企業(yè)合同管理中內(nèi)部審計的作用分析

葛莉 天衡會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）蘇州勤業(yè)分所

市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，往往都需要與合作單位簽訂各種各樣的合同，合同本身具備相應的法律效力，如果企業(yè)沒有能夠做好合同管理工作，則可能因為其中存在的漏洞而蒙受損失。將內(nèi)部審計應用到合同管理中，能夠提高內(nèi)部控制工作的實施效果，落實好專項審計工作，使得合同能夠得到有效的貫徹落實。

一、相關(guān)概念

（一）合同管理

合同指當事人對各自權(quán)利及義務(wù)關(guān)系進行確定的協(xié)議，在依法成立的情況下，合同具備相應的法律效力，合同管理包含了合同洽談、合同擬定、合同簽訂、合同執(zhí)行以及合同失效等環(huán)節(jié)，因此，想要保障管理的效果，需要做好合同簽訂前和簽訂后的管理工作。合同管理是項目管理的一個重要職能，也是工程項目管理領(lǐng)域研究的重點，能夠?qū)㈨椖抗芾砝碚撗芯亢蛯嶋H應用推進到一個全新的階段。

（二）內(nèi)部審計

內(nèi)部審計屬于一種客觀性的咨詢及確認活動，能夠通過系統(tǒng)性、規(guī)范性的方法和手段，對組織機構(gòu)的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制等進行審查評價，幫助組織實現(xiàn)管理水平的提高。內(nèi)部審計主要是相對于外部審計而言，是由單位內(nèi)部審計人員實施的審計活動，主要目的是幫助管理人員開展管理活動。內(nèi)部審計常見的對象包括了實物對象、賬務(wù)對象、規(guī)則對象以及人員對象等，可以采用的方法有順查法、逆查法、抽查法、分析法等。

內(nèi)部審計的作用體現(xiàn)在三個方面：一是預防保護，可以幫助單位對內(nèi)部管理制度進行強化，及時找出存在的問題并對其進行糾正，保障單位資產(chǎn)的完整性和安全性，確保會計資料真實可靠；二是服務(wù)促進，內(nèi)部審計可以幫助單位對內(nèi)部管理工作進行改善，在降低成本、提高效益等方面有著良好的促進作用；三是評價鑒證。內(nèi)部審計可以對單位內(nèi)部各部門的經(jīng)營活動做出客觀公正的審計結(jié)論[1]。

二、企業(yè)合同管理內(nèi)部審計的內(nèi)容

在合同管理內(nèi)部審計中，需要做好合同簽訂審計、合同執(zhí)行審計以及合同終止審計，這里對其內(nèi)容進行分別分析。

（一）合同簽訂審計

合同簽訂前，內(nèi)部審計部門應該結(jié)合企業(yè)的實際情況，確定合同條款及相關(guān)經(jīng)濟事項，在雙方簽字確認前進行。具體來講，一是確定好內(nèi)部審計目標。審計人員必須確保合同內(nèi)容符合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，合同條款滿足相關(guān)法律法規(guī)需求，確保條款中不存在隱藏內(nèi)容，從源頭上降低經(jīng)濟風險。二是對簽約方的相關(guān)資料進行收集整理，如營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書等，確保其代理人身份真實有效性，由業(yè)務(wù)或者市場部門做好實地考察，出具簽約理由。三是對合同條款進行審查，如產(chǎn)品數(shù)量、計量單位、履約期限、付款方式等，明確合同簽訂的必要性，看其是否與企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃的方向保持一致。應該就合同內(nèi)容的合法性及合理性進行確認，要求所有的合同條款都能夠滿足完整性和清晰性的特征。四是評估合同風險，對相應的應急措施進行審查。審計人員需要做好合同風險的評估，確定好企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、社會誠信度等，避免合同執(zhí)行環(huán)節(jié)不可控因素引發(fā)相應的風險和問題。應該審查合同內(nèi)容，看其是否將風險因素考慮在內(nèi)，是否設(shè)置了風險應急措施，并對應急措施的可行性進行審查，推動措施的優(yōu)化和完善，強化企業(yè)在面對風險時的應對能力。

（二）合同執(zhí)行審計

一是需要對審計目標進行確認，檢查合同的實際執(zhí)行狀態(tài)，確保合同中的內(nèi)容都能夠得到有效貫徹落實，看合同中是否設(shè)置有完善的變更或者解除手續(xù)。應該就產(chǎn)品質(zhì)量進行審查，確保其能夠滿足相關(guān)驗收條款。二是明確審計方法。在開展合同管理內(nèi)部審計的過程中，需要對企業(yè)各部門合同的實際執(zhí)行情況進行調(diào)查研究，如果發(fā)現(xiàn)合同條款沒有得到有效的貫徹落實，則需要查明原因，向相關(guān)負責人匯報。這里以大型設(shè)備的采購為例，審計人員需要查看供應商是否依照合同要求按時提供設(shè)備加工進度，企業(yè)是否在加工現(xiàn)場安排了監(jiān)管人員等。如果合同執(zhí)行過程中因為特殊原因出現(xiàn)了變更或者解除的情況，審計人員需要審查其手續(xù)的完整性，看是否符合國家相關(guān)規(guī)定的要求。在出現(xiàn)合同糾紛的情況下，審計人員需要及時提出書面通知，對相關(guān)資料進行保存。

（三）合同終止審計

合同終止審計需要在合同終止前進行，此時合同的所有內(nèi)容都已經(jīng)得到履行，將要進入到最終清算環(huán)節(jié)，審計工作的主要目的是解除雙方的合同責任，其主要體現(xiàn)在重要經(jīng)濟合同以及建筑安裝工程合同中。對于比較重要的經(jīng)濟合同，審計內(nèi)容包括到貨時間是否存在違規(guī)、開具的發(fā)票是否可以保證真實、設(shè)備性能是否滿足要求等。如果是建筑工程安裝合同，在竣工后，審計人員需要開展竣工結(jié)算，這個環(huán)節(jié)是工程項目管理的核心內(nèi)容，必須得到重視[2]。

三、企業(yè)合同管理內(nèi)部審計的作用

（一）提高內(nèi)部控制效果

市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)想要實現(xiàn)自身的長遠發(fā)展，需要管理層的領(lǐng)導和企業(yè)全體員工的共同努力。內(nèi)部審計人員在實施合同管理審計工作的過程中，應該確定好合同管理的重點和難點，分析內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，將審計所能具備的預警作用切實發(fā)揮出來，提高單位內(nèi)部各部門的內(nèi)部控制意識以及風險管控意識，增強企業(yè)的凝聚力和向心力，以此來實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

（二）強化合同管理控制

審計人員應該督促企業(yè)建立起完善的合同管理內(nèi)部控制制度，對合同簽訂及合同執(zhí)行相關(guān)的保障體系進行完善，要求企業(yè)所有的經(jīng)濟活動實施過程都能夠處于合同條款規(guī)定的范圍內(nèi)，確保所有的經(jīng)濟風險都處于可控、可查的狀態(tài)，以此來推動合同管理目標的順利實現(xiàn)。借助專項審計，可以對企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的合同管理內(nèi)控制度進行全面分析審查，及時發(fā)現(xiàn)合同中存在的缺陷和漏洞，提升合同管理工作的科學性和有效性。審計人員應該做好重點項目合同實施情況的評估工作，就合同簽訂、合同執(zhí)行以及合同管理等進行相應的檢查評估，給出科學的合同分析報告。應該明確，內(nèi)部審計的作用，不單單是對企業(yè)合同管理問題的揭示，也需要就企業(yè)各部門在合同執(zhí)行環(huán)節(jié)的履職情況進行分析評價，對已經(jīng)出現(xiàn)的問題進行解決，在企業(yè)內(nèi)部營造出更加科學更加優(yōu)秀的運營環(huán)境。而想要滿足上述要求，內(nèi)部審計人員需要加強與企業(yè)各部門之間的溝通聯(lián)系，提出具備前瞻性和指導性的意見，確保內(nèi)部審計所具備的監(jiān)督和服務(wù)職能都能夠發(fā)揮出來，進一步優(yōu)化合同管理相關(guān)的制度體系，促進企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高[3]。

（三）督促問題整改落實

內(nèi)部審計人員在對于其審計目標的實現(xiàn)情況進行確認時，應該督促企業(yè)對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行分析，采取有效的整改措施，確保合同管理內(nèi)部控制中內(nèi)部審計的作用能夠切實發(fā)揮出來。這個環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計部門應該切實做好后續(xù)審計，就審計結(jié)果的執(zhí)行情況進行跟蹤檢查。通過這樣的方式，審計人員可以對自身提出的審計意見的可行性進行感知，了解實際執(zhí)行過程中，是否存在有需要解決的問題，不斷提高企業(yè)合同管理的水平和質(zhì)量。企業(yè)管理層應該將內(nèi)部審計的結(jié)果與績效考核掛鉤，營造出良好的內(nèi)部環(huán)境，強化管理人員的合同管理能力和風險防控意識，同時也能夠確保全體員工自覺遵循合同管理內(nèi)部控制制度的相關(guān)要求，將制度的預期功能充分發(fā)揮出來。

四、企業(yè)合同管理內(nèi)部審計的流程

企業(yè)合同管理內(nèi)部審計是通過內(nèi)部審計的方式，對企業(yè)合同管理工作實施的合法性和規(guī)范性進行審計，能夠?qū)贤暮炗喓吐男星闆r，以及合同內(nèi)控制度的有效性進行監(jiān)督評價。借助有效的合同管理內(nèi)部審計，企業(yè)內(nèi)部管理工作的水平可以得到改善，也能夠?qū)崿F(xiàn)對于經(jīng)營管理風險的有效預防。

（一）前期準備

從企業(yè)的角度，在開展合同管理內(nèi)部審計的過程中，領(lǐng)導層必須高度重視內(nèi)部審計工作，明確審計在合同管理中的作用，提高合同管理能力。應該對合同管理制度進行完善，確定好各部門的責任和義務(wù)，尤其是一些重要的經(jīng)濟合同，更是必須經(jīng)過審計后才能簽署，從源頭層面降低經(jīng)濟風險。審計部門需要立足企業(yè)的實際情況，制定出詳細的合同審計方法，確定好相應的審計流程，為合同管理內(nèi)部審計工作的實施奠定堅實基礎(chǔ)。審計人員需要提高自身的專業(yè)素質(zhì)，對企業(yè)經(jīng)濟活動的實施情況進行分析，為企業(yè)管理決策的制定提供數(shù)據(jù)信息支持。企業(yè)方面需要重視對內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)，提升其專業(yè)能力和職業(yè)道德意識，確保其能夠做出專業(yè)判斷，從源頭層面提高審計質(zhì)量[4]。

（二）深入調(diào)查

應該調(diào)查合同管理內(nèi)部控制的設(shè)計和實施情況，這也是合同管理內(nèi)部審計的第一個環(huán)節(jié)。合同管理調(diào)查需要在內(nèi)部設(shè)計前期準備的基礎(chǔ)上展開，涉及內(nèi)容較多，在面對不同的企業(yè)時有著不同的內(nèi)容和方法。對于合同管理內(nèi)部控制的調(diào)查方法包括了流程圖法、文字敘述法、控制矩陣法等，這些方法有著各自的特點和優(yōu)勢，可以聯(lián)合使用。從工作實踐的角度，為了能夠最大限度地提高合同管理內(nèi)部審計工作的效率，調(diào)查工作應該與合同管理現(xiàn)場測試一同進行，避免出現(xiàn)走形式的情況。

（三）初步評價

在完成調(diào)查工作中，審計人員需要就合同管理內(nèi)部控制的實施效果進行初步評價，評價的方式有初步評價表、問題調(diào)查表等，可以與調(diào)查工作一同進行，也可以獨立展開。

（四）風險評估

對照相應的風險導向?qū)徲嬂碚摚瑢徲嫴块T在開展合同管理內(nèi)部審計的過程中，應該做好相應的風險評估工作，選擇需要進行測試的內(nèi)部控制，做好數(shù)據(jù)信息的收集工作。合同管理風險評估簡單來講，就是對合同管理中可能存在的風險進行識別、分析和評估。合同風險的識別與描述可以采用以下形式：第一，沒有訂立合同，未經(jīng)授權(quán)對外簽訂合同，又或者合同內(nèi)容存在重大疏漏，合同雙方主體資格不達標，可能會導致企業(yè)合法權(quán)益受損。第二，合同沒有能夠有效執(zhí)行，又或者欠缺對于合同執(zhí)行情況的有效監(jiān)督，導致企業(yè)出現(xiàn)了訴訟失敗，經(jīng)濟利益嚴重受損的問題。第三，在面對合同糾紛問題時，沒有做出有效的處理，損害了企業(yè)的信譽和形象。

（五）控制測試

合同管理內(nèi)部審計中，要求審計人員能夠?qū)贤芾韮?nèi)部控制措施設(shè)計和實施的效果進行測試。這個環(huán)節(jié)，審計人員可以對相關(guān)人員進行問詢，也可以觀察經(jīng)營活動的實施情況，又或者對相關(guān)文件進行檢查。從實踐的角度分析，在審計實踐中，審計人員對于合同管理內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性的審計可以同時進行，將測試重點放在合同管理關(guān)鍵控制內(nèi)容上。

（六）缺陷評價

合同管理缺陷評價，是對合同管理內(nèi)部控制在設(shè)計和運行方面存在的缺陷進行分析和評價。已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的合同管理內(nèi)部控制缺陷，審計人員需要通過書面形式，與被審計單位進行溝通交流，做好測試數(shù)據(jù)以及測試結(jié)果的核對工作，就缺陷事實進行確認，在缺陷認定底稿上簽字或者蓋章。

（七）審計評價

合同管理內(nèi)部審計評價在相關(guān)工作中占據(jù)了重要位置，在實踐中采用的審計評價方法有很多，其中最為常用的是評分法。

（八）意見形成

審計意見的形成是對合同管理內(nèi)部審計結(jié)論的總結(jié)，也是被審計單位內(nèi)部控制審計意見的一個重要組成部分，其需要在合同管理內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上展開[5]。

五、結(jié)語

總而言之，面對新的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境以及越發(fā)激烈的市場競爭，企業(yè)必須提高自身的內(nèi)部控制水平，才能實現(xiàn)自身的生存和發(fā)展。針對合同管理方面存在的問題，企業(yè)可以將內(nèi)部審計應用到合同管理中，提高合同管理內(nèi)控制的水平和質(zhì)量，將合同的作用和價值充分發(fā)揮出來，借助有效的內(nèi)部審計來降低相應的財務(wù)風險，為各項經(jīng)濟活動的實施提供良好支撐。科學嚴謹?shù)膬?nèi)部審計數(shù)據(jù)以及審計意見，可以幫助企業(yè)決策人員更好地制定經(jīng)營管理決策，實現(xiàn)企業(yè)的長遠健康發(fā)展。