李 輝

（山東鋼鐵集團有限公司，山東 濟南 250101）

1 前言

我國內(nèi)部審計工作在2017年正式步入全新發(fā)展時期，政府部門基于內(nèi)部審計在社會企業(yè)中的開展情況頒布了一系列具有針對性、權(quán)威性的審計監(jiān)督管理的法律法規(guī)與政策條例，旨在強化審計工作質(zhì)量，幫助企業(yè)在日常經(jīng)營發(fā)展中能夠有效應(yīng)對各類風(fēng)險問題，重點突出內(nèi)部控制系統(tǒng)在日常監(jiān)督管理工作中的控制作用，確保企業(yè)資產(chǎn)使用安全，同時規(guī)范企業(yè)相關(guān)人員的行為活動，構(gòu)建清正廉潔的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)提質(zhì)增效的新時代發(fā)展目標，實現(xiàn)經(jīng)濟效益與企業(yè)效益共同健康發(fā)展的目標。

2 內(nèi)部審計工作提質(zhì)增效的基本內(nèi)涵

提質(zhì)增效主要是指提高工作質(zhì)量的同時，加強工作效率。而質(zhì)量是一種動態(tài)的、發(fā)展的概念，其核心思想就是滿足特定的需求。內(nèi)部審計質(zhì)量主要是指內(nèi)部審計工作的結(jié)果以及過程的好壞程度，即審計產(chǎn)品質(zhì)量與審計行為質(zhì)量。審計產(chǎn)品質(zhì)量就是指用戶對于審計報告中收集整合的信息數(shù)據(jù)的信任性與信息使用成果。審計產(chǎn)品質(zhì)量具有問題集約性、結(jié)論真實可靠性、經(jīng)濟的直接成果性以及在社會中的間接影響性的特點。結(jié)論的真實可靠性是審計工作的基礎(chǔ)保障，問題集約性與間接影響性則能夠有效反映出審計工作在社會中的實際效果，經(jīng)濟的成果性則直接反映出審計工作帶來的經(jīng)濟效益。四種特點存在一定的聯(lián)系性，共同組成了判斷審計產(chǎn)品質(zhì)量優(yōu)劣的邏輯系統(tǒng)［1］。審計行為質(zhì)量主要是指為確保審計產(chǎn)品質(zhì)量而進行的必要的審計相關(guān)活動，其中包括審計過程質(zhì)量以及審計人員質(zhì)量。審計行為質(zhì)量具有以下特點：審計人員的工作創(chuàng)新性以及客觀公平性，以及審計過程的經(jīng)濟性、科學(xué)性以及效率性。審計人員的客觀公平性是確保審計工作能夠順利開展的基礎(chǔ)保障，審計人員的創(chuàng)新性是審計工作能夠深入開展的推動力，審計過程的效率性是指內(nèi)部審計應(yīng)用的手段，審計過程的科學(xué)性是內(nèi)部審計能夠有效推進的保證，而審計過程的經(jīng)濟性則是內(nèi)部審計的最終要求。

3 內(nèi)部審計提質(zhì)增效的意義

3.1 內(nèi)部審計是鋼鐵企業(yè)發(fā)展的客觀需求

隨著我國社會經(jīng)濟進入全新發(fā)展階段，經(jīng)濟發(fā)展速度逐漸平穩(wěn)化，發(fā)展過程中更加注重質(zhì)量以及效率。現(xiàn)階段，鋼鐵企業(yè)在市場競爭中需要面臨嚴峻的生存挑戰(zhàn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作也需要進行有效轉(zhuǎn)變。對內(nèi)部審計進行優(yōu)化調(diào)整，能夠有效提高審計工作的重要性，拓寬審計工作的范圍，對企業(yè)內(nèi)部進行有效監(jiān)督管理，確保企業(yè)發(fā)展行為的規(guī)范化與制度化，為企業(yè)執(zhí)行戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃提供良好的內(nèi)部環(huán)境保障。

3.2 內(nèi)部審計是審計發(fā)展的內(nèi)在必然

新時代發(fā)展背景中的鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計需要注重提高企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量，對組織構(gòu)架進行優(yōu)化改革，以此提高企業(yè)經(jīng)濟價值。我國審計管理部門提出，內(nèi)部審計制度改革優(yōu)化工作需要重點突出內(nèi)部審計的風(fēng)險防范作用，幫助企業(yè)應(yīng)對發(fā)展過程中遇到的內(nèi)部風(fēng)險與外部挑戰(zhàn)，以此加快現(xiàn)代化內(nèi)部審計體系的構(gòu)建，不斷提高審計工作的防范性、時效性以及主動性。內(nèi)部審計需要將工作重點轉(zhuǎn)移到幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、實現(xiàn)企業(yè)社會價值上；因此可以說，內(nèi)部審計提質(zhì)增效是審計發(fā)展的內(nèi)在必然趨勢［2］。

4 內(nèi)部審計提質(zhì)增效的主要內(nèi)容

4.1 審計職能

鋼鐵企業(yè)開展內(nèi)部審計提質(zhì)增效的首要目標就是轉(zhuǎn)變審計職能，即從傳統(tǒng)的防御型內(nèi)部審計逐漸轉(zhuǎn)型成為積極控制型內(nèi)部審計，審計工作注重提升企業(yè)的經(jīng)濟價值與社會效益，能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定增值目的。內(nèi)部審計工作的職能會隨著企業(yè)體制變動發(fā)生變化。國務(wù)院于1994年推行了現(xiàn)代化企業(yè)制度優(yōu)化改革試點，內(nèi)部審計的重要性逐漸提升，成為與外部審計、高級管理層以及董事會相同級別的企業(yè)組織核心管理內(nèi)容，在實際工作中起到監(jiān)督管理以及評價作用。內(nèi)部審計工作需要為鋼鐵企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展提供有效服務(wù)，確保企業(yè)發(fā)展能夠得到有效監(jiān)督管理以及評價控制。隨著審計工作的轉(zhuǎn)型，審計內(nèi)容已經(jīng)從審計控制轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣咂髽I(yè)價值，更加注重對事前與事中進行監(jiān)督管理，具備一定程度的前瞻性以及持續(xù)性。

4.2 審計內(nèi)容

內(nèi)部審計工作需要對審計內(nèi)容進行優(yōu)化升級，對審計周期、審計領(lǐng)域以及審計內(nèi)容進行全面改革，以此確保審計內(nèi)容能夠有效針對鋼鐵企業(yè)內(nèi)部實際情況進行有效監(jiān)管。審計周期改革，內(nèi)部審計工作從原來的事后審計向著事前與事中審計轉(zhuǎn)變，強調(diào)對審計過程的監(jiān)督管理。審計領(lǐng)域改革，內(nèi)部審計在審計鋼鐵企業(yè)資產(chǎn)的同時，對企業(yè)資金來源、重點崗位、資金使用等內(nèi)容進行監(jiān)管［3］。審計內(nèi)容改革，從原來的以差錯改正為主向評價檢查和糾正治理并重轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計重點不僅包括對財務(wù)收支等活動進行審計，同時還包括對政策執(zhí)行、內(nèi)控管理、信息數(shù)據(jù)安全以及戰(zhàn)略發(fā)展等內(nèi)容的審計。

4.3 審計機制

以提質(zhì)增效為主要目的內(nèi)部審計工作需要轉(zhuǎn)變自身運行機制，從傳統(tǒng)的分散式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)籌集中式管理，重點突出內(nèi)部審計的監(jiān)督管理作用、統(tǒng)籌整合作用以及獨立自主性能。鋼鐵企業(yè)需要對審計組織制度進行有效優(yōu)化，內(nèi)部審計工作直接由企業(yè)董事會進行負責(zé)管理，從而突出審計部門的獨立性與權(quán)威性，確保審計工作進行中不會受到外界因素干擾。在審計管理制度上強調(diào)“雙管理”以及“雙領(lǐng)導(dǎo)”，需要明確鋼鐵企業(yè)總部對于內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)管理地位，以此突出審計工作上下級部門之間的聯(lián)動性與協(xié)同性。對內(nèi)部審計流程進行完善優(yōu)化，制定出科學(xué)合理的內(nèi)部審計標準體系與規(guī)范標準，以此確保內(nèi)部審計能夠有據(jù)可循。對內(nèi)部審計隊伍進行完善優(yōu)化，對內(nèi)部審計工作進行職業(yè)化、專業(yè)化改革，構(gòu)建審計人員資格制度。

5 內(nèi)部審計提質(zhì)增效的新路徑

5.1 強化鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略管理

為確保內(nèi)部審計實現(xiàn)提質(zhì)增效，鋼鐵企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略管理。以審計規(guī)劃為基礎(chǔ)，明確內(nèi)部審計工作的發(fā)展目標。審計戰(zhàn)略管理主要是指依據(jù)企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境因素的變化情況，圍繞著企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃開展內(nèi)部審計，在審計過程中遵循客觀發(fā)展規(guī)律，對企業(yè)自身的優(yōu)劣特點進行分析研究，以此統(tǒng)籌制定內(nèi)部審計長遠規(guī)劃，確保內(nèi)部審計最終目標能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)化、動態(tài)化管理過程［4］。審計工作在執(zhí)行過程中應(yīng)當(dāng)注重完善審計部門職能，優(yōu)化審計操作流程，提高內(nèi)部審計實際執(zhí)行能力，從而確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)進步發(fā)展。在審計內(nèi)容制定時，需要包括企業(yè)發(fā)展目標、審計目標、審計重點內(nèi)容以及審計風(fēng)險保障措施等內(nèi)容，從企業(yè)宏觀角度對內(nèi)部審計進行統(tǒng)籌管理。其次，可以對審計理念進行創(chuàng)新改革，以此推動內(nèi)部審計工作升級。從全局角度分析審計客戶，注重企業(yè)資源管理規(guī)劃的整體性與統(tǒng)一性，利用“大審計”思想提高內(nèi)部審計資源的實際利用效率。立足于實際建設(shè)，積極開展內(nèi)部審計風(fēng)險預(yù)防措施，提高企業(yè)風(fēng)險防范管理能力。注重企業(yè)在社會中的發(fā)展，保證內(nèi)部審計工作始終服務(wù)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，同時重視審計監(jiān)督管理工作，確保內(nèi)部審計在執(zhí)行過程中能夠規(guī)范化、專業(yè)化以及權(quán)威化，為內(nèi)部審計系統(tǒng)長遠建設(shè)提供良好的基礎(chǔ)保障。除此之外，還需要立足于未來發(fā)展建設(shè)，在重視審計工作質(zhì)量的同時，重視審計工作在實際應(yīng)用中的經(jīng)濟效益，確保審計工作能夠切實提高企業(yè)價值以及審計部門和審計人員的審計價值。

5.2 優(yōu)化鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計機制

審計部門的獨立性與自主性是確保審計質(zhì)量的前提基礎(chǔ)，想要在鋼鐵企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建全面監(jiān)督的格局，可以組建審計監(jiān)督委員會，對審計部門、監(jiān)管部門、紀檢部門等審計資源進行有效整合，進一步體現(xiàn)內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的積極作用。同時可以引用總審計師制度，依據(jù)國際標準規(guī)定，在企業(yè)內(nèi)部成立審計委員會，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者負責(zé)審計工作［5］。其次，需要完善優(yōu)化審計管理制度，如在大型集團企業(yè)中明確總部集團對內(nèi)部審計的統(tǒng)籌管理與監(jiān)控地位，并由總部負責(zé)資源管理分配，實施分層級審計管理制度，制定雙重管理機制，即上級審計下級與同級相互審計的模式相結(jié)合，對審計管理工作與審計業(yè)務(wù)工作進行適當(dāng)剝離，同時設(shè)置專業(yè)的審理部門以及審計人員。通過健全的審計管理機制，為企業(yè)開展高質(zhì)量審計工作提供體制保障。除此之外，企業(yè)還需要完善優(yōu)化制度保證系統(tǒng)。企業(yè)需要重視內(nèi)部制度建設(shè)，通過完善科學(xué)的制度，確保內(nèi)部控制與管理質(zhì)量能夠得到有效提高，從而加強企業(yè)內(nèi)部整合力與執(zhí)行力。

5.3 提高審計隊伍人員素質(zhì)

鋼鐵企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部審計工作的專業(yè)化與職業(yè)化，對審計隊伍進行完善優(yōu)化，以此提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，確保企業(yè)內(nèi)部審計能夠順利開展。企業(yè)可以指定崗位資質(zhì)制度，對管理崗位與業(yè)務(wù)崗位的職責(zé)進行明確制定，對相關(guān)人員的審計標準、責(zé)任范圍以及業(yè)務(wù)內(nèi)容等進行科學(xué)地規(guī)范［6］。同時制定主任審計師以及首席審計師等制度，開通專業(yè)的建設(shè)渠道，制定培養(yǎng)高質(zhì)量、高水平的審計人員培養(yǎng)計劃。其次，注重審計人員專業(yè)素質(zhì)與綜合能力，同時對審計結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化調(diào)整，對審計資源進行整合規(guī)劃，將審計人員合理安排到工作崗位。可以在實際審計工作中培養(yǎng)新入職審計人員，提高審計人員的實際工作能力。企業(yè)需要定期開展審計培訓(xùn)工作，聘請專家或優(yōu)秀行業(yè)人士等到企業(yè)內(nèi)部進行專業(yè)培訓(xùn)，針對企業(yè)中存在的審計問題進行詳細講解，從而幫助審計人員提高審計專業(yè)認知，能夠在實際工作中有效應(yīng)對常見審計問題，進而提高內(nèi)部審計工作效率與質(zhì)量。除此之外，企業(yè)還可以利用考核機制與績效獎罰機制，注重日常審計工作的監(jiān)督管理，將審計人員的審計工作與自身績效相關(guān)聯(lián)，以此激勵審計人員的審計積極性與參與性。

5.4 引用信息化技術(shù)升級審計手段

互聯(lián)網(wǎng)時代發(fā)展中，鋼鐵企業(yè)在內(nèi)部審計時可以積極引用信息化技術(shù)強化審計建設(shè)，從而對審計手段與模式進行現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型升級。鋼鐵企業(yè)可以利用大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)進行內(nèi)部審計現(xiàn)代化建設(shè)，在實際應(yīng)用中集中整合審計信息數(shù)據(jù)，對其中存在的問題疑點進行分散式核查，確保內(nèi)部審計的實時監(jiān)管與動態(tài)化控制。比如，可以構(gòu)架ERP環(huán)境中的審計系統(tǒng)，對ERP系統(tǒng)中的各項業(yè)務(wù)模塊進行詳細的分析對比與在線查詢，具有多層次監(jiān)管、遠程操控、及時管理以及綜合運用的特點，能夠幫助審計人員在ERP環(huán)境下開展遠程線上審計工作。同時，積極探索與建設(shè)企業(yè)審計信息集成化管控系統(tǒng)，其中包括規(guī)范操作、信息共享、管理支撐以及成果轉(zhuǎn)化等內(nèi)容，以此實現(xiàn)內(nèi)部審計全過程的自動集成性與貫穿性，確保審計部門的日常管理、溝通以及協(xié)作能夠有效順利進行［7］。同時，企業(yè)可以創(chuàng)新研發(fā)審計風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，以審計數(shù)據(jù)庫為核心要素，對審計重點內(nèi)容與常見風(fēng)險環(huán)節(jié)進行在線監(jiān)控以及分析比對，從而實現(xiàn)全面系統(tǒng)地監(jiān)控內(nèi)部審計過程，在發(fā)生風(fēng)險時能夠第一時間找出問題所在，從而提高內(nèi)部審計風(fēng)險防范能力，加強審計監(jiān)督管理工作的時效性。

6 結(jié)語

新時期發(fā)展中，鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計工作對于企業(yè)發(fā)展具有越來越重要的作用，在內(nèi)部審計改革優(yōu)化的過程中，需要注重審計工作質(zhì)量以及效率的提升強化，通過完善審計制度、強化審計隊伍建設(shè)、加強審計戰(zhàn)略管理、積極應(yīng)用信息化技術(shù)等新路徑，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計工作的監(jiān)督管理作用，以此幫助鋼鐵企業(yè)實現(xiàn)高效化企業(yè)內(nèi)部管控，提高風(fēng)險預(yù)防能力與發(fā)展決策水平，從而構(gòu)建出良好的企業(yè)內(nèi)部工作環(huán)境。