疫情下遼寧省中小企業(yè)財稅扶持政策

□文/朱其安

（遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會計(jì)學(xué)院 遼寧·大連）

［提要］ 以疫情防控常態(tài)化為研究背景，從遼寧省中小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r入手，分析財稅政策對中小企業(yè)發(fā)展的扶持路徑，并結(jié)合現(xiàn)存問題，從財稅政策角度提出促進(jìn)遼寧省中小企業(yè)發(fā)展對策建議。

一、新冠肺炎疫情對經(jīng)濟(jì)和財政的影響

（一）新冠肺炎疫情總體情況。2020年1月31日，WHO宣布新型冠狀病毒肺炎作為國際公共衛(wèi)生緊急事態(tài)（PHEIC）。面對這突如其來的新冠肺炎疫情，中國正處于人民健康生活和國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的雙重影響的跑道上。目前，國內(nèi)的新冠肺炎疫情在黨的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，帶領(lǐng)著全國各族人民的團(tuán)結(jié)一致和共同努力，疫情得到有效控制和全面布局防控，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會各項(xiàng)工作正在有條不紊的恢復(fù)發(fā)展中。但是，在世界各國的新冠肺炎疫情爆發(fā)的背景下，外延的負(fù)面影響依然在擴(kuò)大，面對復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境，中國經(jīng)濟(jì)面臨著多個課題。

（二）新冠肺炎疫情積極防控對經(jīng)濟(jì)和財政的影響。新冠肺炎疫情與2003年SARS的流行對比，對經(jīng)濟(jì)的影響往往是短時間內(nèi)的，對國內(nèi)的第三產(chǎn)業(yè)，即服務(wù)業(yè)的影響是最明顯的、范圍最大與最持久的。然而，接下來幾年的經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長趨勢表明，非典時期的SARS疫情對往后的中國經(jīng)濟(jì)沒有產(chǎn)生長期的影響。但這次新冠肺炎疫情爆發(fā)對中國及世界各國的影響是長時間的，同時伴隨著零散疫情的爆發(fā)以及新冠病毒的變異，將比SARS期間更嚴(yán)重地阻礙社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

由于新冠肺炎疫情大流行，遼寧省的經(jīng)濟(jì)主要受到一定程度的短期經(jīng)濟(jì)衰退壓力的影響，主要特征為企業(yè)運(yùn)營困難增加，面臨著生產(chǎn)原料短缺、產(chǎn)品減產(chǎn)以及資金鏈斷開等困境，短期內(nèi)企業(yè)難以復(fù)工復(fù)產(chǎn)，從而導(dǎo)致一定范圍內(nèi)的系統(tǒng)性風(fēng)險。由于宏觀債務(wù)比率高，實(shí)質(zhì)性衰退和金融市場萎縮可以自我循環(huán)。

新冠肺炎疫情爆發(fā)是春節(jié)期間，實(shí)際經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動與上年其他季度相比處于低點(diǎn)。餐飲、旅游、交通等服務(wù)業(yè)在這個時期受到較大的影響。受新冠肺炎疫情流行的影響，遼寧省服務(wù)產(chǎn)業(yè)的增長率不可避免地在第一季度有所下降。通過SARS的情況來預(yù)判，此時期的服務(wù)業(yè)將處于低迷狀態(tài)。因此，根據(jù)遼寧省統(tǒng)計(jì)局公布的有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，遼寧省的服務(wù)產(chǎn)業(yè)在2020年第二季度甚至下半年也可能保持在較低的經(jīng)濟(jì)水平。

黨的十八以來，遼寧省逐漸調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，第三產(chǎn)業(yè)的占比不斷上升。新冠肺炎疫情的流行對經(jīng)濟(jì)增長的不利影響，預(yù)計(jì)比2003年SARS的流行對經(jīng)濟(jì)增長的不利影響更大。新冠肺炎疫情流行對第二產(chǎn)業(yè)的影響主要反映在2020年第一季度，但不能忽視復(fù)工復(fù)產(chǎn)恢復(fù)遲緩、原材料缺乏、資金緊缺等不良的影響。受新冠肺炎疫情的影響，醫(yī)療相關(guān)產(chǎn)業(yè)加快生產(chǎn)，在某種程度上可能抵消一部分第二產(chǎn)業(yè)的增長下降的影響。如果第一季度疫情得到合理有效的控制，可以預(yù)判，在相關(guān)財稅政策的支持下，遼寧省第二產(chǎn)業(yè)增長速度可能從2020年第二季度開始緩慢回升，社會生產(chǎn)力將逐步恢復(fù)和發(fā)展。第一產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的高峰季節(jié)還沒有到來，新冠肺炎疫情對第一產(chǎn)業(yè)幾乎沒有影響。

新冠肺炎疫情得到進(jìn)一步有效控制和全面布局防控，PHEIC對遼寧省的經(jīng)濟(jì)影響主要在2020年第一季度反映，不會對遼寧省的經(jīng)濟(jì)動向產(chǎn)生長時間的不良影響。隨著政府相關(guān)財稅扶持政策的完善，未來遼寧省經(jīng)濟(jì)得到恢復(fù)與發(fā)展。

二、新冠肺炎疫情防控常態(tài)化背景下遼寧省中小企業(yè)發(fā)展困境與財稅扶持路徑

（一）中小企業(yè)面臨的生存困境。中小企業(yè)是社會主義經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新力量和基礎(chǔ)，是國家經(jīng)濟(jì)體系中的“毛細(xì)管”，一旦發(fā)生問題，勢必影響到整個經(jīng)濟(jì)體系的健康運(yùn)行，對國家經(jīng)濟(jì)和社會穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要的戰(zhàn)略意義。由于中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)集中，生產(chǎn)產(chǎn)品種類過于單一；企業(yè)規(guī)模小，市場份額小；稅收重，融資渠道狹窄，導(dǎo)致其抗風(fēng)險能力弱，企業(yè)的生命周期較短。新冠肺炎疫情出現(xiàn)于春節(jié)期間，加上春節(jié)是人們的消費(fèi)旺季。在此時間內(nèi)，大多數(shù)服務(wù)行業(yè)在這一時期受到很大影響，如交通、餐飲、旅游等服務(wù)行業(yè)。同時，在中美貿(mào)易摩擦大背景下，疫情防控、復(fù)工復(fù)產(chǎn)延后等因素影響下，遼寧省中小企業(yè)發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。根據(jù)《遼寧省中小企業(yè)研究報告》（以下簡稱《研究報告》），受疫情影響，有58.5%（38家）的企業(yè)在2020年1、2月份減少30%以上的營業(yè)收入，而在33家中小企業(yè)中，有69.7%（23家）的企業(yè)營業(yè)收入減少30%以上。從行業(yè)分類來看，主要以旅游行業(yè)、生產(chǎn)貿(mào)易行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)受到疫情影響較大，所有樣本的中小企業(yè)選擇的下降都在30%以上。從數(shù)據(jù)中可以看出，中小企業(yè)的經(jīng)營收入相比之前大幅下降，給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成一定的影響。為此，需要進(jìn)一步研究，找出解決中小企業(yè)生存困難的辦法。

（二）中小企業(yè)生存困境自我解決路徑。調(diào)查報告顯示，有83.1%的樣本企業(yè)認(rèn)為，企業(yè)的主要困難是，由于運(yùn)輸物流中斷，原材料成本上升或銷售額快速下降，由于停產(chǎn)，營業(yè)收入下降，但仍需支付員工工資、租金和應(yīng)付賬款等固定費(fèi)用。從企業(yè)資金壓力的組成要素分析，企業(yè)需要支付的現(xiàn)金主要包括員工工資、房租、五險一金、稅收、貨款、利息等，其中一部分可以由企業(yè)自己承擔(dān)，同時也可以轉(zhuǎn)讓給政府、金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)銷商等其他利益關(guān)系者。

由于中小企業(yè)與新冠肺炎疫情作斗爭的能力一般很弱，所以在解決風(fēng)險的時候有選擇性地削減企業(yè)不必要的費(fèi)用的傾向，可能采取裁減非核心的部門人員，保留主要業(yè)務(wù)和部門，維持企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展。據(jù)遼寧省調(diào)查報告顯示，73.34%的企業(yè)認(rèn)為員工薪酬和五險一金是支出壓力的主要原因，其次是各種租金和資金貸款，分別占15.36%和11.3%。其中調(diào)查對象企業(yè)中有25.6%回答，為了緩和目前對工資和社會保障的資金壓力，要下調(diào)工資，解雇一批非核心人員。其他選項(xiàng)包括貸款、個人貸款、招商引資等。如果無法獲得新的融資渠道，中小企業(yè)很可能會選擇停產(chǎn)停業(yè)。但是，短期內(nèi)很多企業(yè)解雇一批員工，停止生產(chǎn)和工作，必然會導(dǎo)致社會失業(yè)率的上升和社會生產(chǎn)物資緊缺，不利于經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和發(fā)展。有60%的企業(yè)認(rèn)為他們可以依靠自己的資金維持經(jīng)營。同時，在調(diào)查數(shù)據(jù)的樣本企業(yè)中，63.1%（41家）利用自有資金維持日常的運(yùn)營，20.0%（13家）能夠維持2～3個月的日常運(yùn)營，16.9%（11家）不能維持日常運(yùn)營一個月時間。其中，能在維持1個月、2～3個月內(nèi)生產(chǎn)的制造業(yè)企業(yè)的比例分別是20.0%、45.0%、35.0%；交通運(yùn)輸行業(yè)的占比分別為27.3%、9.1%和63.6%。金融和房地產(chǎn)行業(yè)的所有樣本企業(yè)都基本可以維持運(yùn)營。此外，33家小規(guī)模企業(yè)中，66.6%選擇維持運(yùn)營，18.2%選擇維持2～3個月的運(yùn)營，15.2%選擇維持不到1個月的運(yùn)營。據(jù)2019年的新冠病毒病調(diào)查顯示，70.3%（47家）的企業(yè)希望從政府獲得優(yōu)惠稅收和社會保險補(bǔ)貼，60.5%（35家）的企業(yè)希望獲得政府直接財政補(bǔ)助金，減少新冠肺炎疫情造成的損失；33.4%（20家）的企業(yè)希望通過政府關(guān)于市場采購和運(yùn)營管理的指導(dǎo)，克服疫情中經(jīng)營的困難。

（三）新冠肺炎疫情下中小企業(yè)財稅扶持路徑。疫情發(fā)生后，遼寧省各級政府發(fā)布了一系列財政、稅收與金融等政策，幫助中小企業(yè)渡過難關(guān)。遼寧省政府下發(fā)《遼寧省應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情支持中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營若干政策措施的通知》。同時，遼寧省財政廳為了減輕企業(yè)的成本和負(fù)擔(dān)，支持新冠肺炎疫情的防控和管理，及時發(fā)布了包括財政補(bǔ)助金、減稅、免稅以及稅率降低等優(yōu)惠財政和稅收政策的方案，進(jìn)一步支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)。

1、為重要的后勤物資保障企業(yè)提供相關(guān)的財稅政策支持，以幫助防控和管理疫情突發(fā)衛(wèi)生事件。遼寧省積極實(shí)施財政補(bǔ)貼。對于疫情后勤物資保障的相關(guān)企業(yè)，可以直接通過發(fā)放財政補(bǔ)助金。具體的對策是，通過向企業(yè)發(fā)放緊急疫情資金和設(shè)備投資提供暫時的補(bǔ)助金，可以降低企業(yè)的成本。對疫情防控期間實(shí)施運(yùn)輸?shù)慕煌ㄟ\(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)給予資金補(bǔ)償，積極有效落實(shí)各項(xiàng)財稅政策。

2、積極落實(shí)疫情捐款捐物優(yōu)惠性政策，給予企業(yè)部分減免或扣除。為了鼓勵社會捐款，呼吁大家為疫情防控做出自己的貢獻(xiàn)，遼寧省向參加捐贈的企業(yè)和個人提供了優(yōu)惠政策和稅收扣除。據(jù)估計(jì)，在第一季度，盤錦市對納稅人通過公共福利性社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)將自家生產(chǎn)、委托其他加工、外購、直接捐贈的防疫物資捐贈給預(yù)防疫情突發(fā)事件的醫(yī)院，累計(jì)為企業(yè)減免增值稅100多萬元。新冠肺炎疫情防控中，個人捐贈和企業(yè)捐贈預(yù)計(jì)將影響個人所得稅1，000萬元以上，企業(yè)所得稅超過1，000萬元。

3、深化減稅降費(fèi)、減免征收，助力復(fù)工復(fù)產(chǎn)。2020年上半年，遼寧省對服務(wù)行業(yè)的交通、旅游、餐飲等受疫情影響嚴(yán)重的行業(yè)，采取了多種稅種減免優(yōu)惠政策，例如增值稅、土地使用稅、房地產(chǎn)稅等，進(jìn)一步降低了中小企業(yè)的所得稅稅率，從而減少疫情期間的損失。與此同時，政府相關(guān)部門將繼續(xù)擴(kuò)大減稅降費(fèi)范圍，繼續(xù)實(shí)行大宗商品倉儲用地城市土地使用稅減半的政策。這一政策有效地減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，起到了積極作用。據(jù)估計(jì)，盤錦市稅務(wù)局預(yù)計(jì)，1.3萬余家企業(yè)可減免房地產(chǎn)稅1，000多萬元、土地使用稅500多萬元。

4、減免社保繳費(fèi)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。為緩解中小企業(yè)壓力，遼寧省允許企業(yè)將社會保險、醫(yī)療保險和養(yǎng)老繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)降低1～2個百分點(diǎn)，及時延長報稅期限，在疫情結(jié)束之后，提交補(bǔ)充申報材料。分階段免征中小企業(yè)三項(xiàng)社會保險單位繳費(fèi)部分，大型企業(yè)三項(xiàng)社保單位繳費(fèi)部分減半。據(jù)估計(jì)，截至2020年6月，盤錦市稅務(wù)局部分企業(yè)養(yǎng)老保險公司繳納的收入預(yù)計(jì)減少10億元以上，失業(yè)保險費(fèi)和職工意外傷害賠償保險費(fèi)預(yù)計(jì)減少近3，000萬元。疫情結(jié)束后，出臺促進(jìn)消費(fèi)的財稅政策，以促進(jìn)服務(wù)消費(fèi)的恢復(fù)。

5、幫扶宣傳，確保納稅人了解。遼寧省相關(guān)政策將重點(diǎn)推進(jìn)財稅優(yōu)惠政策，鼓勵其“走出去”，幫助中小企業(yè)掌握實(shí)時財稅政策，積極解決中小企業(yè)的困境，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。各市、縣（區(qū)）稅務(wù)局通過ITS個人所得稅管理系統(tǒng)，將優(yōu)惠政策操作指引，點(diǎn)對點(diǎn)下發(fā)給企業(yè)扣減單位。據(jù)了解，大連天盛海洋生物有限公司是一家成立時間不長的小規(guī)模企業(yè)，受疫情影響嚴(yán)重。大連市稅務(wù)部門對其給予更為人性化的服務(wù)，多方面紓困解難。及時出臺稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)工作人員第一時間告知企業(yè)人員，幫助企業(yè)盡快應(yīng)享盡享。

三、新冠肺炎疫情防控常態(tài)化背景下遼寧省中小企業(yè)財稅政策扶持建議

（一）疫情防控時期財政支出的原則與經(jīng)驗(yàn)借鑒。疫情防控下，遼寧省的財力總是供不應(yīng)求，防疫資金預(yù)算支出安排必須按重要性原則進(jìn)行安排。新冠肺炎疫情防控可以說是當(dāng)今諸多社會目標(biāo)中的頭等大事，但疫情防控必須與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展同時兼顧。加上正值春節(jié)期間，員工在家過節(jié)，部分交通運(yùn)輸還沒有恢復(fù)，此時復(fù)工復(fù)產(chǎn)面臨著挑戰(zhàn)。財政學(xué)上一直有一個鮮明的觀點(diǎn)，即“經(jīng)濟(jì)-財政-經(jīng)濟(jì)“的不斷循環(huán)發(fā)展原理，其重點(diǎn)在于資源配置的優(yōu)化。為應(yīng)對疫情帶來的沖擊，建議有效參考借鑒2003年非典時期廣東政府一系列舉措。廣東省政府在SARS期間積極采取措施，加強(qiáng)防疫資金預(yù)算控制，減少一般性和日常性開銷，最大限度地調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，為SARS防治提供足夠的資金，重點(diǎn)抓好防控與救治。針對本次疫情，遼寧省政府可以借鑒非典時期廣東省政府的疫情防控做法。同時，基于省內(nèi)疫情防控情況，通過壓減一般性財政支出和日常經(jīng)費(fèi)開銷，積極調(diào)整優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，“兩只手”統(tǒng)籌兼顧疫情防控和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）扶持中小企業(yè)恢復(fù)與發(fā)展的財政支出政策建議。鑒于目前遼寧稅收政策的影響，財政補(bǔ)貼比減稅更直接?？梢灾苯訉ιa(chǎn)疫情防控物資的企業(yè)給予財政補(bǔ)貼，比如提供資金貸款、設(shè)備投入等一次性補(bǔ)貼，降低重啟成本，保持就業(yè)穩(wěn)定等。對在疫情防控期間開展運(yùn)輸?shù)奈锪髌髽I(yè)給予一定程度上的優(yōu)惠稅收和資金補(bǔ)貼。對受疫情影響嚴(yán)重的企業(yè)新增貸款給予財政貼息或補(bǔ)貼，充分發(fā)揮財稅政策在穩(wěn)定企業(yè)資金鏈中的關(guān)鍵作用。同時，加大金融方面支持力度，對中小企業(yè)貸款提供金融貼息和擔(dān)保支持，提供應(yīng)急再貸款資金；支持個人和企業(yè)創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款貼息。在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)方面，落實(shí)緩繳社會保險費(fèi)政策，對部分中小企業(yè)實(shí)行稅收減半政策，降低經(jīng)營管理成本。中小企業(yè)可以推延繳納水電費(fèi)、降低房租等。

加強(qiáng)中央與地方各級政府采購對中小企業(yè)的扶持作用。為此，國家有關(guān)部門印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》，強(qiáng)調(diào)完善政府采購支持中小企業(yè)的政策。針對疫情防控常態(tài)化背景下，遼寧省各級政府在確保預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)一步增加中小企業(yè)的采購物資資金，預(yù)計(jì)對產(chǎn)品和服務(wù)符合采購條件的中小企業(yè)給予精準(zhǔn)扶持，短期內(nèi)形成“市場帶動”效應(yīng)，解決部分中小企業(yè)經(jīng)營困難，中小企業(yè)將進(jìn)一步恢復(fù)與發(fā)展。

（三）扶持中小企業(yè)的財稅政策建議。在這場疫情防控中，國家出臺了一系列符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的財稅政策，通過企業(yè)所得稅優(yōu)惠和稅前加減等方式，促進(jìn)中小企業(yè)的成長和發(fā)展。

1、建議減免有關(guān)中小企業(yè)支出費(fèi)用。當(dāng)前，我國中小企業(yè)承擔(dān)了大部分的行政事業(yè)性收費(fèi)費(fèi)用，行政性收費(fèi)用大致可以通過宏觀上中口徑稅負(fù)和小口徑稅負(fù)的差值來測度。從宏觀稅收負(fù)擔(dān)看，2016～2019年我國中口徑稅收負(fù)擔(dān)（財政收入/GDP）分別為21.46%、21.03%、20.37%、19.21%。而小口徑稅收負(fù)擔(dān)（稅收收入/GDP）分別為17.53%、17.59%、17.37%、15.94%，小口徑稅負(fù)指標(biāo)率和中口徑稅負(fù)指標(biāo)率均呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢，但中口徑稅負(fù)指標(biāo)率與小口徑稅負(fù)指標(biāo)率之間的差值還比較大，分別為3.93%、3.44%、3.00%、3.27%。2019年存在擴(kuò)大的趨勢，說明非稅收入占政府收入的比重依然較大，存在一定的減費(fèi)空間。

2、建議在財稅政策方面為中小企業(yè)減負(fù)。對于旅游、餐飲和交通運(yùn)輸行業(yè)等受疫情影響嚴(yán)重的實(shí)體行業(yè)，應(yīng)適當(dāng)將降低增值稅、房地產(chǎn)稅與所得稅等稅收。為了減輕企業(yè)的壓力，五險一金可適當(dāng)降低1%～2%，可以及時推遲納稅申報，疫情結(jié)束后可進(jìn)行補(bǔ)充申報，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局可以開通企業(yè)減稅綠色通道；對參與捐贈的企業(yè)和個人實(shí)行所得稅減免政策，積極鼓勵社會性捐贈等。

綜上所述，本文主要針對疫情防控常態(tài)化背景下遼寧省扶持中小企業(yè)財稅研究路徑，提出扶持中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策建議。全國疫情的防控工作已向常態(tài)化發(fā)展，在保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促就業(yè)、穩(wěn)民生，國家出臺一系列減稅降費(fèi)財稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加社會就業(yè)崗位，逐步恢復(fù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。