淺談國際會計規(guī)范中國化

馮志強(qiáng)

(南京財經(jīng)大學(xué)國際經(jīng)貿(mào)學(xué)院，江蘇 南京 210023)

一、引言

進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國推行的改革開放政策取得了巨大成果，經(jīng)濟(jì)實力顯著提升，會計作為一門通用的商業(yè)語言，在內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用得以凸顯。為了更好地服務(wù)對外經(jīng)濟(jì)關(guān)系，行業(yè)的專家學(xué)者提出了中國會計國際化的發(fā)展路徑，具體體現(xiàn)在我國會計準(zhǔn)則逐步與國際會計準(zhǔn)則接軌。但自“一帶一路”倡議被提出以來，我國的經(jīng)濟(jì)地位和國際影響力進(jìn)一步提高，關(guān)于國際會計中國化的議題逐漸受到會計行業(yè)專家學(xué)者的關(guān)注和研究。顯然，為了更好地彰顯中國特色和承擔(dān)大國使命，需要推進(jìn)國際會計中國化，這一轉(zhuǎn)變是十分自然的，是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要和必然結(jié)果。

二、會計規(guī)范及其中國化的定義

粗略地看，會計規(guī)范是社會一般規(guī)范在會計領(lǐng)域的應(yīng)用，將規(guī)范引入會計中就形成了會計規(guī)范。具體來看，由于各人的角度和價值取向均不同，對會計規(guī)范的具體定義自然也是各有見解。對此，筆者認(rèn)為結(jié)合會計的內(nèi)外部環(huán)境定義會計規(guī)范是一種全面、細(xì)致的解讀，即會計規(guī)范是會計在實踐中依據(jù)自身特點而形成，為滿足會計目標(biāo)內(nèi)部需要和外部要求而建立起來的，使會計流程和方法模式化和標(biāo)準(zhǔn)化的各種會計法律法規(guī)、倫理道德、技術(shù)、準(zhǔn)則和制度的有機(jī)結(jié)合[1]。從會計目標(biāo)內(nèi)部需要看，會計規(guī)范是一個信息系統(tǒng)，它使得從企業(yè)原始數(shù)據(jù)到信息的過程變得規(guī)范、有序；從會計外部要求看，會計外部信息使用者，比如投資者、關(guān)聯(lián)方、顧客等，要求會計信息是可靠的、有用的以及可比的。

明確會計規(guī)范的定義是深入地理解國際會計規(guī)范中國化的基礎(chǔ)。所謂國際會計規(guī)范中國化是指隨著中國經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展和綜合國力的不斷增強(qiáng)，中國會計規(guī)范在國際上起到示范作用，并逐步被國際會計所接納和采用的過程[2]。值得注意的是，國際會計規(guī)范中國化不是說中國在國際會計規(guī)范制定上“一言堂”，作為一個倡議以和平與發(fā)展為主旋律的國家，中國不會做霸權(quán)強(qiáng)權(quán)之事。而是說中國要“在其位行其責(zé)”，發(fā)揮一個大國應(yīng)有的影響力，在適應(yīng)國際會計主流的前提下，將中國優(yōu)秀文化和特色融入其中，向世界展示中國特色會計規(guī)范。

三、國際會計規(guī)范中國化的自信

國際會計規(guī)范中國化的自信，實質(zhì)上就是對我國會計規(guī)范發(fā)展邁向全球的確信和堅定?？v觀我國會計歷史，國際會計規(guī)范的主要發(fā)展途徑為:學(xué)習(xí)西方，并根據(jù)國情建立會計制度——會計制度全球化——國際會計規(guī)范中國化。其中，我國會計全球化到國際會計中國化的轉(zhuǎn)換實質(zhì)上是價值觀的轉(zhuǎn)換，是指我國經(jīng)濟(jì)社會在各個發(fā)展階段上會計人員對會計的各種發(fā)展期待。由于會計學(xué)是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中誕生的，所以國際會計規(guī)范中國化受各種因素的共同影響，結(jié)合當(dāng)下中國所有的經(jīng)濟(jì)、政治、科技以及人才培養(yǎng)方面的實力，我們有自信實現(xiàn)國際會計規(guī)范中國化[3]。筆者主要從經(jīng)濟(jì)、科技以及人才培養(yǎng)方面論述國際會計規(guī)范中國化的自信。

(一)區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一個臨界點必然會由量變發(fā)生質(zhì)變，由此帶來會計的發(fā)展和變革，這是事物發(fā)展的客觀規(guī)律。縱觀我國經(jīng)濟(jì)的新態(tài)勢，中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入新階段，對會計也提出了新要求，即國際會計中國化，而國際會計中國化的核心就是會計規(guī)范中國化。當(dāng)今世界風(fēng)云變幻，國際形勢較為緊張，受新冠肺炎疫情和國際競爭的影響，中國和世界第一大經(jīng)濟(jì)體美國的關(guān)系達(dá)到中美建交以來的冰點，這對兩國乃至世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大沖擊。然而不破不立，我國在經(jīng)濟(jì)上先后推出各種戰(zhàn)略并積極發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系，經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得歷史性成就。

“一帶一路”是“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的簡稱，2013年9月和10月，習(xí)近平總書記提出了“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”。今年11月15號，區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定(RCEP)正式簽訂，值得一提的是，RCEP成員國占全球經(jīng)濟(jì)體總量的三分之一，是世界最大的自由貿(mào)易區(qū)。對中國而言，中國是“一帶一路”倡議的提出者和倡導(dǎo)者，也是RCEP成員國的中堅力量，中國有足夠的舞臺和實力發(fā)揮自身的國際影響力，這種影響力對中國提升在國際會計中的話語權(quán)帶來了有利條件，給國內(nèi)會計專家推動國際會計規(guī)范中國化帶來了底氣[4]。隨著“一帶一路”和RCEP的深入展開，中國發(fā)展會獲得更多的機(jī)遇，國際地位也會隨之鞏固提高，從而促進(jìn)國際會計中國化得以實現(xiàn)。

(二)新技術(shù)促進(jìn)會計變革

放眼工業(yè)革命發(fā)展史，每一次的技術(shù)革命都會對各行各業(yè)乃至整個社會產(chǎn)生顛覆性影響。在會計行業(yè)，隨著互聯(lián)網(wǎng)和會計的融合以及大數(shù)據(jù)、云計算和人工智能等新技術(shù)的出現(xiàn)，會計領(lǐng)域受其沖擊和影響不斷發(fā)生著新變化，使其得以實現(xiàn)從會計電算化到會計信息化再到會計智能化的轉(zhuǎn)變。

在當(dāng)前科技時代，我們發(fā)現(xiàn)，誰先獲得了技術(shù)上的創(chuàng)新，誰就擁有了在該行業(yè)的先導(dǎo)權(quán)和話語權(quán)。中國在5G和人工智能上取得的領(lǐng)先成就，為中國引導(dǎo)會計行業(yè)變革做好了技術(shù)準(zhǔn)備。一方面，安永會計師事務(wù)所近日發(fā)布《大中華區(qū)人工智能成熟度調(diào)研》報告指出，68%的受訪企業(yè)預(yù)計人工智能將在未來五年內(nèi)對行業(yè)產(chǎn)生較大甚至重大的影響，2009~2019年間，中國大陸的人工智能投資頻數(shù)不斷攀升，累計投資額達(dá)2827億元人民幣，在政府的政策扶持和產(chǎn)業(yè)加快升級的背景下，企業(yè)的人工智能成熟度較高。另一方面，中國5G技術(shù)目前在世界排名第一，甚至6G技術(shù)已進(jìn)入試驗階段，對會計行業(yè)而言，這意味著不久財會行業(yè)的智能設(shè)備會隨著5G時代的到來而普及化，大數(shù)據(jù)分析會更加速度、準(zhǔn)確和全面。由此可見，在新技術(shù)推動會計變革的進(jìn)程中，中國有領(lǐng)先的技術(shù)支持自身引導(dǎo)會計變革，隨著中國綜合國力的增強(qiáng)，國際會計規(guī)范中國化指日可待。

(三)人才培養(yǎng)提供會計建設(shè)的后備軍

會計人才是會計得以創(chuàng)新和發(fā)展的主要力量，離開會計人才培養(yǎng)而談的國際會計規(guī)范中國化只可能是一句口號或者是“沒有筑基的房子”。自改革開放以來，我國十分重視會計人才的培養(yǎng)，其能為我國會計事業(yè)發(fā)展提供新鮮血液。2016年，財政部在《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中明確提出，在“十三五”期間，我國正由會計大國向會計強(qiáng)國進(jìn)軍，要求培養(yǎng)會計人才的高等院校響應(yīng)國家政策，做好會計轉(zhuǎn)型升級的調(diào)整工作。該綱要預(yù)計到2020年需要的低層次會計人員約500萬人，中層次會計人員約200萬人，高層次會計人員約18萬人(會計人才層次劃分以職稱和學(xué)歷為標(biāo)準(zhǔn))。經(jīng)過五年的會計人員轉(zhuǎn)型培養(yǎng)工作，我國已經(jīng)形成一支有良好會計素養(yǎng)和財會知識的高水平會計隊伍。從相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，截至2020年我國會計人才供給量超過需求量，各層次水平供大于求的程度有所差異，具體情況可見表1[5]。由此可見，我國已超標(biāo)完成“十三五”規(guī)劃綱要的設(shè)定目標(biāo)，無論是質(zhì)量還是數(shù)量，中國有足夠的會計儲備人才，這為實現(xiàn)國際會計規(guī)劃中國化注入一大“強(qiáng)心劑”。

表1 2020年各層次會計人才供需情況

四、實現(xiàn)國際會計規(guī)范中國化的建議

(一)培養(yǎng)會計擔(dān)當(dāng)意識

一直以來，美國憑借其超強(qiáng)的綜合國力把自己的會計準(zhǔn)則規(guī)范推向世界，引導(dǎo)其他國家向美國會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)。事實上，如今的國際會計準(zhǔn)則很大程度上就是美國會計準(zhǔn)則的翻版，許多美國文化和價值觀在當(dāng)中都有體現(xiàn)。但隨著以中國為首的發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)格局改變，發(fā)展中國家要求國際會計準(zhǔn)則要符合自己的經(jīng)濟(jì)利益和價值訴求。尤其是在“一帶一路”倡議和RCEP的推進(jìn)中，由于各個國家原先的會計準(zhǔn)則存在差異，直接沿用國際會計準(zhǔn)則又不合乎發(fā)展中國家的訴求，我國作為其中的主要力量承擔(dān)會計規(guī)范變革之責(zé)，即國際會計規(guī)范中國化是當(dāng)仁不讓的。因此，我國要實現(xiàn)國際會計規(guī)范中國化首先要有會計擔(dān)當(dāng)意識。

也就是說，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新時代，面對新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和矛盾，中國要有引導(dǎo)會計理論創(chuàng)新和會計制度、準(zhǔn)則變革的勇氣和魄力[6]。會計擔(dān)當(dāng)是一種會計責(zé)任，但又超越會計責(zé)任，它是國家自身綜合國力壯大到一定程度時自然肩負(fù)的使命。推動國際會計規(guī)范中國化不是一日之功，新的準(zhǔn)則、制度、倫理道德、法律和技術(shù)的建立注定不會風(fēng)平浪靜，但只要中國有會計擔(dān)當(dāng)?shù)囊庾R、能力以及作風(fēng)，敢于為發(fā)展中國家發(fā)聲，國際會計規(guī)范中國化只是時間問題。

(二)致力會計規(guī)范創(chuàng)新

國際會計規(guī)范中國化需要中國既要考慮大局，也要結(jié)合時代背景進(jìn)行會計規(guī)范創(chuàng)新。我國要倡導(dǎo)國際會計規(guī)范中國化，就不能照搬現(xiàn)有的國際會計規(guī)范，這是“去中國化”，也不能完全以中國為準(zhǔn)繩編制會計規(guī)范，那樣得出來的會計信息是缺乏可比性的，不利于國家間信息和資金流通[7]。筆者認(rèn)為，會計規(guī)范創(chuàng)新能夠貼切地形容會計規(guī)范中國化的內(nèi)涵。一般來說，會計規(guī)范包括五方面內(nèi)容，分別是會計制度規(guī)范、會計法律規(guī)范、會計倫理道德規(guī)范、會計準(zhǔn)則規(guī)范和會計技術(shù)規(guī)范，會計規(guī)范創(chuàng)新也應(yīng)圍繞這幾個方面進(jìn)行。比如，在會計準(zhǔn)則規(guī)范方面，我國可以在國際會計準(zhǔn)則制定會議上為新冠肺炎疫情影響下的會計問題、合并財務(wù)報表、主要財務(wù)報表等出謀劃策，面對新問題提出新規(guī)范；在會計倫理道德規(guī)范上，由于西方倡導(dǎo)自由、提倡發(fā)揮主觀能動性，所以在會計處理上自主性較大，但又缺乏監(jiān)督，容易發(fā)生職業(yè)道德問題。而中國一直以來以中庸思想為主流，在會計處理上強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性，比如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊和預(yù)計負(fù)債等。推進(jìn)國際規(guī)范中國化要先仔細(xì)研讀中國文化，將其融入會計規(guī)范中，形成中國特色的會計規(guī)范體系。

(三)推動會計人才轉(zhuǎn)型

國際會計規(guī)范中國化是未來中國會計的發(fā)展目標(biāo)，也是對整個中國會計行業(yè)提出的要求。在新技術(shù)層出不窮和經(jīng)濟(jì)環(huán)境日新月異的背景下，為了適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變，會計人才轉(zhuǎn)型刻不容緩[8]。為此，首先要轉(zhuǎn)變會計人才思想，滿足信息使用者需要。隨著5G、人工智能和大數(shù)據(jù)等新技術(shù)的發(fā)展，會計人才在企業(yè)的重要性和作用受到挑戰(zhàn)，需要會計人員提供的財務(wù)信息從自我完善的角度向滿足信息使用者需要的角度轉(zhuǎn)變。其次，會計人員要完善知識結(jié)構(gòu)和儲備，做復(fù)合型會計人才。財務(wù)人員不僅要學(xué)習(xí)會計專業(yè)知識，也要學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，提高自己的數(shù)據(jù)處理和分析能力，做能自主思考做出決策的復(fù)合型會計人才，為企業(yè)創(chuàng)造價值。此外，會計人員要培養(yǎng)全局觀和戰(zhàn)略思維，學(xué)會做一名管理會計者。會計人員需要站在全局的立場，結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)信息客觀公正地看待企業(yè)的經(jīng)營活動，而不拘泥于報表上紛繁復(fù)雜的財務(wù)數(shù)據(jù)，從財務(wù)會計職能轉(zhuǎn)向管理會計職能，從而實現(xiàn)財務(wù)人員的職能升級。尤其是在人工智能化大背景下，科技水平的提高使得會計財務(wù)預(yù)測、分析、管理的職能得到充分發(fā)揮，管理會計的作用得以突顯。

五、結(jié)語

會計是國際經(jīng)濟(jì)合作和交流的重要基礎(chǔ)工具之一，實現(xiàn)國際會計規(guī)范中國化對我國“引進(jìn)來”和“走出去”，深入推進(jìn)“一帶一路”倡議以及RCEP有著重要意義。在中國全面發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)的背景下，未來必然會面對新業(yè)務(wù)、新問題，為了以中國為首的發(fā)展中國家的利益和訴求，中國需要將中國元素融入國際會計中。筆者認(rèn)為，以當(dāng)前中國在世界的國際地位和國際影響力，國民自信心高漲，我們有自信將我國的會計規(guī)范推向國際，使得含有中國文化的會計規(guī)范融入國際會計準(zhǔn)則。