出庫，財(cái)務(wù)賬尚未出庫；實(shí)物已經(jīng)毀損處理，財(cái)務(wù)賬尚未處理；實(shí)物盤盈盤虧，財(cái)務(wù)賬未及時(shí)處理；實(shí)物閑置淘汰，相關(guān)信息未及時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)，等等。上述情況，容易產(chǎn)生賬實(shí)不符、賬賬不符的問題，財(cái)務(wù)信息與實(shí)物信息不一致。

第六，會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不完善。企業(yè)內(nèi)部物資管理會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，不同管理行為賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)不完善，致使財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，不能準(zhǔn)確反映物資管理實(shí)際情況。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，對(duì)物資管理核算行為判斷不準(zhǔn)確，作出會(huì)計(jì)處理不當(dāng)?shù)取?/p>

第七，物資管理監(jiān)督檢查考核不嚴(yán)格。企業(yè)內(nèi)部對(duì)于物資管理缺乏有效的考核目標(biāo)和手段，崗位人員不作為，沒有形成良好的約束機(jī)制，促進(jìn)管理人員履職盡責(zé)。日常對(duì)物資管理沒有形成常態(tài)化的監(jiān)督檢查機(jī)制，利用物資管理內(nèi)部自查、審計(jì)檢查、監(jiān)督盤點(diǎn)等手段檢查物資管理情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)物資管理領(lǐng)域制度建設(shè)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)管控、管理目標(biāo)執(zhí)行等重要問題癥結(jié)。

4 火電企業(yè)物資管理的對(duì)策建議

第一，建立健全物資管理制度，規(guī)范日常管理機(jī)制。企業(yè)應(yīng)健全物資管理制度，強(qiáng)化物資管理內(nèi)部控制，采用先進(jìn)的技術(shù)和管理方法，建立物資采購、收發(fā)存、處置、調(diào)劑、考核等管理機(jī)制，規(guī)范物資管理流程，明確管理流程圖，明確物資取得、入庫、倉儲(chǔ)、領(lǐng)用、賬務(wù)處理、盤點(diǎn)處置等環(huán)節(jié)要求。相關(guān)制度和流程文件要經(jīng)企業(yè)內(nèi)部有決策權(quán)限的機(jī)構(gòu)審批后印發(fā)執(zhí)行，為強(qiáng)化物資管理奠定堅(jiān)實(shí)的制度保障。

第二，加強(qiáng)物資管理人員配備，規(guī)范職責(zé)崗位。企業(yè)應(yīng)建立崗位責(zé)任制，明確專門部門（或者與其他部門合署辦公）負(fù)責(zé)物資管理職責(zé)，在企業(yè)內(nèi)部配齊（或兼職）物理管理相關(guān)崗位人員，明確崗位職責(zé)說明書，做到不相容崗位相互分離，實(shí)現(xiàn)物資管理收發(fā)存等每個(gè)環(huán)節(jié)有管理、有審批，確保管理流程順暢，實(shí)物資產(chǎn)安全完整。由于企業(yè)定員緊張等情況，部分崗位可以設(shè)置兼職崗位，以滿足管理需要。

第三，強(qiáng)化信息系統(tǒng)手段應(yīng)用，提升物資管控效率。企業(yè)要敢于探索創(chuàng)新，積極推動(dòng)物資管理信息化技術(shù)手段應(yīng)用，加強(qiáng)數(shù)字化管控，應(yīng)用信息化手段將物資管理流程嵌入信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)物資單據(jù)傳遞、審批、記錄、歸集等流程自動(dòng)化信息化，提高物資管理成效，以解決手工記錄不準(zhǔn)確、不及時(shí)以及產(chǎn)生舞弊等問題。深化信息系統(tǒng)應(yīng)用，加強(qiáng)物資系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)間集成互聯(lián)、協(xié)同，推進(jìn)物資管理信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)物資管理相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠及時(shí)推送到財(cái)務(wù)核算端，壓縮業(yè)務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算的時(shí)間差。

第四，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，夯實(shí)物資價(jià)值管理。企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，熟練掌握物資管理業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理的方法和原則，明確物資收發(fā)存等環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)處理的要求和審批程序，確保物資實(shí)物管理與會(huì)計(jì)價(jià)值管理雙提升，業(yè)務(wù)流與財(cái)務(wù)流實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)一致，提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。強(qiáng)化會(huì)計(jì)審核監(jiān)督，履職盡責(zé)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，要全面審核原始憑證，加強(qiáng)物資入庫驗(yàn)收記錄、合同、發(fā)票等信息，出庫審批單、領(lǐng)用記錄、使用計(jì)劃等，庫存盤點(diǎn)記錄、盈虧情況、處理決策紀(jì)要等，廢舊物資處置合同、發(fā)票、價(jià)款等資料信息審核，確保會(huì)計(jì)核算真實(shí)準(zhǔn)確，實(shí)事求是。

同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要定期參與物資盤點(diǎn)，及時(shí)核對(duì)財(cái)務(wù)賬上物資是否與實(shí)物管理部門臺(tái)賬、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際物資數(shù)量一致，發(fā)現(xiàn)問題的要及時(shí)分析原因，協(xié)調(diào)物資管理等相關(guān)部門，按不同情況分類妥善進(jìn)行處理，以實(shí)現(xiàn)賬賬相符、賬實(shí)相符。期末，定期進(jìn)行減值測(cè)試，按不同情況進(jìn)行處理。在此對(duì)相關(guān)問題分類舉例如下，以下均不考慮稅務(wù)處理。

發(fā)現(xiàn)賬外物資的處理原則：①因采購入庫后未及時(shí)入賬物資盤點(diǎn)為賬外物資的，要督促物資管理部門及時(shí)履行物資入賬付款等程序，財(cái)務(wù)上借記存貨等相關(guān)物資，貸記應(yīng)付賬款或銀行存款進(jìn)行處理。②因使用結(jié)余情況盤點(diǎn)為賬外物資的，以及虛假出庫造成賬外物資的，要及時(shí)匯報(bào)管理層，督促進(jìn)行退庫處理，借記存貨等相關(guān)物資，貸記相關(guān)成本費(fèi)用（生產(chǎn)耗用）或者在建工程（技改耗用）等。

發(fā)現(xiàn)物資盤虧的處理原則：①因采購出庫后未及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理的情況，要督促物資管理部門及時(shí)履行物資出庫入賬程序，財(cái)務(wù)上借記相關(guān)成本費(fèi)用（生產(chǎn)耗用）或者在建工程（技改耗用）等，貸記存貨等相關(guān)物資。②因自然損耗、管理不善等造成的物資盤虧，先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠款和過失人賠償后（如有），將凈損失計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。

減值測(cè)試后相關(guān)處理原則：①當(dāng)物資成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，按物資成本進(jìn)行計(jì)量，不作處理。②當(dāng)物資成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，物資應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)按照成本與可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。③如果之前計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的因素已經(jīng)消失，符合轉(zhuǎn)回條件時(shí)，應(yīng)在原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

第五，建立集團(tuán)內(nèi)物資調(diào)配機(jī)制，盤活閑置物資。應(yīng)積極推進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間閑置物資調(diào)劑，探索集團(tuán)外行業(yè)間物資調(diào)劑，按照應(yīng)調(diào)盡調(diào)以及成本效益原則，明確調(diào)出、調(diào)入等責(zé)任主體以及驗(yàn)收、使用、質(zhì)保等責(zé)任，推進(jìn)平衡利庫盤活庫存閑置物資，降低資金占用。采取多種措施積極推進(jìn)廢舊物資處置，制定年度處置計(jì)劃，規(guī)范廢舊物資處置操作，對(duì)無使用價(jià)值的廢舊物資，要按照既定原則和程序積極處置，如公開詢比價(jià)、掛網(wǎng)競(jìng)價(jià)、交易平臺(tái)競(jìng)價(jià)等方式處置廢舊物資，實(shí)現(xiàn)價(jià)值回收利用，助力企業(yè)提質(zhì)增效。

第六，加強(qiáng)物資管理監(jiān)督檢查，以查促整改提高。企業(yè)內(nèi)要加強(qiáng)物資管理自我監(jiān)督，強(qiáng)化崗位職責(zé)設(shè)計(jì)，建立定期和不定期內(nèi)部物資檢查機(jī)制，建立財(cái)務(wù)、審計(jì)、物資管理等多個(gè)部門參與的定期盤點(diǎn)機(jī)制，及時(shí)檢查發(fā)現(xiàn)物資管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)上存在的問題。常態(tài)化開展物資管理審計(jì)，聚焦物資采購與付款、物資收發(fā)存以及物資處置等重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)監(jiān)督，有效揭示物資管理風(fēng)險(xiǎn)隱患，通過整改提高，促進(jìn)物資管理提質(zhì)增效。

第七，加強(qiáng)考核指標(biāo)管理，規(guī)范引導(dǎo)物資管理行為。企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置物資管理相關(guān)考核指標(biāo)，如采購及時(shí)率、物資盤存情況、賬務(wù)處理及時(shí)情況、單位庫存指標(biāo)、閑置物資調(diào)劑額度、處置提報(bào)及時(shí)率等，對(duì)物資管理行為進(jìn)行約束，完成考核指標(biāo)較好的進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，未完成的進(jìn)行考核指標(biāo)的考核。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，按年度動(dòng)態(tài)調(diào)整考核指標(biāo)使其兼具挑戰(zhàn)性與實(shí)施性，以此來推動(dòng)物資管理活動(dòng)持續(xù)規(guī)范有序提升。