吳寧娜 廈門大學(xué)附屬中山醫(yī)院

引言

對于我國醫(yī)院來說，其在承擔(dān)著為社會公眾服務(wù)的職責(zé)的同時還擔(dān)負(fù)著一定的經(jīng)濟效益，這說明我國醫(yī)院已經(jīng)逐步面向市場，經(jīng)濟活動也漸趨復(fù)雜。在多元性、開放性的市場環(huán)境下，不但給醫(yī)院提供了良好的發(fā)展機遇，而且也給其帶來了財務(wù)、經(jīng)營、醫(yī)療方面的風(fēng)險。內(nèi)部控制管理是醫(yī)院日常管理中的一種必要手段，完善的內(nèi)部控制管理制度能夠使醫(yī)院內(nèi)部的組織架構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu)化，還能夠促進(jìn)員工綜合素質(zhì)的提高，對各業(yè)務(wù)控制活動的流程進(jìn)行規(guī)范，通過內(nèi)部監(jiān)督的全程性、風(fēng)險管理的健全性、交流溝通的高效性來促進(jìn)醫(yī)院的良性健康發(fā)展。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的相關(guān)概述

（一）醫(yī)院內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制是醫(yī)院在內(nèi)部施行對自身進(jìn)行調(diào)整、控制、約束、規(guī)劃的一項手段，以期能夠?qū)崿F(xiàn)既定的戰(zhàn)略及控制目標(biāo)。醫(yī)院在健全的內(nèi)控制度的制定下，引導(dǎo)著自身各項控制活動的合法規(guī)范運行，從而促進(jìn)自身的高效運轉(zhuǎn)。開展內(nèi)部控制工作不僅能對醫(yī)院各部門的控制活動進(jìn)行規(guī)范，提高各部門之間的工作協(xié)作能力，還能在醫(yī)院內(nèi)部搭建起互相監(jiān)督與制衡的良好關(guān)系。所以說，內(nèi)部控制是醫(yī)院強化內(nèi)部管理工作所必需的手段之一，在內(nèi)部控制之下可以幫助醫(yī)院做出更為科學(xué)的決策，增強決策與執(zhí)行的合理性與高效性。站在醫(yī)院的角度上來看，科學(xué)完備的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、調(diào)控活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五個方面，同時內(nèi)部控制管理必須在事前防范、事中控制、事后監(jiān)督的環(huán)節(jié)中加以全面體現(xiàn)，從而來控制各項目活動的全過程。

（二）強化內(nèi)部控制的重要性

1.確保會計信息的真實性

醫(yī)院在利用內(nèi)部控制進(jìn)行自我調(diào)整、自我規(guī)劃、自我控制的過程中，還可以對自身的治理組織結(jié)構(gòu)展開進(jìn)一步優(yōu)化，并對管理層、決策層、監(jiān)督層、執(zhí)行層的職責(zé)與權(quán)力進(jìn)行規(guī)范，推進(jìn)科室與部門間的協(xié)作性。具備系統(tǒng)性的人力資源政策能夠推動醫(yī)院工作人員業(yè)務(wù)能力及水平的高效提升，加之內(nèi)部控制環(huán)節(jié)無障礙的信息交流、規(guī)范化的控制流程等，這都提升了醫(yī)院各部門之間對于財務(wù)與業(yè)務(wù)信息的傳輸效率，有利于為會計信息的真實性與可靠性帶來確切保障。

2.保證國有資產(chǎn)的安全性

醫(yī)院系統(tǒng)化的內(nèi)部控制制度能夠?qū)︶t(yī)院各科室部門的職責(zé)做好明確區(qū)分，同時在各項控制活動的開展過程中給予戰(zhàn)略性指導(dǎo)，從而對醫(yī)院內(nèi)部的工作流程與管理程序進(jìn)行優(yōu)化，促使各部門能夠分工合作彼此制衡，保證工作的有序發(fā)展，同時在管理資源與預(yù)算時將資源進(jìn)行重組，對財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行科學(xué)分配，最大限度地減少管理成本，提升資源的利用效率，增強國有資產(chǎn)的保值增值，確保資產(chǎn)的安全性以及完整性。

3.提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量

醫(yī)院是對社會公眾提供基本的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的公益性組織，主要是為了使自身的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)得到更高質(zhì)量的施行?；谶@一背景，醫(yī)院通過加強對內(nèi)部控制的管理來對各科室部門的工作進(jìn)行明確分工，促進(jìn)人員管理、服務(wù)質(zhì)量、工作方法的標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化發(fā)展，同時有助于加快對資源的整合，減少實際的運營成本以及對資源的浪費現(xiàn)象，在內(nèi)部監(jiān)督與績效考核的監(jiān)控下推動自身醫(yī)療服務(wù)的高質(zhì)量發(fā)展，從而為公眾提供更為優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制管理中存在的不足之處

（一）內(nèi)部控制環(huán)境落后

1.組織架構(gòu)不科學(xué)

如今多數(shù)醫(yī)院雖然隨著內(nèi)部控制制度的制定相繼進(jìn)行了不同種類科室與職能部門的設(shè)置，同時還對各科室及職能部門人員的職責(zé)與權(quán)限進(jìn)行了規(guī)范，比如基于醫(yī)院在黨委領(lǐng)導(dǎo)下對院長負(fù)責(zé)制的實行進(jìn)行明確，院長是醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)人，主要負(fù)責(zé)對醫(yī)院的工作進(jìn)行整體統(tǒng)籌與規(guī)劃，副院長主要起到從旁協(xié)助的作用，具體包括協(xié)助院長進(jìn)行年度計劃、管理準(zhǔn)則、重大決策的制定，并對醫(yī)院各部門的設(shè)置、資金的分配、培訓(xùn)計劃的制定、內(nèi)部管理機構(gòu)的建設(shè)、內(nèi)部監(jiān)督等工作進(jìn)行合理安排。在對醫(yī)院展開實際的管理過程中，副院長是具備一些管理權(quán)限的，然而實際上他是對院長負(fù)責(zé)，也就是說，院長除了負(fù)責(zé)做出決策之外，還擁有執(zhí)行與監(jiān)督的權(quán)力，這就造成了一種決策權(quán)與監(jiān)督權(quán)過分集中的情況，增加了醫(yī)院在決策環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險的概率。

2.內(nèi)控手段不完善

醫(yī)院的內(nèi)部控制手段缺乏完善性主要表現(xiàn)在沒有將崗位責(zé)任制落實到位，也沒有將各職能部門與各科室的內(nèi)部控制責(zé)任進(jìn)行明確劃分，導(dǎo)致職責(zé)交叉的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)。例如在采購設(shè)備并進(jìn)行驗收入庫時，醫(yī)院對采購部門與物資管理部門的工作職責(zé)沒有做好規(guī)范，致使相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程存在著諸多不恰當(dāng)之處，一些機構(gòu)崗位存在空缺的情況，一人多崗以及一崗多人的現(xiàn)象普遍存在。

（二）風(fēng)險防控措施欠缺

對于醫(yī)院的內(nèi)部控制而言，風(fēng)險管理是它的實質(zhì)，通過風(fēng)險評估能夠幫助醫(yī)院在開展各項活動以及實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程中對可能存在的風(fēng)險進(jìn)行及時識別與分析，然后利用相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施來予以解決，以此來推動醫(yī)院的穩(wěn)健、長足發(fā)展。但是目前大部分醫(yī)院的管理層更多的是由高級醫(yī)師所組成，他們在內(nèi)部控制與風(fēng)險防控方面欠缺充足的理論知識，并沒有形成較高的風(fēng)險意識，想當(dāng)然地認(rèn)為風(fēng)險在醫(yī)院內(nèi)部是不存在的，或者就算出現(xiàn)風(fēng)險也是由國家來承擔(dān)，對于構(gòu)建風(fēng)險管理機制有所忽略，使得風(fēng)險評估及風(fēng)險預(yù)警制度的可行性不高，時常存在出現(xiàn)風(fēng)險時由管理層人員臨時制定應(yīng)對方案的情況，導(dǎo)致帶給醫(yī)院的經(jīng)濟損失比較大。

（三）內(nèi)控管理體系缺位

健全完善的內(nèi)部控制管理體系能夠在醫(yī)院開展各項控制活動時對其進(jìn)行明確的戰(zhàn)略指導(dǎo)，保證項目得以有序進(jìn)行。當(dāng)前，大部分醫(yī)院的確在相關(guān)文件的參考下完成了對內(nèi)部控制制度的制定，但是因為在領(lǐng)導(dǎo)層與管理層中高級醫(yī)師所占的比例比較多，而他們并沒有形成對財會制度、要求等內(nèi)容的充分了解，也沒有與醫(yī)院的管理現(xiàn)狀、所處行業(yè)的特點相結(jié)合來制定內(nèi)部控制制度，因此與資金、采購、存貨、資產(chǎn)、財務(wù)報告等有關(guān)的管理機制與流程就不夠規(guī)范。比如，某醫(yī)院在自身的資產(chǎn)管理工作中，在醫(yī)院固定資產(chǎn)的規(guī)模不斷增大的情況下，給其資產(chǎn)管理工作帶來了更大的壓力。而且醫(yī)療保障制度的施行使得各大醫(yī)院的業(yè)務(wù)量有了明顯的提升，在使用資產(chǎn)的過程中浪費現(xiàn)象較為嚴(yán)重，比如，在領(lǐng)用辦公用品這類低值易損耗用品時相應(yīng)的管控工作沒有做到位，相關(guān)人員的成本控制意識較為薄弱，領(lǐng)用物資的過程中沒有對科室的實際需求進(jìn)行全面分析，造成了辦公用品被多領(lǐng)多占的情況。

（四）內(nèi)部監(jiān)督力度薄弱

在醫(yī)院的內(nèi)部控制管理工作中，內(nèi)部監(jiān)督是其中的重要組成部分之一。在對內(nèi)部控制進(jìn)行管理的過程中，醫(yī)院應(yīng)在內(nèi)部審計與外部審計的合理監(jiān)督下來落實內(nèi)部控制工作。雖說我國的很多醫(yī)院陸續(xù)在自身的發(fā)展進(jìn)程中完成了對審計處的建設(shè)，同時還配置了專業(yè)的審計人員，然而在具體的執(zhí)行環(huán)節(jié)受內(nèi)部控制制度不夠完善、崗位職責(zé)界定不夠清晰的影響，致使審計人員在進(jìn)行審計監(jiān)督工作時很容易受上級人員以及各職能部門的干擾，不利于審計工作的獨立性發(fā)展。另外，在醫(yī)院的審計部門中，還有極少數(shù)的審計人員沒有足夠的知識儲備和業(yè)務(wù)能力，導(dǎo)致審計工作不具備權(quán)威性，從而相應(yīng)的監(jiān)督作用就發(fā)揮不出來。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作的優(yōu)化策略

（一）科學(xué)構(gòu)建組織架構(gòu)

醫(yī)院內(nèi)部控制的組織架構(gòu)分為治理結(jié)構(gòu)與組織機構(gòu)兩個部分，首先，對于治理結(jié)構(gòu)，醫(yī)院需要成立理事會，主要作為醫(yī)院的權(quán)力決策機構(gòu)，按照規(guī)定向政府負(fù)責(zé)，同時具備決策重大事項的權(quán)力，還要定期開展理事會議，將理事會監(jiān)督并檢查醫(yī)院管理層人員的職務(wù)的作用切實發(fā)揮出來；醫(yī)院的管理層包括院長與副院長，院長由理事會提名并對理事會負(fù)責(zé)，同時對醫(yī)院內(nèi)部的行政管理、醫(yī)療服務(wù)、科研教育等工作全權(quán)負(fù)責(zé)，副院長由院長進(jìn)行提名，待理事會審核之后實施備案。其次，對于組織機構(gòu)，醫(yī)院應(yīng)構(gòu)建專門的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，具體成員從醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)班子中挑選，由財務(wù)部作為牽頭，呼吁各職能部門積極進(jìn)行參與，逐步完善人事部、財務(wù)部、采購部、審計部、宣傳部、紀(jì)檢部等各類組織機構(gòu)，從而建立一套權(quán)責(zé)統(tǒng)一、分級授權(quán)、逐級負(fù)責(zé)的體系，保證醫(yī)院的內(nèi)部控制工作能夠得到高效落實。

（二）強化內(nèi)控風(fēng)險管理

在醫(yī)院內(nèi)部控制的風(fēng)險管理中，需要醫(yī)院具備高度的防風(fēng)險意識，并根據(jù)相關(guān)文件來構(gòu)建管理并控制內(nèi)控風(fēng)險的體系，增強風(fēng)險管理流程的規(guī)范性，降低發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的概率。在實際的風(fēng)險管控工作中，醫(yī)院應(yīng)從識別、分析、應(yīng)對風(fēng)險著手來收集內(nèi)外部的信息，然后與風(fēng)險評估的實際情況相結(jié)合，幫助醫(yī)院的管理層人員對來自內(nèi)外部的風(fēng)險做好了解，在風(fēng)險識別環(huán)節(jié)，醫(yī)院應(yīng)按照風(fēng)險的發(fā)生率以及影響力來進(jìn)行風(fēng)險排序，再根據(jù)自身對風(fēng)險的承受能力來繪制風(fēng)險坐標(biāo)；在風(fēng)險應(yīng)對環(huán)節(jié)，醫(yī)院需以重要崗位的風(fēng)險偏好為基礎(chǔ)來制定規(guī)避、分散、降低風(fēng)險的對策。對于如今在不少醫(yī)院中出現(xiàn)的醫(yī)療事故風(fēng)險，相關(guān)醫(yī)院可以建立醫(yī)療質(zhì)量安全制度，并在“三基三嚴(yán)”的要求下對醫(yī)護(hù)人員進(jìn)行醫(yī)德醫(yī)風(fēng)的培訓(xùn)，增強他們規(guī)范執(zhí)業(yè)的思想認(rèn)識。同時還要建立醫(yī)療安全管理制度，詳細(xì)制定對應(yīng)的管理措施，不斷加強對醫(yī)療流程的管理，全面提升醫(yī)院對于內(nèi)控風(fēng)險的管理能力。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制體系

新形勢下，醫(yī)院在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程中應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身當(dāng)下的管理現(xiàn)狀，確保內(nèi)部控制體系的科學(xué)性與完善性，內(nèi)容包括財務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度、醫(yī)療安全管理制度、醫(yī)院決策機制、科研管理機制等。以財務(wù)及資產(chǎn)管理制度為例，醫(yī)院要明確規(guī)定財務(wù)收支、預(yù)決算、會計核算等工作由財務(wù)部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)管理，對于醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療藥品這類固定資產(chǎn)必須建立對應(yīng)的固定資產(chǎn)管理制度，對使用與管理資產(chǎn)的流程、權(quán)力、職責(zé)形成規(guī)范，還要構(gòu)建相應(yīng)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，促進(jìn)醫(yī)院資產(chǎn)相關(guān)資料的信息化，對各類資產(chǎn)按照一定的指標(biāo)做好分類，并將分類好的資產(chǎn)進(jìn)行歸檔，據(jù)此進(jìn)一步完善內(nèi)部各項資產(chǎn)的明細(xì)賬目。同時聘請具備獨立性、專業(yè)性的審計機構(gòu)來專項審計醫(yī)院內(nèi)部的醫(yī)療設(shè)備、藥物藥品等，確保資產(chǎn)的安全性。比如在管理藥品資產(chǎn)的過程中，相關(guān)部門有明確規(guī)定住院部的藥房與門診部之間禁止互相借藥，而且對于特殊的藥品必須做到妥善保存，可以建立特殊藥品的收集儲存系統(tǒng)，確保藥品的質(zhì)量，提升藥品的安全性，對于精神類藥物、麻醉類藥物要制定嚴(yán)格的貯存與管理標(biāo)準(zhǔn)，對這些藥物的出入庫手續(xù)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，配備專業(yè)的管理人員來定期或不定期地盤點藥品資產(chǎn)，并實時檢查藥品的數(shù)量、質(zhì)量、保質(zhì)期等重要信息，根據(jù)檢查的結(jié)果與財務(wù)部門進(jìn)行對賬，提高使用醫(yī)療設(shè)備及醫(yī)療藥品的效率。

（四）加大內(nèi)部監(jiān)督力度

在內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注審計部門這類監(jiān)督機構(gòu)是否具備獨立性與權(quán)威性，并在過程中督促審計部門建立完善的內(nèi)部審計制度，適當(dāng)?shù)靥岣邔?nèi)部審計工作人員業(yè)務(wù)能力與職業(yè)素養(yǎng)的要求，比如審計人員應(yīng)當(dāng)熟知審計工作的全過程以及具體的審計工作標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)對會計原則、經(jīng)濟法等基礎(chǔ)性的內(nèi)容進(jìn)行全面了解，同時熟練掌握對于信息技術(shù)的實操技能。此外，醫(yī)院務(wù)必要對內(nèi)部審計工作人員的職權(quán)做好明確界定，規(guī)定好內(nèi)部審計的對象以及審計的范圍，致力于形成事前測算、事中控制、事后審計的全流程監(jiān)督。對于內(nèi)部審計監(jiān)督工作來說，審計人員在完成了專項審計與經(jīng)濟責(zé)任審計之后應(yīng)在第一時間將醫(yī)院內(nèi)部控制工作中的問題、成因、解決措施匯報給理事會，由理事會召開會議進(jìn)行研究討論，最終確定出一套行之有效的整改方案，然后經(jīng)由審計人員監(jiān)督各科室部門展開針對性的改進(jìn)工作。

結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制管理在醫(yī)院的正常運行過程中發(fā)揮著尤為關(guān)鍵的作用。本文以醫(yī)院內(nèi)部控制管理中存在的不足及優(yōu)化策略為中心，通過對內(nèi)部控制的內(nèi)容及重要性進(jìn)行闡述，能夠使醫(yī)院深刻意識到內(nèi)部控制管理的實際效用；通過對醫(yī)院內(nèi)部控制管理中存在的問題進(jìn)行分析，能夠使內(nèi)部控制人員充分認(rèn)識到自身工作的不足之處；通過給出對醫(yī)院內(nèi)部控制管理加以優(yōu)化的策略，能夠為醫(yī)院之后的內(nèi)部控制管理工作的開展提供有效參考。