王擴建（副教授），唐 璐

一、問題提出與文獻回顧

為了資本擴張與經濟增長，西方國家的現代化是通過榨取、掠奪自然資源而實現的，在此過程中人與自然的關系是統(tǒng)治與被統(tǒng)治的異化關系，最終引發(fā)了一系列全球化的生態(tài)危機（解保軍，2019）。對此，西方國家開始反思對生態(tài)環(huán)境的破壞，提出生態(tài)現代化的思想，主張將生態(tài)化概念融入人類的現代化進程（黃英娜和葉平，2001）。在此背景下，以保護環(huán)境、修復生態(tài)系統(tǒng)為目的的生態(tài)審計應運而生。西方國家的生態(tài)審計最初是合規(guī)性審計，而后審計重點逐漸轉變?yōu)槠髽I(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的績效，并向公眾傳達企業(yè)環(huán)境績效信息（Moor 和Beelde，2005）。隨著國外組織對環(huán)境保護問題重視程度的提高，生態(tài)審計制度愈加完善，審計對象也擴大至環(huán)境保護項目的開展、績效監(jiān)督和問題整改機制（Anthony 等，2003）。同時，政府等公共部門也參與到生態(tài)審計中，如挪威提出了城市生態(tài)審計，并制定了城市生態(tài)審計手冊，從而保障國家政治政策得到落實（Carlo，1996）。

但中國的現代化不同于西方的現代化，是基于中國國情和文化底蘊、映射馬克思主義中國化時代化的要求、由中國共產黨所領導的中國式現代化。我國高度重視社會經濟與生態(tài)環(huán)境之間的平衡問題，在追求社會經濟發(fā)展的同時也注意對生態(tài)環(huán)境的保護，提出生態(tài)文明建設并將其納入“五位一體”中國特色社會主義總體布局。我國審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，其中的生態(tài)審計是生態(tài)文明建設過程中不可或缺的獨立經濟監(jiān)督或控制工具（黎明等，2015）。我國學者聚焦生態(tài)審計對其進行了深入研究，發(fā)現存在以下問題：聯(lián)動機制不健全，尚未形成審計合力，以致于審計效率難以提高（薛小榮和張景，2014）；評價指標的選取及評價標準的制定難以統(tǒng)一，進而導致績效評價指標體系不健全（葉青，2019）；問責權威性低、問責力度不足（王雁紅和徐藝彤，2022）；信息披露缺乏規(guī)范的制度規(guī)定，使得審計結果運用效率較低（郭靚舉，2020）；審計人員在生態(tài)環(huán)境方面的專業(yè)知識薄弱，降低了審計結果的有效性（王明珠，2017）；等等。對于這些問題，有學者提出了相應的改進措施，如：加強生態(tài)審計人員與其他政府部門在審計和督查工作上的聯(lián)系與溝通，構建生態(tài)審計與環(huán)境治理監(jiān)督協(xié)同機制（曾步望，2022）；結合實踐經驗構建科學合理的生態(tài)審計評價指標體系（陳麗麗，2022）；加大生態(tài)審計問責力度，完善相關的法律法規(guī)政策（辛慶玲，2019）；完善審計結果公告制度，提高審計結果運用水平（李曼和龍佳楠，2021）；提高生態(tài)審計人員的綜合素質，培養(yǎng)復合型生態(tài)審計人才（吳江玲，2016）；等等。

值得注意的是，雖然當前對生態(tài)審計的研究較多，但研究視角較為有限，更多的是從審計視角研究生態(tài)審計的功能作用、問題及成因、改進對策等。因而，本文從中國式現代化視角探討人與自然的關系，在此基礎上分析中國式現代化視域下生態(tài)審計的功能定位，探討生態(tài)審計服務中國式現代化的路徑，使生態(tài)審計發(fā)揮最大效用，更好地服務中國式現代化，從而推進中國式現代化進程。

二、場域轉換：中國式現代化視域下人與自然關系再審視

西方現代化導致了人與自然關系異化，給自然和人類帶來重大風險和巨大災難?；趯Ξ惢P系的批判，馬克思和恩格斯提出了人與自然關系思想，即二者是辯證統(tǒng)一的關系。通過對馬克思恩格斯人與自然關系思想的繼承與發(fā)展，立足于我國特色社會主義制度的現實基礎，我國提出了新時代“人與自然是生命共同體”思想，并將人與自然和諧共生作為中國式現代化鮮明特征之一，反映了人與自然平等互惠、共存共榮的關系。

1.西方現代化進程中人與自然關系的異化。工業(yè)文明時代是人類利用科學技術和機器征服、改造自然而取得快速發(fā)展的時代（李祖揚和邢子政，1999），機器的不斷升級、科學技術的不斷創(chuàng)新極大程度地推動了西方現代化的進程。雖然此階段社會生產力飛速發(fā)展，人類生活水平大幅度提高，但人與自然的關系、人與人的關系發(fā)生了嚴重錯位。西方國家為資本主義國家，因此西方現代化的領導力量是資產階級。他們無止境地追求資本增殖，而為了保證資本持續(xù)增殖，資本家必須不斷擴大生產規(guī)模、加大生產強度，這使得人類對自然資源的需求快速增加。因此，他們更加大規(guī)模地開采自然資源，并將機械化生產所產生的廢棄垃圾隨意排放到自然中。在這個過程中，自然成為可以讓人類獲得無限自然資源、容納無限工業(yè)垃圾的物品，人類逐漸忘記自然是人類文明的源頭（范敏和何萍，2019）。因此，在西方現代化模式中，人與自然的關系淪為征服與被征服、控制與被控制的異化關系。這種建立在以資本為中心、傷害自然、忽略全人類利益基礎之上的現代化最終導致了全球性的生態(tài)失衡，由此引發(fā)的風險反過來卻成了現代化發(fā)展的巨大阻礙。

2.中國式現代化強調人與自然和諧共生。

（1）馬克思恩格斯人與自然關系思想。馬克思恩格斯人與自然關系思想以批判的邏輯產生并發(fā)展，批判資本主義制度下勞動活動的異化導致了人類自身的異化，指出了資本主義制度和資本主義生產方式的弊端（楊峻嶺和吳潛濤，2020），在揚棄人與自然異化關系的基礎上形成了關于人與自然關系的科學理論。他們認為：第一，人與自然都是客觀現實的存在，并且自然優(yōu)先于人而存在，人本身是自然界長期發(fā)展的產物。第二，人對自然有能動性，即人可以發(fā)揮主觀能動性來認識和改造自然，從中獲取資源進而推動自己的進化。但同時人對自然也有受動性，即人在自然面前是受制約、受限制的存在。如果人類不順應自然規(guī)律，就必然會受到自然的懲罰與報復。第三，人與自然具有內在同一性，即人具有自然屬性，因為自然在創(chuàng)造人時賦予了每個人自然屬性；自然也具有人的屬性，因為自然界包含人實踐過的痕跡、人的意識等。所以，馬克思和恩格斯認為人與自然之間是辯證統(tǒng)一的關系。此外，在經歷了資本主義制度帶來的現實問題之后，馬克思和恩格斯提出了“兩個和解”的思想，即人與自然的和解、人與人的和解，并且人與人的和解是人與自然和解的前提。因此，馬克思和恩格斯認為共產主義是人與自然關系和解的最終歸宿。

（2）新時代“人與自然是生命共同體”思想。隨著人類改造自然能力的不斷增強，人與自然之間的矛盾愈加尖銳。我國面臨著傳統(tǒng)發(fā)展模式難以持續(xù)進行、環(huán)境污染帶來的危害日益突出、自然資源約束趨緊等困境。為應對這些困境，黨的十八大將生態(tài)文明建設納入了黨章，構建了“五位一體”中國特色社會主義總體布局，并將生態(tài)文明建設放在突出地位。黨的十九大報告中提出了“人與自然是生命共同體”的思想，指出“人與自然是生命共同體，人類必須尊重自然、順應自然、保護自然”（習近平，2017）。這也是馬克思恩格斯人與自然關系思想中國化時代化的最新成果?！叭伺c自然是生命共同體”思想一方面摒棄了人是主體、自然是客體的對立思想，認為人與自然具有平等的地位和統(tǒng)一的價值（吳星儒和李沐曦，2018）；另一方面以整體性、系統(tǒng)性的思維方式強調生態(tài)系統(tǒng)是一個有機生命整體，其中的各個組成部分相互依賴、共存共生。因此，人與自然的關系在一定程度上也是人與社會的關系、人與人的關系。

鑒于“人與自然是生命共同體”思想的重要性，在中國式現代化進程中，應始終堅持人與自然和諧共生的生態(tài)觀，并以此為基礎謀求人、自然、社會的整體發(fā)展。只有堅持尊重自然、順應自然、保護自然的理念，在追求社會經濟發(fā)展的同時注意對生態(tài)環(huán)境的保護，甚至在二者發(fā)生沖突時以生態(tài)環(huán)境為重，才能使人與自然和諧共生的思想得以落實，以綠色發(fā)展理念促進經濟社會高質量發(fā)展，進而推動中國式現代化進程。

3.人與自然和諧共生理念實施需要生態(tài)審計提供保障。雖然我國已經邁出了建設美麗中國的步伐，使生態(tài)文明建設由理論轉向實踐，但生態(tài)治理方面根源性、趨勢性的壓力尚未得到緩解。為了加快推進人與自然和諧共生的現代化，我國將生態(tài)文明建設作為關系中華民族永續(xù)發(fā)展的根本大計，提出以更高站位、更寬視野、更大力度來謀劃和推進新征程生態(tài)環(huán)境保護工作，譜寫新時代生態(tài)文明建設新篇章。對此，國家“十四五”規(guī)劃綱要中提到生態(tài)文明建設需重點關注碳排放碳達峰行動推進、綠色發(fā)展政策體系構建、生態(tài)安全和環(huán)境風險防控等情況，促進經濟社會發(fā)展全面綠色轉型。生態(tài)審計作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，服務于黨和國家工作大局，如生態(tài)審計的重要內容之一的碳審計是“雙碳”目標實現的重要保障，契合我國低碳治理需求（徐京平和廉海燕，2022）。因此，生態(tài)審計以綠色可持續(xù)發(fā)展為目標，聚焦監(jiān)督的主要職責，圍繞生態(tài)文明建設相關內容開展工作，保障中國式現代化中人與自然和諧共生理念的實施，為建設社會主義現代化強國奠定了生態(tài)基礎。

三、功能再造：中國式現代化視域下的生態(tài)審計作用機理

在中國式現代化進程中，我國強調轉變發(fā)展觀念，追求綠色低碳發(fā)展；強化責任意識，實現全黨全國在生態(tài)文明建設過程中由被動應對到主動作為的重大改變。因此，生態(tài)審計以落實人與自然和諧共生理念為指引，以改善生態(tài)環(huán)境質量、助力美麗中國建設為目標，以生態(tài)治理相關政策落實、保障生態(tài)治理專項資金、生態(tài)責任主體履職盡責三個內容為重點抓手，充分發(fā)揮監(jiān)督作用以服務中國式現代化。

1.促進生態(tài)治理相關政策落實，強化綠色發(fā)展觀。自黨的十八大提出將生態(tài)文明建設作為統(tǒng)籌推進“五位一體”總體布局和“四個全面”戰(zhàn)略布局的重要內容，生態(tài)文明建設成為我國發(fā)展的重中之重。對此，中共中央、國務院也頒布了多項政策措施來推進生態(tài)文明建設，如《關于加快推進生態(tài)文明建設的意見》《生態(tài)文明建設目標評價考核辦法》等。新時代的審計工作強調加強審計的政治屬性和政治功能，在思想、行動上與黨中央保持高度一致。因此，對于生態(tài)審計應深入領悟、貫徹落實黨中央的重大決策部署，以促進政令暢通為目標，加強政策落實跟蹤審計，以期促進生態(tài)治理相關政策的貫徹落實和后期的不斷修正完善，強化政策實施過程中人與自然和諧共生綠色發(fā)展觀的體現。

環(huán)境政策落實跟蹤審計是自上而下的全鏈條跟蹤審計，主要關注生態(tài)文明建設相關政策的各環(huán)節(jié)執(zhí)行情況和最終的績效成果，及時揭示在政策執(zhí)行過程中可能存在的無法達到政策目標的問題，客觀反映政策落實的實際效果，提出需要上級部門完善政策措施的建議。這不僅能及時發(fā)現政策在執(zhí)行時暴露的問題，并提出改進建議，進而促進政策的不斷優(yōu)化，還能增強相關責任人對政策落實的重視程度，督促其認真履職，為生態(tài)文明建設提供支撐。

2.保障生態(tài)治理專項資金，確保資金合法高效使用。資金一直以來都是審計工作中重點關注的內容，因此，用于生態(tài)文明建設的專項資金的財政財務收支審計也是生態(tài)審計中的重要部分。生態(tài)文明建設資金運用在哪里，生態(tài)審計就應該跟蹤到哪里，實現審計監(jiān)督全方面覆蓋（王愛國，2017）。生態(tài)審計中，審計人員主要針對有關污染防治、生態(tài)環(huán)境修復等專項資金，關注其籌集、分配和管理使用的情況，保障資金在這三個環(huán)節(jié)中的真實性和合法性，使用于生態(tài)文明建設的資金落到實處。

在資金的籌集環(huán)節(jié)，審計人員通過審查資金的來源和征收過程，確保資金的真實完整和應收盡收，并促進各級政府將資金真實、足額投入生態(tài)文明建設的項目。生態(tài)治理專項資金的來源除了中央預算內投資，還有各級政府征收的稅費，如資源稅、排污費等。對征收的資金進行審計有利于揭露可能存在的未及時足額征繳、違規(guī)減免等問題，同時審查是否存在違法違規(guī)取得生態(tài)文明建設專項資金的情況，保證了生態(tài)文明建設專項資金的真實性、完整性。

在資金的分配環(huán)節(jié)，由于各級政府可以自主決定各地區(qū)、各項目的生態(tài)治理專項資金的分配情況，生態(tài)審計主要以優(yōu)化生態(tài)文明建設專項資金的合理分配為目標開展審計工作。審計人員圍繞有關生態(tài)文明建設的財政部門年度預算安排和年度財政決算情況展開工作，評估年度預算安排中生態(tài)文明建設專項資金是否根據地區(qū)和項目的實際情況進行科學合理的安排，檢查是否仍存在為追求地區(qū)的經濟效益而將原本應用于生態(tài)文明建設的資金轉向以經濟發(fā)展為目的的項目的情況，促進經濟發(fā)展與生態(tài)文明建設二者平衡的實現。

在資金的管理使用環(huán)節(jié)，各級政府將生態(tài)文明建設專項資金投入各個項目中，形成了如大氣污染防治資金、重點生態(tài)保護修復治理資金等。通過對生態(tài)治理專項資金的支出情況進行審計，能夠發(fā)現是否存在因配套資金不足而影響項目開展的情況，發(fā)現是否有違法違規(guī)挪用生態(tài)治理專項資金的情況。此外，生態(tài)審計還能通過評估專項資金使用績效，揭露可能存在的資金使用效率低下、資金浪費等問題，挖掘其背后原因，追究相關人員責任，確保資金合法高效使用，進而促進生態(tài)文明建設。

3.監(jiān)督生態(tài)責任主體履職盡責，實現自然資源高效使用。隨著我國生態(tài)文明建設的穩(wěn)步推進，一部分生態(tài)環(huán)境問題正在得到改善，但仍有一部分環(huán)境問題因累積多年在不斷惡化。因此，生態(tài)責任追究成為減輕生態(tài)壓力、改善自然環(huán)境的重要手段，也成為生態(tài)審計的工作重心。地方各級黨委和政府作為美麗中國建設的政治責任人，有權監(jiān)督或控制其他部門的生態(tài)治理行為，對生態(tài)負有保護與治理的責任。因此，他們是生態(tài)審計關注的重點對象。領導干部自然資源資產離任審計主要關注領導干部任職期間所在地區(qū)相關自然資源資產的法規(guī)政策執(zhí)行情況，使用財政資金和公共資源履行環(huán)境管理職責的情況，以及國土空間規(guī)劃、碳達峰碳中和、污染防治攻堅戰(zhàn)等重大任務落實情況，對這些情況進行審查和評價，并對其責任進行追究。這在一定程度上能提高領導干部對生態(tài)文明建設的重視程度，促使其樹立正確的政績觀，進而指導其在開發(fā)利用自然資源時能注意經濟效益和生態(tài)效益的協(xié)調統(tǒng)一，從而保障自然資源配置使用的經濟性、效率性，最終推動綠色發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展的實現。

四、問題挑戰(zhàn)：中國式現代化視域下生態(tài)審計的現實困境

以生態(tài)治理相關政策落實、保障生態(tài)治理專項資金、生態(tài)責任主體履職盡責三個內容為重點抓手對生態(tài)審計進行功能再造，將有助于落實人與自然和諧共生理念。但是，當前生態(tài)審計卻存在一些與中國式現代化不適配的問題與挑戰(zhàn)。

1.生態(tài)審計相關法律法規(guī)不完善。完善的法律法規(guī)是生態(tài)審計開展審計工作的重要依據。黨的十八大以來，我國在生態(tài)文明建設方面出臺了多項法律法規(guī)，但這些法律法規(guī)僅能作為生態(tài)審計監(jiān)督企業(yè)環(huán)境保護方面合規(guī)的標準，針對生態(tài)審計服務中國式現代化的審計準則、審計流程等方面的法律法規(guī)仍然缺失。與此同時，生態(tài)審計缺少規(guī)范統(tǒng)一的評價標準，多數審計單位根據以往的經驗開展工作，進而導致最終形成的審計結果具有一定的主觀性，缺少直接依據。

2.生態(tài)審計人員專業(yè)能力薄弱。審計人員作為生態(tài)審計的關鍵力量，其專業(yè)能力和綜合素質極大程度地影響著審計工作的質量和效率。生態(tài)審計所開展的審計項目往往涉及多個專業(yè)領域，這要求審計人員不僅要具有財會方面的專業(yè)知識，還要具備地理、生態(tài)環(huán)境等方面的理論知識和實踐經驗。因此，生態(tài)審計需要生態(tài)與審計方面的復合型人才。但我國目前生態(tài)審計人員的專業(yè)能力仍集中在財會、工程管理等領域，無法完全適應新時代下生態(tài)審計服務中國式現代化的要求，審計結果的準確性難以得到保障。此外，生態(tài)審計的審計對象廣泛、審計內容繁多，但我國目前的專業(yè)審計人員較少，難以支撐生態(tài)審計的工作量和工作難度。

3.協(xié)同機制不健全，尚未形成審計合力。生態(tài)審計開展的項目一般涉及審計、自然資源、污染防治等多個領域，需要財政、環(huán)保、國土等多個部門協(xié)作完成。但由于不同地區(qū)、不同部門間規(guī)章制度存在差異，可能會出現口徑不一致的情況，從而導致各部門數據信息對接不順暢，進而導致生態(tài)審計無法形成跨區(qū)域、多領域的協(xié)作機制。此外，我國生態(tài)審計項目多由政府審計開展，內部審計、社會公眾的參與度較低，未能形成審計合力，難以全面覆蓋生態(tài)文明建設相關問題。

4.生態(tài)審計技術方法有待升級。生態(tài)文明建設作為國家發(fā)展過程中的重中之重，其對生態(tài)審計也有了更高的要求，不能再將審計目標局限于查找一些違法亂紀的問題，而是以人與自然和諧共生為目標服務于中國式現代化，這意味著生態(tài)審計范圍的界限不斷拓展，需要處理的數據不斷增加。而傳統(tǒng)的生態(tài)審計是由審計人員整理數據、找尋線索，再對其中的疑點進行實地檢查，這一過程需要耗費大量時間和精力，審計效率較低。因此，傳統(tǒng)的生態(tài)審計技術已經無法適應新時代的需求，運用大數據技術是大勢所趨。但電子數據整合過程中仍面臨難題，各地方部門機構之間尚未形成統(tǒng)一的溝通渠道，導致部分信息無法共享，生態(tài)審計工作進展緩慢。

5.審計結果運用效率較低。生態(tài)問題作為影響中國式現代化進程的重大問題，一直是生態(tài)審計的關注對象，但屢審屢犯現象卻一直存在，這說明被審計單位的后續(xù)整改措施未到位，生態(tài)審計結果的運用效率較低。究其原因可能在于：一是生態(tài)審計結果的公開機制不健全。生態(tài)審計報告中所披露的信息是審計機關及其他組織監(jiān)督被審計單位整改的依據，而生態(tài)審計結果的不公開導致其難以流通到其他監(jiān)督部門，使得被審計單位后續(xù)整改效率受限。二是生態(tài)審計目前更側重于發(fā)現問題、揭露問題，而缺乏對被審計單位生態(tài)問題整改結果的關注。此外，生態(tài)審計的主要執(zhí)行者為政府審計機關，問責的權威性不足，問責力度較小。

五、路徑優(yōu)化：完善生態(tài)審計服務中國式現代化的策略選擇

新時代審計工作的總要求是構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系，使審計更好地在監(jiān)督作用上聚焦發(fā)力。在此要求下，生態(tài)審計也需要不斷優(yōu)化升級，促進中國特色社會主義審計制度成熟發(fā)展，加快構建人與自然和諧共生狀態(tài)下的中國式現代化新格局。

1.完善中國特色生態(tài)審計法律法規(guī)，切實發(fā)揮生態(tài)審計的監(jiān)督作用。中國式現代化是基于中國國情和文化底蘊，映射馬克思主義中國化時代化的要求，由中國共產黨所領導的社會主義現代化（顏英等，2023）。因此，生態(tài)審計應考慮我國的基本國情，貫徹黨的領導思想，構建中國式現代化視域下生態(tài)審計新模式（杜萍，2023）。同時，我國應完善生態(tài)審計方面的法律法規(guī)，促進我國生態(tài)審計法治化、規(guī)范化，使其更好地發(fā)揮對生態(tài)文明建設的服務作用。目前，我國形成了黨和各級政府、企業(yè)和社會公眾積極參與的多中心論的生態(tài)治理體系，對生態(tài)治理和生態(tài)文明建設采取了黨政同責、一崗雙責、追責體系等措施（詹國輝和王嘯宇，2023）。而習近平總書記在二十屆中央審計委員會會議上發(fā)表重要講話強調，在強國建設、民族復興新征程上審計擔負重要使命，要立足經濟監(jiān)督定位，聚焦主責主業(yè)。因此，生態(tài)審計也應發(fā)揮監(jiān)督職能，督促相關責任主體更好地履行其應承擔的生態(tài)責任。完善生態(tài)審計問責相關的法律法規(guī)，對問責主體的權利，問責對象的處罰、責任標準和依據等進行明確規(guī)定，有利于充分發(fā)揮問責機制的強制性和穩(wěn)定性，增強生態(tài)審計的權威性，使審計結果得以良好應用，更好地發(fā)揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用。

2.強化生態(tài)審計隊伍綜合能力，加強人才支撐。生態(tài)審計作為實現中國式現代化的重要保障，其工作的開展需要切實的質量保證，而高素質的專業(yè)人才是審計質量的重要支持。因此，生態(tài)審計人員需全面落實“以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設立信”的總要求，建設高素質專業(yè)化審計隊伍。為強化生態(tài)審計隊伍的專業(yè)能力，可以從外部引入相關領域的專業(yè)人才，豐富生態(tài)審計隊伍中的人才類型，發(fā)揮學科交叉的技術優(yōu)勢，為各類生態(tài)審計項目的有效開展給予一定的人才支撐。而在引入外部人才的同時，也不能忽略對內部現有審計人員的培訓和教育。根據審計人員的知識掌握情況和綜合素質現狀安排針對性的培訓課程，幫助審計人員及時了解生態(tài)審計領域中的新知識和新技術，確保各類生態(tài)審計工作高效進行。此外，還需加強對審計人員的思想教育，引導其樹立對法律的信仰和對法治的崇尚，保持客觀公正的工作立場，踐行腳踏實地、扎實苦干、與時俱進、開拓創(chuàng)新的精神，始終保持對審計事業(yè)的忠誠和對審計職業(yè)的操守，認真履行監(jiān)督責任，為實現中國式現代化提供支撐。

3.多方協(xié)同開展生態(tài)審計工作，實現審計全覆蓋。中國式現代化道路以“人與自然和諧共生”思想為指導，提出了全方位、全過程的生態(tài)環(huán)境保護要求，主張將生態(tài)現代化建設與經濟、文化、社會等其他領域的現代化建設融會貫通，使現代化建設諸要素之間相互交織、聯(lián)合發(fā)力（董慧和汪筠茹，2022）。經中央審計委員會同意的《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》也提出，聚集各方審計力量，增強監(jiān)督合力，形成多層次、全方位的審計監(jiān)督體系，構建全面覆蓋的審計工作格局。因此，生態(tài)審計需強化目標、部門、區(qū)域、政策等多角度協(xié)同，不斷增強各項工作的系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性。如環(huán)境監(jiān)管方面，由政府審計機關牽頭，聯(lián)合生態(tài)環(huán)境部、環(huán)境督查組等與環(huán)境監(jiān)管有關的部門，成立聯(lián)合審計組。各部門間相互協(xié)作，形成一股巨大的合力，不僅能深入審計工作、準確抓住關鍵問題，又能避免一些重復工作、節(jié)省人力資源成本，還能對審計工作形成強有力的監(jiān)督、提高審計獨立性。此外，由于社會公眾對當地生態(tài)環(huán)境更熟悉，其更能為審計機關開展工作提供有效信息，因此還可在生態(tài)審計中引入社會公眾，作為外部監(jiān)督力量，促進生態(tài)審計質量的提升。總體而言，多方力量協(xié)同參與生態(tài)審計工作是中國式現代化的必然要求，也是審計工作的發(fā)展方向，有利于提高審計績效（王華和殷旭輝，2023），進而更好地發(fā)揮生態(tài)審計在促進生態(tài)文明建設、推動中國式現代化中的作用。

4.將大數據技術融入生態(tài)審計，推動審計現代化。

中國式現代化是在黨的領導下不斷升級科學技術、改變傳統(tǒng)發(fā)展模式、建設具有中國特色的社會主義現代化國家的過程。因此，作為中國式現代化的基本推力，科學技術也需要與生態(tài)審計相結合，充分運用大數據技術開展審計工作，加強審計技術方法創(chuàng)新，推進國家在生態(tài)文明領域治理體系和治理能力的現代化。利用大數據技術，可以對結構化數據和非結構化數據進行全面采集，并對數據進行統(tǒng)一集中管理；對不同類型的數據采用不同的分析方法，如文本分析、數據可視化等，最終利用數據可視化技術將數據中包含的信息以圖像這種直觀的方式呈現給審計人員，并對其實施交互處理，使其可以在不同顯示形式間相互轉換（陳天勇，2022）。在此基礎上，構建大數據生態(tài)審計平臺，由各個部門將相關信息上傳到相應板塊或健全數據定期報送機制以便進行數據共享，這樣審計人員可以及時獲取關鍵區(qū)域的數據資料，快速找出問題，減少審計人力資源浪費，也能為生態(tài)審計進行審計監(jiān)督、鑒證和評價提供更加可靠的證據。在中國式現代化進程中，將現代大數據技術融入生態(tài)審計工作是必然趨勢，這不僅能夠促進生態(tài)審計的進一步發(fā)展，也有利于生態(tài)審計提高審計質量與效率，從而更好地發(fā)揮其功能以促進生態(tài)文明建設，推動中國式現代化進程。

5.加強生態(tài)審計結果運用，保障審計權威、高效。審計結果的運用是生態(tài)審計服務中國式現代化價值的最終體現，是審計功能能否得到有效發(fā)揮的重要標志。一方面，審計結果的運用表現為對審計結果的分析，從全局角度出發(fā)，對生態(tài)審計中同一類型多個年度的審計結果展開縱向分析或對不同類型同一年度的審計結果進行橫向對比，深入挖掘其中屢次出現的相似問題，以及這些問題產生的原因，并發(fā)現隱藏在這些問題背后的風險隱患，及時采取相應的防范風險、解決問題的對策措施，進而提高審計結果的運用價值。另一方面，被審計單位根據審計結果進行后續(xù)整改是審計揭示問題的最終目的，也是審計監(jiān)督不可忽略的一個環(huán)節(jié)。新時代生態(tài)審計需堅持以推動審計所查出問題的有效整改、追蹤審計整改效果為目標，堅持揭示問題與推動解決問題相統(tǒng)一。生態(tài)審計要加強對被審計單位后續(xù)整改情況的跟蹤檢查，重點核實整改結果的真實性和完整性，特別要注意整改時間長、效果不明顯的問題，檢查生態(tài)文明相關制度不到位情況是否得到改善等，督促問題整改落實。此外，生態(tài)審計也可加強與有關部門的溝通聯(lián)動，如為紀檢、監(jiān)察等機關提供違法違紀問題線索，為生態(tài)文明建設相關部門加強生態(tài)文明建設提出建議，為相關部門追究責任主體責任、進行處罰提供依據，進而提高生態(tài)審計的威懾作用。

六、結語

習近平總書記在黨的二十大報告中提出要以中國式現代化全面推進中華民族偉大復興，而人與自然和諧共生作為中國式現代化的鮮明特征之一，體現了人與自然之間平等互惠、共存共榮的關系。在此視域下，生態(tài)審計從促進政策落實、保障資金合法使用、監(jiān)督責任主體履職盡責三個方面發(fā)揮作用，可從完善中國特色生態(tài)審計法律法規(guī)、強化隊伍生態(tài)審計綜合能力、多方協(xié)同開展生態(tài)審計工作、將大數據技術融入生態(tài)審計、加強生態(tài)審計結果運用等方面完善其服務中國式現代化的路徑。因此，正確把握人與自然和諧共生關系，有利于以科學的生態(tài)文化價值觀指導生態(tài)審計不斷推進生態(tài)文明建設，進而更好地服務于中國式現代化。