孫偉

近些年，我國新建建筑物（包括住宅小區(qū)、商業(yè)寫字樓、廠房）的高壓端供電設(shè)備通常都是由建設(shè)方投資建設(shè)完成后無償移交供電公司，由供電公司對其進(jìn)行設(shè)備配置費用，并承擔(dān)以后的維護(hù)和升級，從而緩解了建設(shè)方后期維護(hù)資金不足、各方推卸責(zé)任等問題，成為近年來我國新建建筑物建設(shè)比較流行的做法，尤其是新建住宅小區(qū)，根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，對新居民住宅的免費接收費用和由供電公司征收的公用設(shè)備費用進(jìn)行核算，將其視為一項由業(yè)主集體財產(chǎn)無償轉(zhuǎn)為國家財產(chǎn)的一項特別的經(jīng)營活動，其財務(wù)核算應(yīng)當(dāng)以“捐贈”的形式予以解決。

在我國的房地產(chǎn)市場發(fā)展過程中，傳統(tǒng)的住房建筑形式逐漸淡出人們的視野，而新型住房的商業(yè)化也逐漸形成了一種趨勢。但是，由于歷史原因，目前我國的電力設(shè)備所有權(quán)還沒有明確，電力設(shè)備的后續(xù)維修和管理職責(zé)尚不明確。針對目前的狀況，對我國新建建筑物的供電設(shè)備的所有權(quán)進(jìn)行了詳細(xì)的剖析，從而確定了供電設(shè)備的所有權(quán)和稅費的處置等相關(guān)問題。

模式分析

電力供應(yīng)設(shè)備是從高壓線路到使用者的配電箱，由10kV高壓電線（或高壓電纜分支箱）、高壓進(jìn)線、高壓開關(guān)等組成；400伏高壓線路的低壓斷路器；低壓配電柜、電表箱、電表等。

第一，建設(shè)單位完成電力設(shè)備安裝后，將接受當(dāng)?shù)仉娏Σ块T的質(zhì)量檢查。經(jīng)驗收后，將設(shè)備免費交給當(dāng)?shù)氐墓╇姽?，由供電公司承?dān)后續(xù)的維護(hù)和升級；上述做法的合法根據(jù)是建設(shè)部下發(fā)的《關(guān)于對新建居民住宅供電設(shè)施收費及管理的意見》（1998）123條，其中：在新建住房小區(qū)建設(shè)的戶外配電設(shè)施，其投資計入了建筑成本的戶外配電設(shè)施產(chǎn)權(quán)歸屬居民共有。為保障居民用電的安全，物業(yè)的所有權(quán)應(yīng)當(dāng)由供電公司免費提供。商業(yè)寫字樓和工廠多數(shù)也參考住宅小區(qū)的方式免費移交給當(dāng)?shù)氐墓╇姽尽?/p>

第二，政府相關(guān)城投公司對配電網(wǎng)設(shè)備進(jìn)行收費，并委托供電公司進(jìn)行招投標(biāo)，設(shè)備建成后，將直接歸屬于供電公司，并由供電公司進(jìn)行維修。目前尚無統(tǒng)一的全國性法規(guī)，僅以各地的相關(guān)法規(guī)為基礎(chǔ)，例如遼寧省《關(guān)于新建住宅供電工程建設(shè)收費標(biāo)準(zhǔn)的通知》（遼價格發(fā)[2009]3），對供電項目建設(shè)費實行統(tǒng)一收取、合理安排、集中使用，?？顚Ｓ?。

第三，按照“誰出資、誰擁有、誰管理”的原則來設(shè)計，不需要經(jīng)過電力部門的檢查，就可以按照自己的計劃來建造。但是，這一模式也存在一些問題，如由于電力設(shè)施的產(chǎn)權(quán)劃分過于專業(yè)化，導(dǎo)致了供電企業(yè)和建設(shè)單位之間的職責(zé)劃分不清，多年后，誰來承擔(dān)設(shè)備的維修費用等不明確。

本文著重探討了前兩種方式下，供電公司免費接受新小區(qū)的電力資產(chǎn)以及收取供電配套費的財務(wù)處理。

電力設(shè)施無償移交的會計處理方式

供電公司的會計處理方式 《物權(quán)法》第73條規(guī)定，住宅小區(qū)其他公共場所、公用設(shè)施、物業(yè)服務(wù)設(shè)施等均屬業(yè)主共有財產(chǎn)。因此，該小區(qū)的配電網(wǎng)設(shè)備是屬于所有人的，在經(jīng)過業(yè)主的一致同意后，按照建設(shè)【1998】123號文的要求，將室外配電設(shè)施無償移交給供電公司，或者將其作為補償，由供電公司承擔(dān)。產(chǎn)權(quán)歸屬于供電公司，后期由供電公司進(jìn)行維修，徹底解決了因物業(yè)問題造成的小區(qū)電力設(shè)備維修問題；雙方應(yīng)明確各自的職責(zé)與義務(wù)。

不管是建設(shè)單位將設(shè)備的配套費轉(zhuǎn)交給供電公司，還是建設(shè)單位自己建造并無償將電力設(shè)施轉(zhuǎn)交給供電公司，最后都是供電公司免費得到了小區(qū)的電力設(shè)備。二者在法律上具有相同的性質(zhì)。兩者的區(qū)別在于，一種是以實物方式轉(zhuǎn)移，一種是以現(xiàn)金方式進(jìn)行，二是以現(xiàn)金方式進(jìn)行，兩者的目標(biāo)均在于供電公司在未來的維修與改造中起到重要作用。就供電公司而言，不管是何種轉(zhuǎn)讓，均屬無償產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓后的小區(qū)電力設(shè)施；供電公司要反映到它的賬目中，增加了公司的固定資產(chǎn)，與此同時，企業(yè)也要承擔(dān)起以后的維護(hù)和保養(yǎng)工作。

當(dāng)供電公司收到建設(shè)單位的財產(chǎn)時，供電公司并未支付任何補償，其財產(chǎn)是免費獲得的，因此，供電公司應(yīng)當(dāng)將其視為“捐贈收入”，并將其計入“非營業(yè)所得”賬戶。如果所接收的是一種已成形的固定資產(chǎn)，那么，在“固定資產(chǎn)”賬戶中，如果采用了以現(xiàn)金方式支付的電能，那么，在“銀行存款”賬戶中，在完成了供電設(shè)備的基礎(chǔ)上，將其轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”賬戶。

本文提出，建設(shè)單位在征得住戶的許可后，將其無償捐獻(xiàn)予供電公司，以備今后維修、改建之用；供電公司擁有了該區(qū)域的電能，其價值在于其未來的維護(hù)與升級。而對供電公司而言，因其擔(dān)負(fù)著維護(hù)及未來的更新與改造之責(zé)，故須予以認(rèn)定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》將“或有”作為一種不明確因素，即以前的業(yè)務(wù)和事務(wù)所產(chǎn)生的，其后果必須在將來的某個事件中產(chǎn)生。有關(guān)或有事項的責(zé)任，在符合以下情況的情況下，將被確定為一種預(yù)期的債務(wù)：即公司所要履行的責(zé)任；如果不履行這種責(zé)任，很可能會使公司的財務(wù)收益流失；負(fù)債的數(shù)額是可以被確定的。供電公司擔(dān)負(fù)著維護(hù)、更新和維護(hù)本單位所需的責(zé)任，未來公司將從中獲得一定的經(jīng)濟收益，但是，對建筑物設(shè)施的損壞具有不確定性，未來公司將會為之支付多大的經(jīng)濟效益；由于電力企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任數(shù)額無法精確地衡量，因此本文提出，供電公司應(yīng)當(dāng)將其作為或有資產(chǎn)，而不是作為預(yù)期債務(wù)進(jìn)行核算。

建設(shè)單位的會計處理方式 對于建設(shè)方而言，采用實物無償移交的方式在財務(wù)上視同捐贈方式處理，列營業(yè)外支出，由于不屬于公益性捐贈，無法稅前列支，無形中會增加建設(shè)單位在稅務(wù)中的損失，為規(guī)避不能稅前扣除的影響，大多數(shù)資產(chǎn)無償移交方的企業(yè)采取不即時處理的方式來應(yīng)對，即仍將固定資產(chǎn)保留在賬面，繼續(xù)提取折舊，直到折舊提足再進(jìn)行賬務(wù)處理，由此造成部分企業(yè)的會計信息失真。

采用配套費建設(shè)的方式，實質(zhì)是建設(shè)單位以費用化的方式協(xié)助供電公司完成資產(chǎn)建設(shè)，列入費用中，此方法的主要問題在于缺乏價格政策的支持，如果說政府價格主管部門認(rèn)定這塊費用應(yīng)由建設(shè)單位承擔(dān)或分擔(dān)，稅務(wù)上一般會認(rèn)定這是一項合理的費用。但是由于各地經(jīng)濟水平的不同，目前供電設(shè)施配套費用沒有國家統(tǒng)一的法律依據(jù)，只能按照各地方政府的規(guī)范文件執(zhí)行，存在法律法規(guī)不全、收費標(biāo)準(zhǔn)偏高等情況，否則眾多建設(shè)單位也不愿意自己掏錢去建，這時，主管稅務(wù)機關(guān)如何認(rèn)定成本的合理性，會造成一些潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

對于建設(shè)單位而言，在無償移交協(xié)議中，建設(shè)單位在移交資產(chǎn)所有權(quán)的同時，供電公司在接收資產(chǎn)時，依舊會為移交方提供持續(xù)的服務(wù)，筆者認(rèn)為供電公司如若對建設(shè)單位移交的電力配套設(shè)施出具了一定期限的專用性且排他性使用文件，企業(yè)實質(zhì)是在無償、持續(xù)服務(wù)過程中獲得了一種使用權(quán)資產(chǎn)。無償移交后，建設(shè)單位在資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給了供電公司的同時，賬面上確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)。

使用權(quán)資產(chǎn)是指承租人在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。租賃合同三要素：存在一定期間；存在已識別資產(chǎn)租賃；資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制。

首先，建設(shè)單位取得的供電公司出具的使用文件，是具有一定期限，這個期限多指資產(chǎn)可使用期限或者折舊期限，滿足租賃合同的要求。其次，建設(shè)單位無償移交的資產(chǎn)是已建成可驗收的資產(chǎn)，符合租賃合同存在已識別資產(chǎn)租賃的要求。最后，建設(shè)單位獲得的電力配套資產(chǎn)使用權(quán)是一個專用性且排他性使用權(quán)，沒有第三者能夠使用，這也滿足資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制的要求?；谝陨先c，供電公司如若對建設(shè)單位移交的電力配套設(shè)施出具了一定期限的專用性且排他性使用文件，建設(shè)單位實質(zhì)是在供電公司持續(xù)服務(wù)過程中獲得了一種使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)于財務(wù)上確認(rèn)。

使用權(quán)資產(chǎn)的成本包括四部分租賃負(fù)債的初始計量金額、在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵）、初始直接費用、復(fù)原成本。

建設(shè)單位在享受電力部門后續(xù)持續(xù)服務(wù)過程，無須支付租金無須復(fù)原，故租賃負(fù)債的初始計量金額和復(fù)原成本為零；在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵）實質(zhì)為建設(shè)單位無償移交資產(chǎn)的凈值。

故使用權(quán)資產(chǎn)的成本=建設(shè)單位無償移交資產(chǎn)的凈值+初始直接費用。

無償移交中其他需重視的風(fēng)險及應(yīng)對措施

做好資產(chǎn)普查和篩選，規(guī)避資產(chǎn)無法移交入賬風(fēng)險 對于被接受的建設(shè)單位的財產(chǎn)，供電公司都要認(rèn)真地進(jìn)行現(xiàn)場清理和核查，確保資產(chǎn)性能符合技術(shù)要求，相關(guān)手續(xù)完整。主要內(nèi)容：檢查設(shè)備的數(shù)量、型號、坐落位置等；對相關(guān)財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬、相關(guān)建設(shè)項目審批及驗收手續(xù)進(jìn)行核查；調(diào)查、掌握電力、電力、電力和電力設(shè)施附著的土地、房屋建筑物的情況，尤其是產(chǎn)權(quán)證書的獲取情況；對設(shè)備的技術(shù)性能、運行和維護(hù)情況進(jìn)行分析、評價；搜集和整理相關(guān)的技術(shù)和經(jīng)濟數(shù)據(jù)。

健全接受財產(chǎn)的各項業(yè)務(wù)程序，有效地預(yù)防和化解法律上的風(fēng)險 在收到建設(shè)單位的財產(chǎn)時，應(yīng)與其簽署一份規(guī)范的資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)移協(xié)議，或在有關(guān)的委托施工合同中，將資產(chǎn)無償移交。接受建設(shè)單位的財產(chǎn)，與相關(guān)的土地、房屋、建筑物（須提供產(chǎn)權(quán)證書，交接后及時進(jìn)行轉(zhuǎn)讓），應(yīng)當(dāng)盡量做到全部免費轉(zhuǎn)讓，如確有問題或不符合要求的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)協(xié)議中約定由供電公司免費使用。

規(guī)范相關(guān)財產(chǎn)的評估，保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確和完整 供電公司接受的建設(shè)單位財產(chǎn)，其入賬金額應(yīng)當(dāng)按照下列方法來計算：根據(jù)已審核的項目完工結(jié)算數(shù)據(jù)，如果是財務(wù)核算規(guī)范、價值證明材料完整的建設(shè)單位的財產(chǎn)，可以按照有關(guān)的財務(wù)報表或相關(guān)協(xié)議、文件、發(fā)票等規(guī)定的價值來決定；如果建設(shè)單位的資產(chǎn)不準(zhǔn)確、不完整或不能提供其所需的資料，則可以由第三方中介或其他專業(yè)人士進(jìn)行資產(chǎn)估價后所作的專業(yè)鑒定結(jié)論來決定。