文/朱海麗（江蘇樂(lè)爾環(huán)境科技股份有限公司）

全面預(yù)算管理的出現(xiàn)和應(yīng)用，并非單獨(dú)而成，而是伴隨著信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)以及云計(jì)算等為基礎(chǔ)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)一同出現(xiàn)，在企業(yè)創(chuàng)新賦能、深化業(yè)務(wù)價(jià)值鏈與財(cái)務(wù)鏈融合、傳遞精細(xì)化管理理念的過(guò)程中，全面預(yù)算管理發(fā)揮了重大價(jià)值，有效提升了企業(yè)資源利用率，形成了資源標(biāo)準(zhǔn)配置，強(qiáng)化了成本核算，提升了企業(yè)運(yùn)行效能，通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)戰(zhàn)，企業(yè)各方面都得到了質(zhì)的飛躍，這也是全面預(yù)算管理受到現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和諸多投資者廣泛青睞的原因。

一、全面預(yù)算管理基本內(nèi)容介紹

全面預(yù)算管理是預(yù)算管理的高級(jí)表現(xiàn)形態(tài)，在傳統(tǒng)預(yù)算管理內(nèi)容上著重突出全面性和上下一體的反饋性，強(qiáng)調(diào)溝通、計(jì)劃、控制以及考評(píng)等工作的全方位、全過(guò)程、全面性。按照全面預(yù)算管理的不同模式來(lái)看，其可分為如下四種預(yù)算管理模式：第一，以利潤(rùn)為目的的全面預(yù)算管理，利潤(rùn)即是預(yù)算的目標(biāo)也是預(yù)算的起點(diǎn)，這種模式能夠進(jìn)一步明確企業(yè)的工作任務(wù)，促使企業(yè)采取各種手段實(shí)現(xiàn)增收減支，達(dá)到預(yù)期利潤(rùn)。第二，以成本為目的的全面預(yù)算管理，包括設(shè)定目標(biāo)成本、分解目標(biāo)成本、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本三方面內(nèi)容，該模式有利有弊，能夠幫助企業(yè)提高對(duì)成本內(nèi)容的重視程度，同樣也有可能導(dǎo)致企業(yè)過(guò)分重視成本，忽略質(zhì)量等內(nèi)容[1]。第三，以現(xiàn)金流量為目的的全面預(yù)算管理，其多圍繞應(yīng)收賬款內(nèi)容，就高新技術(shù)企業(yè)而言，其投資和研發(fā)存在較大不確定性，所以現(xiàn)金流量也是管理層關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容之一，這種預(yù)算模式有利于企業(yè)平衡資金收支。第四，以銷售為目的的全面預(yù)算管理，對(duì)銷售的預(yù)測(cè)是預(yù)算編制的根本，多用于正處成長(zhǎng)階段的企業(yè)，能夠根據(jù)市場(chǎng)的需求等柔性調(diào)整資源配置，提高市場(chǎng)占有率，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、高新技術(shù)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

目前，高新技術(shù)企業(yè)形成了財(cái)務(wù)部門為主、其他部門為輔的預(yù)算管理結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算相關(guān)工作，包括起擬預(yù)算編制草案、匯總預(yù)算需求、監(jiān)督部門預(yù)算執(zhí)行以及編制預(yù)算報(bào)告、初步考評(píng)預(yù)算結(jié)果，基本形成了相對(duì)完整的閉環(huán)管理，從其預(yù)算執(zhí)行結(jié)果來(lái)看，發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)所實(shí)行的預(yù)算管理提高了企業(yè)的內(nèi)部管理質(zhì)量，內(nèi)部工作流程等得以明確，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等有章可循，經(jīng)營(yíng)管理水平顯著提高，資金運(yùn)行合理，安排得當(dāng)，一定程度上節(jié)省了企業(yè)的成本支出，提升了企業(yè)的運(yùn)行效率。

三、高新技術(shù)企業(yè)全面預(yù)算管理一般性問(wèn)題

（一）全面預(yù)算內(nèi)部管理層級(jí)問(wèn)題

雖然高新技術(shù)企業(yè)的全面預(yù)算管理取得了一定成就，但從企業(yè)整體氛圍上來(lái)看，仍存在一定弊端。首先，企業(yè)研發(fā)預(yù)算或與企業(yè)實(shí)際脫軌。高新技術(shù)企業(yè)，尤其是民營(yíng)高新技術(shù)企業(yè)，其在研發(fā)活動(dòng)上存在一定的隨意性，例如立項(xiàng)缺乏健全的規(guī)劃，研發(fā)預(yù)算并未完全涵蓋項(xiàng)目要求，亦或是研發(fā)部門過(guò)多考慮技術(shù)發(fā)展和市場(chǎng)需求情況，而對(duì)本企業(yè)的資金等資源上的預(yù)算缺乏支持，導(dǎo)致預(yù)算脫軌嚴(yán)重，無(wú)法滿足項(xiàng)目研發(fā)要求等。其次，部分研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目受外界監(jiān)管要求高，如科技局、稅務(wù)局等，其各項(xiàng)費(fèi)用都必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的臺(tái)賬核算控制，但由于企業(yè)的研發(fā)內(nèi)容和研發(fā)目標(biāo)等與預(yù)算要求本身的不匹配，致使出現(xiàn)費(fèi)用列支無(wú)序、混亂，不僅擴(kuò)大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也干擾了企業(yè)正常的研發(fā)費(fèi)用支出，再加上企業(yè)的人資管理缺乏前瞻性和引導(dǎo)性，預(yù)算管理并未展開持續(xù)性的規(guī)劃與控制，這直接降低了企業(yè)預(yù)算管理的價(jià)值體現(xiàn)[2]。

（二）全面預(yù)算具體內(nèi)容方面問(wèn)題

1.預(yù)算編制不全面。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，其預(yù)算編制的重心是其研發(fā)階段、生產(chǎn)階段等，對(duì)其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)覆蓋率不高，為了避免預(yù)算形成過(guò)程中的互相拉扯對(duì)項(xiàng)目研發(fā)等產(chǎn)生影響，高新技術(shù)企業(yè)正在逐步往“單項(xiàng)命令式”預(yù)算模式發(fā)展，即上級(jí)給出預(yù)算目標(biāo)，下級(jí)據(jù)實(shí)編制。這種預(yù)算編制模式無(wú)法深度彰顯具體的費(fèi)用明細(xì)，甚至出現(xiàn)為了滿足預(yù)算總額要求，列出莫須有的預(yù)算事項(xiàng)，費(fèi)用出現(xiàn)“倒擠”行為。另外，高新技術(shù)企業(yè)的資金來(lái)源中有一定的政府扶持資金，在預(yù)算編制中，企業(yè)并未找準(zhǔn)自籌資金與政府資金間的平衡點(diǎn)，資金分配不平衡，額外事項(xiàng)頻發(fā)，反而降低了預(yù)算編制的指導(dǎo)性。

2.預(yù)算執(zhí)行力度不夠。預(yù)算執(zhí)行控制應(yīng)當(dāng)包括兩方面控制內(nèi)容，一是從資金角度出發(fā)的資金流控制，二是從業(yè)務(wù)角度出發(fā)的業(yè)務(wù)流控制，其控制層次從小到大應(yīng)當(dāng)包括自檢自查、部門監(jiān)督、高管監(jiān)督以及審計(jì)監(jiān)督，但由于企業(yè)前期預(yù)算鋪墊工作未做好，導(dǎo)致該環(huán)節(jié)出現(xiàn)如下問(wèn)題：第一，預(yù)算過(guò)程關(guān)注不夠。因?yàn)轭A(yù)算執(zhí)行結(jié)果與薪酬績(jī)效、獎(jiǎng)勵(lì)責(zé)罰等嵌連，重結(jié)果、輕過(guò)程，是預(yù)算執(zhí)行不徹底的根本原因，只要最終目標(biāo)達(dá)成，過(guò)程如何并不在意。第二，面對(duì)預(yù)算執(zhí)行偏差，預(yù)算調(diào)整條件模糊。高新技術(shù)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)變化迅速，新理念對(duì)舊理念的代替和新技術(shù)對(duì)舊技術(shù)的更新頻率十分快，再加上企業(yè)的前瞻性缺失，對(duì)市場(chǎng)敏感度不高，預(yù)算響應(yīng)不及時(shí)，沒(méi)有跟上企業(yè)事項(xiàng)等調(diào)整的步伐。且企業(yè)未形成預(yù)算調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，如一旦出現(xiàn)預(yù)算超支行為，就申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整頻繁，預(yù)算調(diào)整過(guò)快或過(guò)慢都是預(yù)算執(zhí)行不科學(xué)的一種表現(xiàn)。

3.預(yù)算績(jī)效考核問(wèn)題。高新技術(shù)企業(yè)雖形成了預(yù)算管理相關(guān)考核辦法，但從實(shí)踐成果上來(lái)看，仍存在薄弱地方。從預(yù)算考評(píng)指標(biāo)設(shè)計(jì)上來(lái)看，高新企業(yè)預(yù)算考評(píng)多側(cè)重于財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如預(yù)算質(zhì)量、預(yù)算成長(zhǎng)能力等方面的考評(píng)較少，預(yù)算指標(biāo)的不全面難以全方面審查企業(yè)的預(yù)算情況。從預(yù)算考評(píng)對(duì)象來(lái)看，盡管一直強(qiáng)調(diào)預(yù)算考評(píng)的全面性和全員性，但是預(yù)算考評(píng)多以管理層和主要的預(yù)算核心人員為主，大部分的普通職員并未納入預(yù)算考評(píng)對(duì)象行列，且預(yù)算考評(píng)方法普適性不強(qiáng)，沒(méi)有格外突出高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)屬性和特征等[3]。

四、高新技術(shù)企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化思考

（一）明確高新技術(shù)企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化原則及目標(biāo)

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化時(shí)，必須明確預(yù)算管理的更新原則及目標(biāo)，其應(yīng)遵守的基本原則包括：切實(shí)性原則、市場(chǎng)導(dǎo)向性原則、有效性原則、量入為出原則、權(quán)責(zé)分明原則等，在這些基礎(chǔ)原則的限定下，明確企業(yè)預(yù)算管理的根本目標(biāo)，即以預(yù)算管理為手段，合縱連橫，保證企業(yè)業(yè)務(wù)計(jì)劃和實(shí)際行動(dòng)的一致性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)價(jià)值，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)影響力。

（二）形成戰(zhàn)略導(dǎo)向性預(yù)算管理

高新技術(shù)企業(yè)的預(yù)算管理內(nèi)容要時(shí)刻緊跟企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，抓住市場(chǎng)消費(fèi)焦點(diǎn)，通過(guò)預(yù)算這一形式控制企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)的價(jià)值流，保證實(shí)際預(yù)算活動(dòng)與企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)性。其一，從質(zhì)量、外觀、核心技術(shù)以及產(chǎn)品預(yù)期功能四方面出發(fā)，抓住本企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，側(cè)重該方面的預(yù)算投入，揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮資金的根本價(jià)值。其二，更新傳統(tǒng)預(yù)算管理流程程序，創(chuàng)新企業(yè)預(yù)算管理規(guī)格，使之更好地適應(yīng)現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境，例如制定一個(gè)長(zhǎng)期的產(chǎn)品研發(fā)、企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，確定企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，在預(yù)算管理研討會(huì)上結(jié)合其內(nèi)容確定預(yù)算計(jì)劃流程，進(jìn)而將經(jīng)營(yíng)計(jì)劃轉(zhuǎn)換成可供完成的具體預(yù)算內(nèi)容和任務(wù)。

（三）優(yōu)化企業(yè)預(yù)算編制內(nèi)容

企業(yè)可對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算編制流程進(jìn)一步更新優(yōu)化，形成更穩(wěn)健的流程體系。一是根據(jù)財(cái)務(wù)部門要求和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃下達(dá)預(yù)算編制內(nèi)容；二是各職能部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃和資源情況，填制預(yù)算申請(qǐng)單；三是將預(yù)算申請(qǐng)單匯集至財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審批；四是根據(jù)審批結(jié)果反饋修改；五是再次提交調(diào)整好的預(yù)算申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)、董事會(huì)等層層審批通過(guò)后執(zhí)行。高新技術(shù)企業(yè)必須根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況和所處的研發(fā)階段等選擇合適的預(yù)算編制方法，例如對(duì)規(guī)模加大、使用期限較長(zhǎng)的大型科研設(shè)備等可采用滾動(dòng)預(yù)算法進(jìn)行編制；對(duì)跨期項(xiàng)目等引入項(xiàng)目預(yù)算法，編制出與整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)周期契合的預(yù)算，保證預(yù)算編制方法的實(shí)用性和指導(dǎo)性，避免后續(xù)預(yù)算執(zhí)行頻繁調(diào)整[4]。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行分析與調(diào)整

針對(duì)預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容的優(yōu)化，高新技術(shù)企業(yè)可通過(guò)加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督和做好預(yù)算執(zhí)行分析兩方面入手：其一，在預(yù)算按部就班執(zhí)行的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)督，啟用三級(jí)監(jiān)督防線，全方位掃射監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容，形成預(yù)算監(jiān)督閉環(huán)管理，其監(jiān)督防線設(shè)置和監(jiān)督內(nèi)容可參考表1。

表1 預(yù)算管理三道監(jiān)督防線（參考）

（五）做好預(yù)算績(jī)效考核

預(yù)算績(jī)效考核能夠幫助高新技術(shù)企業(yè)審視本期全面預(yù)算管理的效果是否完全發(fā)揮，資源配置等是否合理，且能夠通過(guò)績(jī)效考核優(yōu)化預(yù)算管理結(jié)構(gòu)，兼顧企業(yè)短期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。第一，企業(yè)可引入平衡計(jì)分卡，優(yōu)化考評(píng)體系，科學(xué)設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，從財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度以及學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度四方面，兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，提高企業(yè)預(yù)算績(jī)效考核的公平公正，其內(nèi)容設(shè)置可參考表2[5]。第二，豐富企業(yè)的激勵(lì)方式，根據(jù)不同職位、層級(jí)的人員需求采用相對(duì)應(yīng)的激勵(lì)方式，如高級(jí)管理人員，可通過(guò)物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)結(jié)合的方式，發(fā)揮激勵(lì)作用；針對(duì)核心人才，其更注重專業(yè)技能的培養(yǎng)和知識(shí)養(yǎng)成，企業(yè)可通過(guò)帶薪培訓(xùn)等提高人才的向心力。針對(duì)性的人才激勵(lì)能夠?yàn)槠髽I(yè)篩選出一批實(shí)力強(qiáng)、質(zhì)量佳的優(yōu)秀人才。

表2 平衡計(jì)分卡下企業(yè)全面預(yù)算指標(biāo)（參考）

（六）全面預(yù)算管理案例介紹

為了更好地彰顯全面預(yù)算管理的價(jià)值作用，這里以案例形式對(duì)其應(yīng)用效果等進(jìn)行簡(jiǎn)單講解。YE公司，是一家從事固廢處置技術(shù)研究、成果轉(zhuǎn)化和提供系統(tǒng)解決方案的高新技術(shù)企業(yè)。經(jīng)過(guò)十余年發(fā)展，公司打造出集研發(fā)、生產(chǎn)、制造、運(yùn)維為一體的新型產(chǎn)業(yè)鏈模式。自成立以來(lái)，公司始終堅(jiān)持服務(wù)為主，不斷創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，致力于打造具有核心競(jìng)爭(zhēng)能力的綜合性運(yùn)作平臺(tái)，近些年，其開始對(duì)全面預(yù)算管理內(nèi)容進(jìn)行探索研究，以“擴(kuò)展+延伸”的計(jì)劃，打造具有現(xiàn)代科技理念的企業(yè)運(yùn)作模式，其對(duì)全面預(yù)算管理的摸索，主要包括如下四方面內(nèi)容：

第一，打造立體化的預(yù)算管理體系，構(gòu)建與YE公司既有運(yùn)行模式相協(xié)調(diào)的預(yù)算整體架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理與其他管理體系的無(wú)縫對(duì)接，服務(wù)于企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的遠(yuǎn)景目標(biāo)。

第二，形成新型預(yù)算編制。以YE公司現(xiàn)有的預(yù)算思維邏輯為基礎(chǔ)，構(gòu)建個(gè)性預(yù)算編制體系，將收入預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)等全部納入預(yù)算編制范疇，生成可供各部門查詢的口徑報(bào)表。從傳統(tǒng)Excel編制中脫離出來(lái)，提高預(yù)算編制效率，保證預(yù)算編制內(nèi)容的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

第三，加大預(yù)算執(zhí)行控制，企業(yè)引入現(xiàn)代信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的連接，如OA系統(tǒng)、報(bào)銷系統(tǒng)、人事系統(tǒng)等，對(duì)預(yù)算進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，進(jìn)而對(duì)企業(yè)整體的預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)控。

第四，得益于現(xiàn)代信息技術(shù)的幫助，除了對(duì)預(yù)算執(zhí)行等內(nèi)容加以監(jiān)督外，還能對(duì)收入、費(fèi)用等具體科目等關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行分析，同步實(shí)際數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理層的決策制定等提供堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)支撐。

五、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理不僅能夠幫助企業(yè)提高資源配置，優(yōu)化分工，彰顯經(jīng)濟(jì)效益，還能夠幫助其更好地適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展節(jié)奏，穩(wěn)步提升企業(yè)核 心競(jìng)爭(zhēng)力，跟上時(shí)代的步伐。高新技術(shù)企業(yè)也在不斷努力，試圖通過(guò)全面預(yù)算管理這一方式縮短自身與先進(jìn)企業(yè)間的距離，也在實(shí)踐過(guò)程中取得了一定的成就。但在管理理念和管理技術(shù)不斷更迭交替的情況下，高新技術(shù)企業(yè)還有很大的進(jìn)步成長(zhǎng)空間。

相關(guān)鏈接

21世紀(jì)的社會(huì)是一個(gè)信息技術(shù)和高新技術(shù)十分發(fā)達(dá)的信息社會(huì)。隨著現(xiàn)代社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展，特別是高新技術(shù)在各行各業(yè)的廣泛應(yīng)用，使得人類的生活質(zhì)量和健康水平有了很大的提高。專家預(yù)言，21世紀(jì)，不僅高新技術(shù)發(fā)展迅猛，而且高新技術(shù)在醫(yī)學(xué)技術(shù)領(lǐng)域中的應(yīng)用也將會(huì)更為廣泛。屆時(shí)，隨著高新技術(shù)在醫(yī)學(xué)領(lǐng)域里應(yīng)用程度的廣泛深入，人類將迎來(lái)一個(gè)更加美好的新時(shí)代。目前，科學(xué)家們正在以前所未有的速度破譯生命的基因密碼，以進(jìn)一步揭開生物進(jìn)化的奧秘?！叭祟惢蚪M計(jì)劃”目前進(jìn)展順利，美國(guó)科學(xué)家前不久公布了最新的基因圖譜。利用基因科學(xué)和遺傳科學(xué)，科學(xué)家們現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了導(dǎo)致癌癥和多種遺傳疾病的基因，有人預(yù)測(cè)，基因療法將取代外科手術(shù)、放療和化療，從而成為人類21世紀(jì)攻克癌癥的希望。