張東霞

（山西四建集團(tuán)有限公司，山西 太原 030000）

0 引言

工程項(xiàng)目結(jié)算審核是指工程竣工后，經(jīng)業(yè)主和監(jiān)理部門對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收，承包商根據(jù)合同條件、設(shè)計(jì)變更、實(shí)際項(xiàng)目等增加或減少費(fèi)用，并最終確定工程造價(jià)的過程[1]。

《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（GB50500—2008）已于2008年12月1日開始實(shí)施。該規(guī)范明確規(guī)定了項(xiàng)目價(jià)格的調(diào)整、解決已完成項(xiàng)目的理由、處理時(shí)間和解決項(xiàng)目價(jià)值爭議等[2]。這為根據(jù)工程量公式解決竣工項(xiàng)目提供了堅(jiān)實(shí)的法律依據(jù)。本文結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，探討了如何根據(jù)工程定量核算公式對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)定進(jìn)行驗(yàn)證，以提高工程定量核算的質(zhì)量，恢復(fù)實(shí)際價(jià)格，實(shí)現(xiàn)客觀公正的結(jié)果。

1 新時(shí)期工程計(jì)價(jià)模式分析

1.1 定額計(jì)價(jià)模式

定額計(jì)價(jià)模式是一種工程計(jì)價(jià)模式。在建筑行業(yè)的使用年限比較長的情況下，其計(jì)算方式為價(jià)格=定額+費(fèi)用+文件價(jià)格，此方式在工程項(xiàng)目中作為官方唯一依據(jù)強(qiáng)制執(zhí)行，承包商和業(yè)主都要根據(jù)統(tǒng)一的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行報(bào)價(jià)[3]。價(jià)格以政府價(jià)格為基礎(chǔ)確定，價(jià)格管理方法以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理為基礎(chǔ)，體現(xiàn)了政府對(duì)建設(shè)項(xiàng)目價(jià)格的直接調(diào)控。

定額計(jì)價(jià)是政府通過發(fā)布統(tǒng)一的計(jì)價(jià)指標(biāo)、預(yù)算指標(biāo)、概算和預(yù)算細(xì)則，有計(jì)劃地調(diào)節(jié)建筑產(chǎn)品價(jià)格[4]。國家制定統(tǒng)一預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目的單位成本，然后匯總整個(gè)項(xiàng)目的成本。工程造價(jià)的計(jì)算主要包括兩個(gè)過程：工程量的計(jì)算和工程造價(jià)的計(jì)算。一旦確定了工作范圍，就可以應(yīng)用相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和成本表。將工程量乘以不同項(xiàng)目的單位成本，計(jì)算直接成本，然后根據(jù)既定費(fèi)率計(jì)算間接成本和相關(guān)成本，最終確定工程報(bào)價(jià)。定額計(jì)價(jià)方式將量與價(jià)緊密結(jié)合，以固定競價(jià)中最核心的動(dòng)態(tài)價(jià)格因素。

1.2 工程量清單計(jì)價(jià)模式

近年來，我國建筑行業(yè)發(fā)展迅速，海外投資和項(xiàng)目也在逐漸增多。因此，為了跟上建筑行業(yè)發(fā)展的節(jié)奏，更好的經(jīng)營國際市場，必須建立能夠適應(yīng)國際市場的計(jì)價(jià)模式，為建筑市場主體創(chuàng)造市場競爭條件。在此背景下，工程量清單計(jì)價(jià)模式得到了廣泛的應(yīng)用和推廣。建筑工程量價(jià)格表體現(xiàn)了統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則，有效控制監(jiān)管，全面放開價(jià)格，妥善管理公司自報(bào)，有序地將市場競爭和價(jià)格形成的理念，向傳統(tǒng)的固定收費(fèi)系統(tǒng)過渡，并通過具有競爭力的價(jià)格，基于市場和業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)創(chuàng)建新的收費(fèi)模式。

工程量清單計(jì)價(jià)的基本原理是，投標(biāo)人在進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)，必須按照國家統(tǒng)一的監(jiān)管規(guī)則提供工程量，即在投標(biāo)程序中提供工程量[5]。

1.3 兩種計(jì)量模式的比較分析

1.3.1 不同的計(jì)價(jià)原理

工程量清單計(jì)價(jià)的基本原理是市場決定建筑產(chǎn)品價(jià)格，而定額計(jì)價(jià)模式卻是由官方對(duì)工程價(jià)格進(jìn)行宏觀上的控制和調(diào)節(jié)，兩者之間有非常明顯的差別。而在目前的建筑行業(yè)發(fā)展形勢(shì)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)模式下，工程量清單計(jì)價(jià)模式顯然更加合理，這種模式才能更有效地調(diào)動(dòng)企業(yè)的個(gè)體生產(chǎn)力，提高企業(yè)的市場競爭力，進(jìn)而在市場競爭中形成更科學(xué)合理的建筑產(chǎn)品價(jià)格，促進(jìn)建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1.3.2 不同的費(fèi)用組成

對(duì)于工程量清單計(jì)價(jià)模式而言，建筑工程項(xiàng)目的成本構(gòu)成主要包括施工項(xiàng)目費(fèi)，如包工費(fèi)、材料費(fèi)等等，還包括其他項(xiàng)目費(fèi)，主要是一些間接費(fèi)用，另外還有稅金等共同組成。而定額計(jì)價(jià)模式的成本構(gòu)成則主要被分為直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤和稅金者4個(gè)部分。兩者的構(gòu)成有很大區(qū)別，對(duì)具體費(fèi)用的劃分也有所不同。

1.3.3 不同的定價(jià)程序

工程量清單計(jì)價(jià)模式的計(jì)算方法也不同于定額計(jì)價(jià)模式。在固定單位成本的情況下，施工單位采用人工和材料成本的計(jì)算方法，即僅包括人工、材料和機(jī)械成本。工程量清單中運(yùn)行子項(xiàng)目的成本通常為總成本。除人工、材料和設(shè)備成本外，還包括運(yùn)營成本、現(xiàn)場管理成本、業(yè)務(wù)管理成本、利潤和必要的風(fēng)險(xiǎn)成本?？們r(jià)的使用方便了項(xiàng)目的支付、施工成本的調(diào)整和項(xiàng)目的解決，避免了因“費(fèi)用”而產(chǎn)生的不必要糾紛。與總價(jià)有關(guān)的運(yùn)營成本、利潤和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由企業(yè)自行決定，采用總價(jià)法是一個(gè)個(gè)人估值和市場競爭的過程。

2 工程結(jié)算審核的前期準(zhǔn)備

通過對(duì)相關(guān)計(jì)算數(shù)據(jù)的闡述和分析，確定審計(jì)原則，明確審計(jì)政策，并在審計(jì)前階段做好全面的審計(jì)準(zhǔn)備，徹底和仔細(xì)的準(zhǔn)備將使條例審計(jì)的效率加倍。

2.1 竣工結(jié)算資料的整理

相關(guān)數(shù)據(jù)用于任何項(xiàng)目清算審計(jì)，數(shù)據(jù)的可靠性和完整性對(duì)審計(jì)結(jié)果至關(guān)重要。監(jiān)管數(shù)據(jù)主要包括工程結(jié)算報(bào)告、竣工方案、招標(biāo)文件、響應(yīng)建議書、招標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、項(xiàng)目合同及補(bǔ)充協(xié)議、審計(jì)文件草案、會(huì)議紀(jì)要、技術(shù)文件修訂、部分和隱性驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等，這些圖紙和文件必須在結(jié)算審核正式開始之前由業(yè)主、監(jiān)理和承包商簽字。首先，仔細(xì)檢查提交材料的真實(shí)性和完整性。其次，將審計(jì)前遇到的問題提請(qǐng)建設(shè)和施工單位注意，整合和完善信息，并準(zhǔn)備后續(xù)審計(jì)。最后，要求施工單位在規(guī)定期限內(nèi)提交材料，不考慮任何額外的計(jì)算數(shù)據(jù)。

2.2 施工合同及相關(guān)文件的查看

根據(jù)《建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》第4.8.3條，計(jì)算項(xiàng)目竣工的依據(jù)包括官方清單規(guī)范、施工合同、已完成的圖紙和資料、雙方確認(rèn)的數(shù)量、雙方確認(rèn)增加（減少）的施工成本、現(xiàn)場簽證及價(jià)款、投標(biāo)文件、投標(biāo)文件、其他資料。這是通過仔細(xì)檢查與施工合同、標(biāo)書和招標(biāo)文件有關(guān)的文件以及這些條款的規(guī)定來提高項(xiàng)目成本審計(jì)質(zhì)量的重要一步。招標(biāo)文件中應(yīng)明確規(guī)定該工程項(xiàng)目的具體要求，包括技術(shù)、材料、單位資格、報(bào)價(jià)、驗(yàn)收等，還應(yīng)該對(duì)合同的主要條款進(jìn)行說明。而投標(biāo)文件則需要按照招標(biāo)文件的要求來進(jìn)行編制，并擬定施工合同。施工合同中要特別注意計(jì)價(jià)條款：①合同價(jià)格通常由基于工程量計(jì)算公式的固定價(jià)格確定；②工程量清單新增項(xiàng)目單價(jià)是否有優(yōu)惠率；③風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備成本、材料、設(shè)備、人工等的變動(dòng)而產(chǎn)生的間接成本。

2.3 審核原則的確定

根據(jù)成本管理法律法規(guī)，工程竣工驗(yàn)收的原則包括：①嚴(yán)格遵守與項(xiàng)目政策和價(jià)格有關(guān)的合同條件；②重視事實(shí)和證據(jù)的權(quán)威性；③實(shí)事求是，開誠布公。

2.4 審核思路的確定

工程定量核算模型對(duì)已完成項(xiàng)目的計(jì)算和分析包括：①承包合同范圍內(nèi)的項(xiàng)目審核：a.除報(bào)價(jià)嚴(yán)重不平衡或項(xiàng)目性質(zhì)發(fā)生變化外，不對(duì)單價(jià)進(jìn)行大幅調(diào)整；b.工程量應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況計(jì)量，工程清單中的遺漏項(xiàng)和數(shù)量應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。②承包合同外的項(xiàng)目審核：a.現(xiàn)場簽證內(nèi)容和設(shè)計(jì)調(diào)整導(dǎo)致的費(fèi)用；b.心中綜合單價(jià)的確定；其他事項(xiàng)按照合理合法的原則處理。

3 竣工結(jié)算審核的內(nèi)容

3.1 施工承包合同以內(nèi)清單項(xiàng)目的審計(jì)

施工合同的施工性能檢查主要控制已完工程清單所列項(xiàng)目的設(shè)計(jì)內(nèi)容、清單所列項(xiàng)目的數(shù)量、項(xiàng)目材料的規(guī)格和類型、項(xiàng)目的技術(shù)規(guī)格以及材料和機(jī)械的價(jià)格。

3.1.1 工作內(nèi)容審查

在審查項(xiàng)目竣工時(shí)，審計(jì)員應(yīng)首先仔細(xì)閱讀招標(biāo)文件中的項(xiàng)目清單，并了解工作清單中每個(gè)項(xiàng)目的特點(diǎn)和內(nèi)容。對(duì)于建設(shè)單位提交的竣工項(xiàng)目的結(jié)算，審計(jì)員必須仔細(xì)研究每個(gè)地籍項(xiàng)目的特點(diǎn)和內(nèi)容，并將其與招標(biāo)文件中項(xiàng)目清單的特點(diǎn)和內(nèi)容進(jìn)行比較。如果這兩個(gè)要素保持不變，地籍要素的計(jì)算價(jià)格就是報(bào)價(jià)要素的報(bào)價(jià)。如果這兩個(gè)要素不同，則投標(biāo)文件中列出的機(jī)組的單位成本應(yīng)適當(dāng)。

3.1.2 工程量數(shù)量審計(jì)

一般來說，如果工程量數(shù)量超過規(guī)定限制，招標(biāo)文件中所列項(xiàng)目的價(jià)格將降低。如果減少的工作量超過規(guī)定的限度，則應(yīng)增加投標(biāo)文件中所列項(xiàng)目的價(jià)格。投標(biāo)文件中項(xiàng)目報(bào)價(jià)的變動(dòng)應(yīng)該由建筑公司和施工企業(yè)雙方共同決定。在審查待完成工程清單時(shí)，審計(jì)員應(yīng)根據(jù)工程設(shè)計(jì)圖紙和現(xiàn)場計(jì)量的方法來確定工程量數(shù)量。

3.1.3 材料類型及規(guī)格審計(jì)

不同類型和規(guī)格的材料單價(jià)會(huì)有很大差異，因此材料的類型和規(guī)格會(huì)對(duì)清單項(xiàng)目的價(jià)格計(jì)量產(chǎn)生很大的影響。在項(xiàng)目施工過程中，監(jiān)理人必須確保施工單位使用規(guī)定的材料類型和規(guī)格。如果施工單位使用了規(guī)定以外的材料，監(jiān)督人也應(yīng)做好詳細(xì)記錄。在結(jié)算審核詩審計(jì)人員會(huì)根據(jù)監(jiān)理人的記錄來確定具體的項(xiàng)目報(bào)價(jià)。

3.2 施工承包合同以外工程項(xiàng)目的審計(jì)

在施工過程中，除施工圖外，施工要素難以避免。審核員在審查該部分工程竣工結(jié)算時(shí)，應(yīng)熟悉施工合同，認(rèn)真核對(duì)現(xiàn)場簽證，加強(qiáng)現(xiàn)場檢查測(cè)量，核對(duì)清單項(xiàng)目清單。

3.2.1 工程合同

工程合同是建筑公司和施工單位之間重要的法律文件，也是工程結(jié)算審核的重要依據(jù)。審計(jì)員在監(jiān)測(cè)項(xiàng)目清算時(shí)應(yīng)仔細(xì)審查這些規(guī)定。如果施工單位提供的竣工計(jì)算與施工合同的相關(guān)規(guī)定相沖突，審計(jì)員應(yīng)根據(jù)施工合同的要求對(duì)竣工計(jì)算進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

3.2.2 現(xiàn)場簽證

非合同建筑工程包括修改工程、各種計(jì)件工程等。一般來說，項(xiàng)目的范圍和內(nèi)容是通過簽發(fā)現(xiàn)場簽證來確定的。在簽發(fā)審計(jì)簽證時(shí)，審計(jì)師必須考慮審計(jì)簽證的及時(shí)性、合法性、一致性、標(biāo)準(zhǔn)化和真實(shí)性。對(duì)于施工合同中未規(guī)定的施工要素，必須及時(shí)辦理現(xiàn)場簽證，避免以后續(xù)簽，造成與實(shí)際施工條件的差異；不屬于施工合同范圍的工作簽證草案經(jīng)雙方批準(zhǔn)后，應(yīng)視為合法；現(xiàn)場簽證內(nèi)容必須與工程施工內(nèi)容一致，并編制竣工計(jì)算清單；現(xiàn)場各方的內(nèi)容、程序和簽名必須規(guī)范；簽證的內(nèi)容就是施工現(xiàn)場的具體體現(xiàn)和真實(shí)記錄?？傊?，現(xiàn)場簽證非常重要，審計(jì)人員在審計(jì)過程中要特別注意避免重復(fù)簽證和無效簽證等。

3.2.3 現(xiàn)場檢查和測(cè)量

現(xiàn)場檢查和測(cè)量是結(jié)算審核的重要步驟。這一步主要是對(duì)合同之外的施工內(nèi)容和現(xiàn)場簽證的內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的確認(rèn)與核算，確保簽證的準(zhǔn)確無誤，剔除簽證內(nèi)容中無效、多余的部分，以確保簽證的真實(shí)性和有效性。

3.2.4 清單項(xiàng)目的單價(jià)組成審計(jì)

在審查清單項(xiàng)目單位成本的構(gòu)成時(shí)，應(yīng)考慮相關(guān)成本要素的正確使用、單位工程、材料和機(jī)械的合理性、電價(jià)和計(jì)算程序的正確性。在確定清單上項(xiàng)目的單位成本時(shí)，審計(jì)師應(yīng)確保非合同工程的完工與合同建筑工程的完工一致。

3.2.5 其他項(xiàng)目的審計(jì)

對(duì)工作清單中其他項(xiàng)目的審議除其他外應(yīng)包括以下問題：①風(fēng)險(xiǎn)成本、措施成本、初步估算和總承包商成本是否根據(jù)工作清單范圍的相關(guān)合同條件和規(guī)范計(jì)算。②初步金額應(yīng)該按照清單條例4.8.6第6條執(zhí)行，減去工價(jià)調(diào)整、索賠、簽證金額等。③項(xiàng)目提前竣工的施工期津貼或罰款應(yīng)按照合同規(guī)定處理。

4 提高審核質(zhì)量的建議

4.1 提高造價(jià)審核人員的素質(zhì)

工程造價(jià)審核工作比較復(fù)雜和瑣碎，對(duì)審核人員的要求比較高。首先，要做好造價(jià)審核工作，提高工程造價(jià)審核質(zhì)量，相關(guān)工作人員就必須具備比較好的專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)還要善于學(xué)習(xí)，能夠及時(shí)掌握新的審計(jì)方式，同時(shí)善于吸納自身和其他前輩的經(jīng)驗(yàn)，能夠在審核過程中隨機(jī)應(yīng)變，根據(jù)具體的工程項(xiàng)目進(jìn)行審核。其次，審核人員要有強(qiáng)烈的責(zé)任心，熱愛工作，尊重職業(yè)道德，獨(dú)立、客觀、公正地呈報(bào)工程造價(jià)檢查結(jié)果。再次，要增強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)能力。修訂條例的過程是與承包商溝通和協(xié)調(diào)的過程，需要注意方法和技能，但也必須從不同的角度看待審計(jì)工作。最后，在遵守項(xiàng)目合同事實(shí)和條款的前提下，雙方就審計(jì)金額達(dá)成一致，實(shí)現(xiàn)雙贏。

4.2 重視造價(jià)審核結(jié)果的復(fù)核

審計(jì)工作的最后階段是編制工程項(xiàng)目的結(jié)算審核報(bào)告。在此之前，必須做好兩個(gè)方面的工作：①建立切實(shí)可行的文件編制制度，加強(qiáng)項(xiàng)目檔案管理，做好歸檔復(fù)查工作。②應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)審計(jì)制度，成本控制員、項(xiàng)目經(jīng)理和評(píng)估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人必須自認(rèn)審查審計(jì)報(bào)告，不能馬虎大意，不能形式主義。發(fā)布報(bào)告時(shí)要小心，盡量避免項(xiàng)目遺漏和內(nèi)容上的錯(cuò)誤，如果出現(xiàn)問題，必須立即解決，確保核查結(jié)果的質(zhì)量。

5 結(jié)語

工程量清單計(jì)價(jià)模式的廣泛應(yīng)用為建筑工程項(xiàng)目的結(jié)算審核奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在結(jié)算審核過程中，要明確審核的原則和重點(diǎn)，嚴(yán)格核實(shí)合同內(nèi)外工程的總價(jià)、工作范圍和其他費(fèi)用。同時(shí)，審計(jì)人員還要努力提高專業(yè)水平，不斷改進(jìn)，確保結(jié)算審核的質(zhì)量，體現(xiàn)工程項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)格，保證審計(jì)結(jié)果的客觀公正。