曾耀輝

(國(guó)家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局,江西 南昌 330038)

近日拜讀了胡榮明與趙元成兩位博士的新作——《抗日根據(jù)地統(tǒng)一累進(jìn)稅制研究》(江西人民出版社2022年3月出版,30萬(wàn)字),感觸良多,受益匪淺。

在中國(guó)共產(chǎn)黨百年稅制的建設(shè)與發(fā)展實(shí)踐中,全面抗戰(zhàn)時(shí)期是一個(gè)極為特殊與重要的階段。在這一時(shí)期,中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的抗日根據(jù)地民主政權(quán)對(duì)戰(zhàn)時(shí)財(cái)稅工作進(jìn)行了大量富有成效的探索。具體而言,抗日根據(jù)地的稅收法制,是根據(jù)抗日民族統(tǒng)一戰(zhàn)線的總政策和根據(jù)地的經(jīng)濟(jì)、軍事、社會(huì)等情況,逐步建立起來(lái)的,大體包括田賦、救國(guó)公糧、合理負(fù)擔(dān)以及統(tǒng)一累進(jìn)稅等。在此過(guò)程中,各根據(jù)地政權(quán)在創(chuàng)頒稅收法令時(shí),既注重相互借鑒學(xué)習(xí),也特別強(qiáng)調(diào)從本地區(qū)的政權(quán)建設(shè)情況和所處的環(huán)境、條件出發(fā)。這種做法在當(dāng)時(shí)無(wú)疑有其必要性與合理性,但也造成抗日根據(jù)地內(nèi)部不同區(qū)域、不同時(shí)段的不同稅制之間普遍出現(xiàn)了術(shù)語(yǔ)繁雜、表述歧出的情況。

從今人的研究成果來(lái)看,學(xué)術(shù)界——主要是財(cái)稅史界,也大都是運(yùn)用歷史學(xué)的方法,對(duì)不同根據(jù)地在不同階段提出、建立施行的不同稅種進(jìn)行研究。這些研究的成就是顯著的,但其缺陷也比較明顯,主要就是這種區(qū)域性的、單稅種的研究,難以對(duì)根據(jù)地諸種稅制的歷史源流、龐雜的具體規(guī)定,以及推行中的共性經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行綜合性的整體研究。針對(duì)以上情況,本書兩位作者相互配合,融合各自所長(zhǎng)——胡榮明是歷史科班出身,趙元成則是浙江大學(xué)法學(xué)博士,以歷史學(xué)的基本手段,用稅法學(xué)的基本原理,重新對(duì)中國(guó)共產(chǎn)黨在全面抗戰(zhàn)時(shí)期的統(tǒng)一累進(jìn)稅這個(gè)主題進(jìn)行了系統(tǒng)闡釋,開辟了統(tǒng)累稅研究的新視角和新方法,具有較高的學(xué)術(shù)價(jià)值和理論價(jià)值。以下將在梳理全書主要內(nèi)容與重要觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上,對(duì)其特色與創(chuàng)新之處作一簡(jiǎn)評(píng)。

一、主要內(nèi)容與核心觀點(diǎn)

首先,兩位作者圍繞抗日根據(jù)地統(tǒng)一累進(jìn)稅的創(chuàng)制歷程及其特性這一基本問(wèn)題,厘清了“統(tǒng)一累進(jìn)稅”概念的廣狹含義,考察了抗日根據(jù)地統(tǒng)一累進(jìn)稅的創(chuàng)制過(guò)程與在近代中國(guó)直接稅體系中的地位,概括了統(tǒng)一累進(jìn)稅的多元發(fā)展形態(tài)。兩位作者追本溯源,通過(guò)細(xì)致的文本辨析,認(rèn)為抗日根據(jù)地“統(tǒng)一累進(jìn)稅”概念有廣狹之分,亦即狹義專指晉察冀邊區(qū)所推行的最為正式化的稅法文本“統(tǒng)一累進(jìn)稅制”,廣義的“統(tǒng)一累進(jìn)稅”則與“統(tǒng)一的累進(jìn)稅”一樣,既是一種稅政原則或稅收精神,也指貫徹這種精神的稅制稅種,舉凡“合理負(fù)擔(dān)”“救國(guó)公糧”“農(nóng)業(yè)統(tǒng)一累進(jìn)稅”等都被視為是其具體的稅制形式。同時(shí),兩位作者從統(tǒng)一累進(jìn)稅是“中國(guó)共產(chǎn)黨一貫主張施行的革命的稅收制度”這一立場(chǎng)出發(fā),認(rèn)真辨析了“統(tǒng)一的累進(jìn)稅”和“統(tǒng)一累進(jìn)稅”的內(nèi)在差異,認(rèn)為在土地革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期,兩者都是中國(guó)共產(chǎn)黨用以表述稅收政策、稅收原則的財(cái)稅術(shù)語(yǔ),而在抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期,晉察冀邊區(qū)在這一稅收思想指引下,實(shí)現(xiàn)了“統(tǒng)一累進(jìn)稅”的制度文本化。這一概念界定與辨析工作,對(duì)全書的展開起到了正本清源的作用,使得研究對(duì)象更加明晰的同時(shí)也更具包容性。

不僅如此,兩位作者還從近代中國(guó)“西稅東漸”的歷史背景出發(fā),揭示了抗日根據(jù)地統(tǒng)一累進(jìn)稅是“直接稅”這一長(zhǎng)久被忽視的重要線索。他們通過(guò)與南京國(guó)民政府所施行的“諸稅并舉,分中有統(tǒng)”的直接稅體系建設(shè)路徑進(jìn)行比較,發(fā)現(xiàn)抗日根據(jù)地統(tǒng)一累進(jìn)稅乃是一種“統(tǒng)一諸稅,統(tǒng)中有分”的多元形態(tài),是一種所得稅與財(cái)產(chǎn)稅相結(jié)合的雙主體稅的稅制。這一研究將抗日根據(jù)地稅制建設(shè)作為中國(guó)稅收近代化進(jìn)程中的重要環(huán)節(jié),是直接稅制度理念發(fā)展的新階段,使得統(tǒng)一累進(jìn)稅的研究有了更加縱深的歷史維度。

其次,兩位作者在考鏡源流工作的基礎(chǔ)上,又圍繞課稅對(duì)象的確立這一稅制核心問(wèn)題,分別考察了抗日根據(jù)地10種以財(cái)產(chǎn)稅為主體的稅制中所涉及的財(cái)產(chǎn)種類及其稅收征免情況,以及7種稅制所涉及的收入類型及其所得稅的征免情況,揭示了抗日根據(jù)地稅制課稅對(duì)象的設(shè)定原則及其與根據(jù)地國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的互動(dòng)關(guān)系。兩位作者發(fā)現(xiàn),不動(dòng)產(chǎn)是抗日根據(jù)地財(cái)產(chǎn)稅的重要課稅對(duì)象,其中“土地”,尤其是“耕地”或“可耕地”成為最主要征稅范圍,而房屋、林木、礦山與畜養(yǎng)等土地定著物則大多屬于免稅項(xiàng)目。另外,他們還建構(gòu)了兩類四項(xiàng)的分類模式,對(duì)抗日根據(jù)地的動(dòng)產(chǎn),諸如“現(xiàn)存”資產(chǎn)(包括“財(cái)物”與“錢款”)與“出放”資產(chǎn)(包括“債權(quán)”與“投資”)的征免情況進(jìn)行了梳理。他們發(fā)現(xiàn),“財(cái)物”“錢款”與“債稅”的大部分細(xì)目為課稅對(duì)象,但對(duì)“投資”則免稅以鼓勵(lì)生產(chǎn),其標(biāo)準(zhǔn)大概是將進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的資產(chǎn)施行免稅政策,而將閑置、不經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的資金和財(cái)產(chǎn)設(shè)置為課稅對(duì)象進(jìn)行征稅,從而推動(dòng)投資,促進(jìn)生產(chǎn)。

針對(duì)所得稅的征免對(duì)象,兩位作者發(fā)現(xiàn),抗日根據(jù)地民主政權(quán)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入中的農(nóng)業(yè)所得采取的是普遍征稅的政策,但對(duì)“羊群”“畜養(yǎng)”及“家庭副業(yè)”則以免稅為主,對(duì)“營(yíng)利事業(yè)”收入采取普遍的征稅政策;合作社與公營(yíng)事業(yè)之收入免稅,但公私合營(yíng)部分則成為課稅對(duì)象?！叭肆κ杖搿敝?自由職業(yè)及從事各業(yè)者的薪給報(bào)酬與非直接勞動(dòng)所得屬于征稅范圍,脫離生產(chǎn)人員生活費(fèi)、直接勞動(dòng)的工資性收入、撫恤性收入普遍免稅。對(duì)“租息”類收入如地租、利息等大都征稅,各級(jí)政府機(jī)關(guān)團(tuán)體存款之收入與教育儲(chǔ)金之收入免稅。

通過(guò)以上梳理,兩位作者指出,抗日根據(jù)地依據(jù)當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,在課稅對(duì)象的確立方面,形成了重農(nóng)業(yè)而輕工商業(yè)、重私家而輕公家、重消費(fèi)而輕生產(chǎn)的基本原則,兼顧了財(cái)政收入與發(fā)展生產(chǎn)的平衡。在課稅對(duì)象確立的范圍與標(biāo)準(zhǔn)上,抗日根據(jù)地稅制通過(guò)類型化列舉的方式,先列舉屬于按稅法規(guī)定需要征稅的對(duì)象,再列舉屬于免稅的情形,形成“征＋免”的典型結(jié)構(gòu)。而在免稅規(guī)定中,又還輔以“規(guī)定以外的”條款作為兜底。通過(guò)以上分析,兩位作者關(guān)于抗日根據(jù)地經(jīng)由稅收工作,對(duì)全邊區(qū)的人口、戶口、出產(chǎn)、財(cái)富、地畝、產(chǎn)量等農(nóng)村經(jīng)濟(jì)上和財(cái)政上的基本問(wèn)題,有了一個(gè)科學(xué)的、比較細(xì)密的論斷,是有說(shuō)服力的。

再次,兩位作者在第三章中針對(duì)區(qū)域性的、單稅種的研究,難以對(duì)根據(jù)地諸種稅制龐雜的具體規(guī)定進(jìn)行綜合比較的困境,分別考察了抗日根據(jù)地稅制緣于共同的地權(quán)形態(tài)、公民政治和家戶制度以及人財(cái)流動(dòng)的空間屬性而形成的結(jié)構(gòu)共性。

具體而言,兩位作者本著土地制度尤其是地權(quán)分配體系是形塑農(nóng)業(yè)稅收制度演進(jìn)及其內(nèi)部構(gòu)造的基本要素這一基本認(rèn)知,認(rèn)為抗日根據(jù)地民主政權(quán)從地權(quán)保護(hù)出發(fā),不僅通過(guò)征稅實(shí)現(xiàn)地權(quán)的保護(hù),同時(shí)通過(guò)對(duì)課稅對(duì)象的選擇、納稅主體的確立以及計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì),有效地將地權(quán)持有、地權(quán)收益、地權(quán)交易等環(huán)節(jié)納入征稅范圍,從而形成了一個(gè)相對(duì)完整均衡的地權(quán)型稅收體系,基本實(shí)現(xiàn)了不同層次之地權(quán)享有者的合理公平負(fù)擔(dān),是中國(guó)農(nóng)業(yè)稅制史上的一大革命。

兩位作者又從納稅單位的設(shè)定這一視角,發(fā)現(xiàn)抗日根據(jù)地民主政權(quán)所推行的諸多稅制大部為財(cái)產(chǎn)所得稅,因此從現(xiàn)代西方財(cái)稅法理念、中國(guó)稅賦法制傳統(tǒng)及根據(jù)地社會(huì)現(xiàn)實(shí)出發(fā),通過(guò)個(gè)人與家戶相結(jié)合,在“以個(gè)人為計(jì)算單位、以家戶為征收單位”的二元結(jié)構(gòu)中,實(shí)現(xiàn)了對(duì)納稅人之家庭情形的細(xì)致區(qū)分并給予相應(yīng)的除扣,在中國(guó)稅制發(fā)展進(jìn)程中具有獨(dú)特的歷史地位,可為今日中國(guó)所得稅法中有關(guān)納稅人家庭情事問(wèn)題的考量提供借鑒。

另外,兩位作者認(rèn)為,空間因素對(duì)稅制結(jié)構(gòu)與稅收秩序的建構(gòu)具有重大影響,其中屬人屬地原則的設(shè)置是此種影響的突出表現(xiàn)。他們發(fā)現(xiàn),晉察冀邊區(qū)稅制為了妥善處理納稅人之居住地、財(cái)產(chǎn)收入所在地以及納稅責(zé)任地等之間存在的空間分隔問(wèn)題,吸收現(xiàn)代西方財(cái)稅原理、借鑒中國(guó)傳統(tǒng)稅制經(jīng)驗(yàn)并根據(jù)邊區(qū)現(xiàn)實(shí)情況,逐步形成了一套比較完善和成熟的屬人屬地原則,建構(gòu)了一套較為合理的稅收空間秩序,對(duì)其他抗日根據(jù)地稅制的建設(shè)產(chǎn)生了深刻影響,實(shí)為中國(guó)賦稅制度史上的一大創(chuàng)舉,彰顯了中國(guó)共產(chǎn)黨人卓越的制度創(chuàng)新能力。

上述研究都是發(fā)前人所未發(fā),將抗日根據(jù)地革命稅收法制建設(shè)的研究推進(jìn)到一個(gè)新的高度。除了稅制結(jié)構(gòu)的考察之外,兩位作者還對(duì)統(tǒng)一累進(jìn)稅的征管問(wèn)題進(jìn)行了細(xì)致考察。比如他們?cè)诘谒恼隆翱谷崭鶕?jù)地稅收征管中的信息不對(duì)稱與稅收遵從”中,從信息與稅收的關(guān)系出發(fā),考察了抗日根據(jù)地民主政權(quán)為克服納稅人優(yōu)勢(shì)的信息不對(duì)稱,在稅收程序方面所進(jìn)行的卓有成效的探索與實(shí)踐。在這一章中,兩位作者首先對(duì)抗日根據(jù)地民主政權(quán)在建立初期的稅收信息狀況進(jìn)行了梳理,認(rèn)為抗日根據(jù)地民主政權(quán)面對(duì)的是明清以來(lái)所遺留的一套混亂而孱弱的財(cái)產(chǎn)認(rèn)證體系,由于缺少納稅人土地財(cái)產(chǎn)等基本稅收信息,而不得不一度訴諸估計(jì)、攤派或民主評(píng)議的辦法以獲取歲入,收入少且影響差。在此基礎(chǔ)上,兩位作者挖掘了抗日根據(jù)地為提升自身信息能力在稅收程序法的建設(shè)方面所作的工作:一是設(shè)置了家戶自填自報(bào)的稅收申報(bào)制度,縣區(qū)村政權(quán)相結(jié)合的稅收核定稽查制度,以及申請(qǐng)復(fù)議等程序;二是在抗日根據(jù)地稅收法規(guī)中專設(shè)“罰則”一章,以規(guī)范稅收處罰程序。兩位作者認(rèn)為,通過(guò)上述舉措,抗日根據(jù)地已然建立了一套較為周密的稅收程序,以增強(qiáng)自身的信息能力,對(duì)提升稅收遵從有促進(jìn)作用。

另外,兩位作者發(fā)現(xiàn),針對(duì)不能完全克服納稅人信息優(yōu)勢(shì)所帶來(lái)的稅收不遵從問(wèn)題,比如統(tǒng)一累進(jìn)調(diào)查評(píng)議工作中的瞞報(bào)匿報(bào)乃至集體隱瞞的村本位主義現(xiàn)象,抗日根據(jù)地民主政權(quán)在改善征納關(guān)系方面進(jìn)行了大膽探索。他們將抗日根據(jù)地民主政權(quán)所建構(gòu)的征納關(guān)系命名為“領(lǐng)導(dǎo)—群眾”新模式,以區(qū)別于一般的“警察—小偷”模式或“服務(wù)—客服”模式。他們指出,這一以納稅人信任為基礎(chǔ)、以中國(guó)共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)為核心、堅(jiān)持群眾路線的征納模式,有利于抗日根據(jù)地民主政權(quán)設(shè)計(jì)出一套獨(dú)具特色的征管策略,亦即注重調(diào)查但不依賴強(qiáng)迫命令,突出動(dòng)員宣傳但又以事實(shí)調(diào)查為根據(jù),而且在整個(gè)征管過(guò)程中強(qiáng)調(diào)突出黨的群眾路線?？傊?兩位作者指出,抗日根據(jù)地民主政權(quán)通過(guò)在諸多稅制內(nèi)部構(gòu)造中凸顯稅收征管程序的結(jié)構(gòu)性地位,并在信任納稅人的基礎(chǔ)上,通過(guò)加強(qiáng)政治動(dòng)員與宣傳解釋等工作,強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的互動(dòng)合作,積極構(gòu)造“領(lǐng)導(dǎo)—群眾”式的新型征納關(guān)系,較為成功地解決了稅收計(jì)征過(guò)程中出現(xiàn)的假報(bào)瞞報(bào),甚至集體“打埋伏”的“村本位主義”等問(wèn)題,體現(xiàn)了根據(jù)地民主政權(quán)的財(cái)稅汲取能力,實(shí)現(xiàn)了滿足抗戰(zhàn)需求與保證民生的根本目標(biāo)。

最后,兩位作者還在第五章中以晉察冀邊區(qū)為中心,梳理了抗日根據(jù)地各級(jí)黨政組織在統(tǒng)一累進(jìn)稅政策推行中扮演的角色,闡發(fā)了統(tǒng)累稅推行的基本邏輯與機(jī)制。在這一部分,兩位作者首先考察了黨組織在統(tǒng)一累進(jìn)稅推行工作中的領(lǐng)導(dǎo)作用,亦即晉察冀邊區(qū)行政部門在中共中央北方分局的直接領(lǐng)導(dǎo)下,開展了統(tǒng)一累進(jìn)稅的創(chuàng)制工作,而晉察冀邊區(qū)黨委(北岳區(qū)黨委)在統(tǒng)一累進(jìn)稅推行過(guò)程中充分發(fā)揮了黨的組織領(lǐng)導(dǎo)與模范作用,其機(jī)關(guān)報(bào)《晉察冀日?qǐng)?bào)》成為宣傳統(tǒng)一累進(jìn)稅政策的重要陣地之一,各群眾團(tuán)體也在黨的領(lǐng)導(dǎo)下積極參與統(tǒng)一累進(jìn)稅的推行工作。

不僅如此,兩位作者充分利用《晉察冀日?qǐng)?bào)》中的材料,詳細(xì)梳理了晉察冀邊區(qū)政權(quán)組織系統(tǒng)推行統(tǒng)一累進(jìn)稅的歷史情形:晉察冀邊區(qū)行政委員作為最高行政機(jī)關(guān),對(duì)統(tǒng)一累進(jìn)稅進(jìn)行了持續(xù)的制定、修正與解釋工作,并全面統(tǒng)籌邊區(qū)統(tǒng)一累進(jìn)稅推行工作;各行政主任公署(行署)與專員專署(專區(qū))與縣區(qū)政權(quán)也積極地推進(jìn)統(tǒng)一累進(jìn)稅。他們主要通過(guò)召開干部擴(kuò)大會(huì)議,各級(jí)干部組織專門的統(tǒng)一累進(jìn)稅研究會(huì),成立推行委員會(huì)與審查委員會(huì),召開座談會(huì)、訓(xùn)練班,通過(guò)工作隊(duì)、突擊隊(duì)等形式,推進(jìn)統(tǒng)一累進(jìn)稅的學(xué)習(xí)、實(shí)驗(yàn)與執(zhí)行工作,取得了非常好的實(shí)踐效果?？梢?jiàn),抗日根據(jù)地的黨政機(jī)制在統(tǒng)一累進(jìn)稅的創(chuàng)行過(guò)程中發(fā)揮著決定性作用,黨的領(lǐng)導(dǎo)與政權(quán)行政機(jī)關(guān)以“中心工作”為紐帶密切合作,是晉察冀邊區(qū)統(tǒng)一累進(jìn)稅創(chuàng)行的基本制度保證,這一認(rèn)識(shí)為探尋中國(guó)特色的“黨政結(jié)構(gòu)”國(guó)家治理體制提供了歷史更為悠久的新的鮮活個(gè)案。

此外,兩位作者在該書最后的附錄部分,不僅編寫了晉察冀邊區(qū)統(tǒng)一累進(jìn)稅大事年記,還抄錄出《晉察冀日?qǐng)?bào)》中所收統(tǒng)一累進(jìn)稅相關(guān)解釋,為后人研究提供了便利。

二、主要特色與創(chuàng)新之處

細(xì)讀全書,還可以發(fā)現(xiàn)這本著作具有以下幾點(diǎn)特色:

一是研究史料豐富翔實(shí)。作者對(duì)相關(guān)史料進(jìn)行了廣泛搜集整理,除已經(jīng)整理出版的史料外,還對(duì)《紅色中華》《解放》《共產(chǎn)黨人》《東方雜志》《國(guó)聞周報(bào)》《新中華報(bào)》等報(bào)刊,尤其是《晉察冀日?qǐng)?bào)》所載相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了搜集整理和研究,使全書的立論有較為豐富的史料支撐,真正做到了論從史出,無(wú)一處無(wú)出處。

二是體現(xiàn)了跨學(xué)科、多方法研究的特點(diǎn)。該著作改變了以往歷史學(xué)以制度史和社會(huì)經(jīng)濟(jì)史為主的研究模式,引入了稅法學(xué)的原理和分類方法,通過(guò)區(qū)域研究與宏觀分析相結(jié)合,以晉察冀抗日根據(jù)地為重點(diǎn),整體探究抗日根據(jù)地的統(tǒng)一累進(jìn)稅制,體現(xiàn)了分析與綜合的方法特點(diǎn)。著作通過(guò)大量翔實(shí)的史料,比較細(xì)致地考察了抗戰(zhàn)時(shí)期統(tǒng)一累進(jìn)稅的創(chuàng)制及特性,并深入到統(tǒng)一累進(jìn)稅稅制的結(jié)構(gòu)內(nèi)部與施行過(guò)程加以分析,還探討了根據(jù)地的黨政體制與統(tǒng)累稅制推行之間的關(guān)系,體現(xiàn)了深入內(nèi)部結(jié)構(gòu)與注重外部關(guān)聯(lián)的特點(diǎn)。

三是選題角度新穎獨(dú)特。對(duì)于抗日根據(jù)地的財(cái)政經(jīng)濟(jì)歷史,學(xué)術(shù)界已有不少研究成果,但對(duì)抗日根據(jù)地統(tǒng)累稅制進(jìn)行系統(tǒng)研究的成果并不多見(jiàn)。該著作圍繞統(tǒng)累稅的創(chuàng)行歷程、制度結(jié)構(gòu)及稅收征管等主線展開研究,視角比較獨(dú)特,與以往學(xué)術(shù)界形成了比較鮮明的對(duì)比。

四是研究?jī)?nèi)容系統(tǒng)性強(qiáng)。該書分析了抗日根據(jù)地統(tǒng)累稅的創(chuàng)制及其特性、抗日根據(jù)地的國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系與課稅對(duì)象、抗日根據(jù)地稅制的諸種結(jié)構(gòu)共性及其制度內(nèi)涵、抗日根據(jù)地稅收征管中的信息不對(duì)稱與稅收遵從、抗日根據(jù)地的黨政體制與統(tǒng)累稅實(shí)施的關(guān)系等方面,從整體上論述了抗日根據(jù)地的稅制演進(jìn)情況,呈現(xiàn)了在中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下抗日根據(jù)地民主政權(quán)的制度創(chuàng)新能力,涵蓋的內(nèi)容較為全面和系統(tǒng)。

特別值得指出的是,該著作對(duì)中國(guó)革命史研究和革命根據(jù)地經(jīng)濟(jì)史研究也具有重要的學(xué)術(shù)理論意義,對(duì)當(dāng)前完善稅法和推進(jìn)稅制改革的實(shí)踐探索具有直接的現(xiàn)實(shí)意義啟示。革命稅制理論和實(shí)踐是馬克思主義國(guó)家理論、經(jīng)濟(jì)理論中國(guó)化的重要成果,研究革命稅制理論對(duì)于探索中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)理論具有重要意義,而對(duì)累進(jìn)稅進(jìn)行深入研究更是與新時(shí)代中國(guó)的發(fā)展密切契合。

該書在抗日根據(jù)地的統(tǒng)累稅的歷史環(huán)境視野下,通過(guò)對(duì)大量史料匯編和報(bào)刊資料進(jìn)行整合分析和縝密比較,對(duì)抗日根據(jù)地統(tǒng)一累進(jìn)稅制的很多制度細(xì)節(jié)開展了扎實(shí)的研究,提出了一些具有獨(dú)到見(jiàn)解和富有啟發(fā)性的觀點(diǎn):

1．將統(tǒng)一累進(jìn)稅的界定分成狹義和廣義兩種。該書將包括合理負(fù)擔(dān)、統(tǒng)一累進(jìn)稅在內(nèi)的實(shí)行累進(jìn)稅率的多個(gè)稅種都劃歸到廣義的統(tǒng)一累進(jìn)稅范圍內(nèi)加以研究,在理論上和研究范疇上有創(chuàng)新。

2．認(rèn)為統(tǒng)一累進(jìn)稅是中國(guó)共產(chǎn)黨一貫主張的稅收制度,是近代中國(guó)直接稅制度的新階段。廣義的“統(tǒng)一累進(jìn)稅”包含兩層意思,一是表示一種稅收原則或稅收精神,二是指貫徹了“統(tǒng)一累進(jìn)稅”或“統(tǒng)一的累進(jìn)稅”精神的稅制稅種。狹義的“統(tǒng)一累進(jìn)稅”就是專指抗日根據(jù)地所推行的“統(tǒng)一累進(jìn)稅”,它是代表“統(tǒng)一累進(jìn)稅”稅政原則最為正式化的稅法文本。各抗日根據(jù)地在制定施行“救國(guó)公糧”“合理負(fù)擔(dān)”“統(tǒng)一累進(jìn)稅”等稅收制度的過(guò)程中,逐步建立和完善了一套與本根據(jù)地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平相適應(yīng)的“課稅對(duì)象”設(shè)置系統(tǒng),體現(xiàn)了抗日根據(jù)地民主政權(quán)卓越的財(cái)稅汲取能力,為取得抗日戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利奠定了堅(jiān)實(shí)的財(cái)政基礎(chǔ)。抗日根據(jù)地稅制通過(guò)屬人屬地原則的具體規(guī)范,建構(gòu)了一套基本適合根據(jù)地實(shí)際情況的稅收空間秩序,彰顯了中國(guó)共產(chǎn)黨人卓越的制度創(chuàng)新能力,可為今日中國(guó)稅收法制的建設(shè)和完善提供借鑒。各級(jí)干部了解掌握統(tǒng)一累進(jìn)稅的基本精神、原則及其具體制度規(guī)范、征管技術(shù),是保證統(tǒng)一累進(jìn)稅能夠順利施行的先決條件。

3．對(duì)征稅范圍、分類詳加比較,得出南京國(guó)民政府稅制與抗日根據(jù)地稅制之不同。前者諸稅并舉,到抗戰(zhàn)后期呈現(xiàn)分中有統(tǒng)的傾向;后者統(tǒng)一諸稅,統(tǒng)中有分,實(shí)為融諸多不同稅種而成的復(fù)合稅制。對(duì)財(cái)產(chǎn)與收入兩大類課稅對(duì)象均加以細(xì)分,如土地有耕地、林地、草地、水域(又分為荒灘、渠地、洼地、河占地、堤地)、生活用地(包括住宅地、墳?zāi)沟?、公路鐵路及溝壕占地)、荒地、難利用地8大類25小類,分類細(xì)致,分析全面,而且指出不同根據(jù)地在不同時(shí)期稅制對(duì)象亦在適時(shí)調(diào)整。

4．揭示了抗日根據(jù)地對(duì)地權(quán)的分配體系、土地的經(jīng)營(yíng)方式與稅制的互動(dòng)關(guān)系,使讀者更清晰地看到根據(jù)地稅制的演變過(guò)程與原則,更清晰地認(rèn)識(shí)到抗日根據(jù)地政權(quán)的財(cái)稅汲取能力為抗戰(zhàn)勝利打下的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。兩位作者發(fā)現(xiàn),為了對(duì)應(yīng)稅主體,與抗日根據(jù)地的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平相適應(yīng),根據(jù)地稅制的應(yīng)稅主體及實(shí)際納稅人是家戶而非個(gè)人,是以家戶這一社會(huì)單元的“同居共財(cái)”性質(zhì)為基礎(chǔ)的。具體操作中,以個(gè)人為計(jì)算單位,以家戶為征收單位,將個(gè)人與其家庭結(jié)合起來(lái)。這一稅制結(jié)構(gòu)是在現(xiàn)代西方法律理念、中國(guó)傳統(tǒng)法律文化及根據(jù)地社會(huì)現(xiàn)實(shí)的影響下形成的,薈萃了多方稅制精神的精華。這一稅制最大限度地實(shí)現(xiàn)了負(fù)擔(dān)者負(fù)擔(dān)公平,“人與人負(fù)擔(dān)公平,戶與戶負(fù)擔(dān)公平”,因而于今日之中國(guó)稅制特別是個(gè)人所得稅仍有借鑒意義。

5．在稅收征管方面,抗日根據(jù)地從信息與稅收的關(guān)系出發(fā),以大量鮮活的事例對(duì)稅收征管與稅收遵從兩方面加以探究,形成了具有根據(jù)地特色的新型征納關(guān)系與征管策略,解決了滿足抗戰(zhàn)需求與保證民生的矛盾問(wèn)題。類似閃光點(diǎn)在這本著作中還有很多,此不贅述。

三、啟示與展望

總的來(lái)看,該著作為研究根據(jù)地統(tǒng)一累進(jìn)稅的力作,填補(bǔ)了相關(guān)研究方向系統(tǒng)研究的空白。尤其是該書所采用的“考鏡源流”的方法,在當(dāng)代稅史與稅制研究中有特別的方法論價(jià)值。該書從縱橫結(jié)合的角度對(duì)主題做出盡可能深入的綜合和比較研究,在創(chuàng)行歷程和結(jié)構(gòu)共性兩大主題之間切換自如,觀察問(wèn)題視域廣,綜合運(yùn)用歷史學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)和社會(huì)學(xué)等學(xué)科理論,問(wèn)題鏈清晰,資料發(fā)掘和利用豐富、準(zhǔn)確,引證規(guī)范,問(wèn)題分析和觀點(diǎn)闡發(fā)邏輯嚴(yán)密并有較強(qiáng)的思辨性。這些探究使讀者認(rèn)識(shí)到了根據(jù)地稅制的運(yùn)作機(jī)理及其自我蛻變能力,也明了了中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的根據(jù)地政權(quán)建設(shè)中的制度創(chuàng)新與策略創(chuàng)新。而且我們知道,中共領(lǐng)導(dǎo)的抗日根據(jù)地民主政權(quán)的稅制理論和實(shí)踐,是馬克思主義國(guó)家與法學(xué)說(shuō)特別是政治經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)中國(guó)化的重要探索結(jié)晶。對(duì)這一經(jīng)驗(yàn)的總結(jié),是總結(jié)中國(guó)共產(chǎn)黨在奪取全國(guó)政權(quán)之前的經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的關(guān)鍵,是追尋中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)法制理論實(shí)踐源流的關(guān)鍵;那些成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)于未來(lái)中國(guó)特色社會(huì)主義稅制完善具有重要借鑒意義,這又是這本書的價(jià)值和意義所在。

當(dāng)然,盡管有上述成績(jī),該書存在的一些不足仍值得注意。由于兩位作者并非財(cái)稅專業(yè)出身,因此在近現(xiàn)代稅法理論、概念范疇的使用方面有些時(shí)候難免不夠準(zhǔn)確;另外因?qū)Ｗ⒂诮y(tǒng)一累進(jìn)稅制的演進(jìn)與結(jié)構(gòu)分析,難免疏忽了統(tǒng)一累進(jìn)稅在整個(gè)社會(huì)結(jié)構(gòu)中的地位。與其他開創(chuàng)性研究一樣,該書還存在一些不足之處,如雖從稅收原則精神到制度化的演變做出了基本分析,但對(duì)之后的流變,以及對(duì)日后新中國(guó)的稅制究竟有何具體影響,探討還不夠深入。另外,對(duì)統(tǒng)一累進(jìn)稅的結(jié)構(gòu)要素、征稅對(duì)象等研究,素材多取于晉察冀抗日根據(jù)地,若適當(dāng)充實(shí)其他根據(jù)地的內(nèi)容可能會(huì)更完善一些。最后,全書在文句表述及邏輯結(jié)構(gòu)體例等一些方面,仍有需要改進(jìn)之處。

瑕不掩瑜,愿作者持之以恒,深入研究下去,在根據(jù)地稅收研究研究領(lǐng)域取得更多成就。