郭天周

（河南四建集團(tuán)股份有限公司，河南 開封 475000）

一、引言

與國(guó)際理論建設(shè)相比，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚，且多數(shù)理論引申于國(guó)際內(nèi)容，盡管已經(jīng)趨于成熟，但是理論的普適性明顯，并未深入具體的行業(yè)領(lǐng)域。本文對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析，希望能夠進(jìn)一步形成更具針對(duì)性、指導(dǎo)性的理論體系，與我國(guó)特殊國(guó)情下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相吻合。從實(shí)踐價(jià)值層面來(lái)看，對(duì)建筑工程企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，能夠從實(shí)操中發(fā)現(xiàn)其具體問(wèn)題，并針對(duì)其薄弱環(huán)節(jié)提出相應(yīng)的解決對(duì)策，避免內(nèi)部控制失控導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。因此，對(duì)建筑工程企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行研究，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

二、建筑工程企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)

（一）保證工程項(xiàng)目基本質(zhì)量

建筑工程項(xiàng)目質(zhì)量保證并非只針對(duì)某一階段、某道工序的質(zhì)量，而是從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收全環(huán)節(jié)的作業(yè)質(zhì)量。如果作業(yè)質(zhì)量不過(guò)關(guān)，不僅會(huì)有損企業(yè)口碑，還會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)必須有效落實(shí)內(nèi)部控制，掌握內(nèi)部控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，以此達(dá)到提升工程項(xiàng)目質(zhì)量的目的［1］。

（二）保證工程項(xiàng)目建設(shè)基本進(jìn)度

建筑工程企業(yè)在施工過(guò)程中，需要與多方進(jìn)行溝通，如果沒(méi)有協(xié)調(diào)好多方工作，極易影響企業(yè)正常的施工進(jìn)度。實(shí)施內(nèi)部控制，能夠從項(xiàng)目整體角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，科學(xué)確定施工進(jìn)度。

（三）保證工程項(xiàng)目投資成功率

從建筑工程企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)流程來(lái)看，投資控制是重要的事前工作，能夠預(yù)測(cè)項(xiàng)目的絕大部分風(fēng)險(xiǎn)，融合內(nèi)部控制之后，能夠進(jìn)一步結(jié)合實(shí)際情況合理規(guī)劃項(xiàng)目投資。

三、建筑工程企業(yè)內(nèi)部控制難點(diǎn)

（一）工程業(yè)務(wù)多導(dǎo)致內(nèi)控環(huán)境管理難

建筑工程企業(yè)同一時(shí)間開展的工程項(xiàng)目諸多，且項(xiàng)目間存在交叉現(xiàn)象，如共用工作人員、共用機(jī)械設(shè)備等，這就意味著企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜化、多元化。一方面，企業(yè)現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)承載力不強(qiáng)，無(wú)法匹配如此龐大的工程項(xiàng)目網(wǎng)，難以全面覆蓋，并且各層級(jí)間的工作職能邊界模糊化，多頭管理或一家獨(dú)大的現(xiàn)象嚴(yán)重，不利于內(nèi)部控制各項(xiàng)具體工作的相互牽制，這就會(huì)降低內(nèi)部控制的有效性。另一方面，人力資源管理無(wú)法滿足實(shí)際需求。建筑工程企業(yè)雖實(shí)行嚴(yán)格的職級(jí)管理制度，但是執(zhí)行力度不足，導(dǎo)致參與工程項(xiàng)目建設(shè)的工作人員缺乏較高的積極性，對(duì)內(nèi)部控制等新理念的執(zhí)行態(tài)度較為消極，不利于內(nèi)部控制工作的落實(shí)。

（二）項(xiàng)目周期長(zhǎng)致使風(fēng)險(xiǎn)管控難

建筑工程企業(yè)的項(xiàng)目建設(shè)周期較長(zhǎng)，大多三到五年，甚至更長(zhǎng)的時(shí)間，這直接加大了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控難度。

1.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念薄弱

近些年，我國(guó)大力推進(jìn)城鎮(zhèn)化建設(shè)，國(guó)家對(duì)該方面政策不斷偏移，再加上建筑業(yè)本就是我國(guó)的支柱性產(chǎn)業(yè)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理理念難以在建筑工程企業(yè)內(nèi)部成型。企業(yè)的管理層與經(jīng)營(yíng)層考慮更多，而一般的業(yè)務(wù)工作人員很少具備完善的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作無(wú)法形成全過(guò)程管控，增加了項(xiàng)目遭遇風(fēng)險(xiǎn)攻擊的可能。

2.具體風(fēng)險(xiǎn)管理制度不健全

就建筑工程企業(yè)來(lái)說(shuō)，其風(fēng)險(xiǎn)管理存在企業(yè)整體與項(xiàng)目個(gè)體之間的矛盾，缺乏流程清晰、目標(biāo)清晰的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，具體的風(fēng)險(xiǎn)管理細(xì)則缺失，再加上項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，無(wú)疑加大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理難度。

（三）施工現(xiàn)場(chǎng)分散致使控制活動(dòng)難

建筑工程企業(yè)業(yè)務(wù)遍布各地，施工場(chǎng)地并不集中，其內(nèi)部控制也會(huì)分為多個(gè)不同項(xiàng)目共同推進(jìn)，跨區(qū)域的工程項(xiàng)目加大了控制活動(dòng)難度。盡管企業(yè)在不同的項(xiàng)目中都匹配了相應(yīng)的工作人員，但是不同地區(qū)的施工場(chǎng)地難以形成聯(lián)動(dòng)，職權(quán)分離，無(wú)法讓內(nèi)控活動(dòng)深入具體項(xiàng)目中。一是項(xiàng)目物資采購(gòu)問(wèn)題。企業(yè)物資采購(gòu)分散性明顯，難以形成集中采購(gòu)，并未發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)，資金競(jìng)價(jià)優(yōu)勢(shì)也并不明顯，導(dǎo)致采購(gòu)環(huán)節(jié)存在較大的成本開支。二是項(xiàng)目物資管理問(wèn)題。建筑工程企業(yè)項(xiàng)目地域分散，無(wú)法對(duì)物資展開集中管理，且集團(tuán)內(nèi)部管理層級(jí)多，垂直化管理缺失，過(guò)多的人員配備反而導(dǎo)致人員冗余現(xiàn)象，人浮于事，成本增加［2］。

（四）“信息孤島”現(xiàn)象導(dǎo)致溝通效果差

建筑工程企業(yè)在內(nèi)部運(yùn)行中逐漸引入信息化理念，但分散的工程結(jié)構(gòu)加劇了企業(yè)的“信息孤島”現(xiàn)象，彼此間的信息無(wú)法進(jìn)行實(shí)時(shí)交換，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部溝通困難。

1.企業(yè)財(cái)務(wù)部門與項(xiàng)目建設(shè)間的溝通缺失

建筑工程企業(yè)鮮少在二級(jí)項(xiàng)目結(jié)構(gòu)上設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，一是因?yàn)轫?xiàng)目過(guò)多，二是受財(cái)務(wù)人員數(shù)量限制，因此建筑工程企業(yè)的工程預(yù)算、造價(jià)、生產(chǎn)以及管理等內(nèi)容無(wú)法形成聯(lián)動(dòng)，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門間的信息傳遞存在局限性，無(wú)法深入了解具體項(xiàng)目?jī)?nèi)容，對(duì)資金等資源支出的監(jiān)督也有所缺失，最終導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)階段性的收付工作不到位。

2.企業(yè)內(nèi)部項(xiàng)目與項(xiàng)目間的信息傳遞存在壁壘

建筑工程企業(yè)需要同時(shí)推進(jìn)多個(gè)項(xiàng)目，器械設(shè)備、施工人員等存在共用現(xiàn)象，但目前項(xiàng)目與項(xiàng)目之間的交流溝通并不深入，可能會(huì)導(dǎo)致窩工等現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（五）竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)存在問(wèn)題

建筑工程企業(yè)項(xiàng)目物料流轉(zhuǎn)頻繁，這種情況下必須有嚴(yán)格且健全的監(jiān)督體系進(jìn)行約束，保證資金等資源流轉(zhuǎn)透明，這是建筑工程企業(yè)內(nèi)部控制的最后一道防線。一方面，建筑工程企業(yè)的審計(jì)人員較為稀缺，無(wú)法對(duì)具體項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行全面審計(jì)，且部分審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任，其專業(yè)性無(wú)法保證，具體職責(zé)并不明晰，導(dǎo)致審計(jì)工作形式化。另一方面，項(xiàng)目經(jīng)理管理不到位。項(xiàng)目經(jīng)理需要對(duì)工程整體進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，管理事項(xiàng)頗多，難以完全兼顧，導(dǎo)致工程竣工驗(yàn)收階段出現(xiàn)工程資料缺失、工程簽證缺失等問(wèn)題。而且項(xiàng)目結(jié)束人員解散后，則無(wú)法進(jìn)行責(zé)任追溯，若甲方工程管理部分人員調(diào)整，也會(huì)導(dǎo)致簽證不全、手續(xù)不齊等問(wèn)題，這都不利于建筑工程企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保全［3］。

四、建筑工程企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化對(duì)策

（一）營(yíng)造良好內(nèi)控環(huán)境

良好的內(nèi)控環(huán)境是建筑工程企業(yè)落實(shí)內(nèi)部控制制度的必要前提，企業(yè)要想保持良好的內(nèi)控環(huán)境氛圍，可從以下兩方面進(jìn)行優(yōu)化。

第一，進(jìn)一步完善建筑工程企業(yè)的結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)以及管理層的職責(zé)作用，同時(shí)提高審計(jì)工作在企業(yè)中的地位，增設(shè)審計(jì)部門，充分發(fā)揮其監(jiān)督職責(zé)作用，建立完善的監(jiān)督制度，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職責(zé)，組織協(xié)調(diào)并監(jiān)督各業(yè)務(wù)部門展開風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。同時(shí)，在二級(jí)機(jī)構(gòu)下增設(shè)二級(jí)成本合約部門、二級(jí)審計(jì)部門、檔案管理部門，不斷健全企業(yè)組織架構(gòu)，對(duì)項(xiàng)目成本管理進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督控制，由董事會(huì)對(duì)總裁及副總裁負(fù)責(zé)，由副總裁直接管理審計(jì)檢查中心及安全生產(chǎn)中心，總裁下設(shè)總會(huì)計(jì)師、總經(jīng)濟(jì)師以及總工程師。其中，總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)中心、資金中心以及融資中心；總經(jīng)濟(jì)師負(fù)責(zé)成本合約中心、集采中心以及質(zhì)量技術(shù)中心；總工程師負(fù)責(zé)質(zhì)量技術(shù)中心、研發(fā)中心以及實(shí)驗(yàn)室等。

第二，加強(qiáng)建筑工程企業(yè)的人力資源管理工作，發(fā)揮員工績(jī)效考核實(shí)施細(xì)則的約束作用，嚴(yán)格按照要求開展員工考核，確定不同人員的權(quán)責(zé)，并將其個(gè)人考核與工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容結(jié)合，表現(xiàn)在個(gè)人薪酬績(jī)效上，以此增強(qiáng)人員的責(zé)任感和積極性。在此基礎(chǔ)上不斷下沉內(nèi)部控制工作內(nèi)容，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，不斷提高企業(yè)管理質(zhì)量。

（二）健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，企業(yè)必須從自身實(shí)際出發(fā)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

1.培養(yǎng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

現(xiàn)階段，建筑工程企業(yè)的發(fā)展壓力不斷增加，一方面法律法規(guī)的監(jiān)管力度不斷加大，另一方面受疫情影響，建筑行業(yè)整體規(guī)模有所縮減。在這種大背景下，風(fēng)險(xiǎn)管理越來(lái)越重要。企業(yè)必須樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀念，充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，客觀識(shí)別源自企業(yè)內(nèi)外的風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際規(guī)模構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

2.完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

以季度為單位，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估以及特大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案制訂、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督及審核、風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理文化形成等多方面，充實(shí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度內(nèi)容，同時(shí)結(jié)合企業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線。第一道為各項(xiàng)目主管人員在具體業(yè)務(wù)流程上貫徹風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，同時(shí)定期提交風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)；第二道由風(fēng)險(xiǎn)管理部門主導(dǎo)，各組織部門協(xié)調(diào)配合，就重大風(fēng)險(xiǎn)提出解決方案，出具具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告；第三道則發(fā)揮審計(jì)部門作用，對(duì)企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理成果進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，并加以監(jiān)督檢查，不斷積累企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)

建筑工程企業(yè)的內(nèi)部控制工作要落實(shí)到具體的工程作業(yè)中，從實(shí)踐中總結(jié)，再應(yīng)用到具體的活動(dòng)中。

1.立項(xiàng)階段

在工程項(xiàng)目投標(biāo)前進(jìn)行標(biāo)簽成本測(cè)算，力求做到詳細(xì)準(zhǔn)確，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告等的實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，不斷健全工程項(xiàng)目的評(píng)審機(jī)制。

2.招標(biāo)階段

一是建筑工程企業(yè)應(yīng)對(duì)備選單位進(jìn)行細(xì)致調(diào)查，健全資格后審制度，對(duì)供應(yīng)商的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物資源嚴(yán)格檢查，將工作重心從紙面轉(zhuǎn)移到現(xiàn)場(chǎng)［4］。二是規(guī)范工程項(xiàng)目的招標(biāo)流程，大力推進(jìn)電子化招標(biāo)，進(jìn)一步提高招標(biāo)效率，極大程度上避免串標(biāo)、圍標(biāo)等行為出現(xiàn)，同時(shí)加強(qiáng)招標(biāo)過(guò)程的監(jiān)控，保證招標(biāo)活動(dòng)公平、公正、公開，避免招標(biāo)過(guò)程中出現(xiàn)不合規(guī)或違規(guī)行為。

3.施工階段

一方面，強(qiáng)調(diào)施工環(huán)節(jié)的物資采購(gòu)和保管。針對(duì)器械設(shè)備的采購(gòu)租賃，需實(shí)行分級(jí)授權(quán)管理，大規(guī)模的設(shè)備采購(gòu)必須由企業(yè)總部負(fù)責(zé)，規(guī)模較小的物資可自行采購(gòu)。另一方面，優(yōu)化企業(yè)采購(gòu)流程，在采購(gòu)?fù)瓿珊?，由安全質(zhì)量部進(jìn)行抽檢，同時(shí)按照驗(yàn)收程序收料簽單，做好入庫(kù)記錄，防止出現(xiàn)自買自查行為，加大材料等物資的儲(chǔ)存監(jiān)管力度，嚴(yán)禁無(wú)關(guān)人員在沒(méi)有授權(quán)的情況下靠近倉(cāng)儲(chǔ)材料。另外，還需做好定期盤點(diǎn)工作，避免木材、水泥等材料因氣候變化而發(fā)生減值，保證庫(kù)存商品的科學(xué)持有量。

4.竣工階段

這是整個(gè)工程項(xiàng)目的回溯階段，要復(fù)盤整體工程支出等情況，根據(jù)項(xiàng)目要求編制《項(xiàng)目竣工結(jié)算策劃書》，聯(lián)合工程管理部、市場(chǎng)部等部門，根據(jù)合同要求、圖紙、簽證、索賠等編制《工程竣工結(jié)算書》，交由財(cái)務(wù)部門與總經(jīng)濟(jì)師進(jìn)行審核，并對(duì)其中的成本支出與預(yù)算收入進(jìn)行對(duì)比分析，審查項(xiàng)目資金情況［5］。

（四）強(qiáng)化工程項(xiàng)目監(jiān)督

建筑工程企業(yè)的內(nèi)部控制還需構(gòu)建強(qiáng)大的監(jiān)督體制對(duì)其行為活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，將內(nèi)部溝通貫穿企業(yè)上下，減少企業(yè)信息的不對(duì)稱性。

1.加強(qiáng)企業(yè)整體層級(jí)的監(jiān)督管控

建筑工程企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、資金、成本、工期、質(zhì)量、安全、環(huán)保等方面進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，明確各崗位具體職責(zé)，對(duì)各崗位進(jìn)行監(jiān)督和考核，將考評(píng)結(jié)果與職能部門責(zé)任人薪酬績(jī)效等掛鉤，并輔以獎(jiǎng)懲制度等，以此落實(shí)管理目標(biāo)。

2.進(jìn)一步加強(qiáng)建筑工程項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)管工作

增加企業(yè)審計(jì)人員，保證審計(jì)人員的專業(yè)性，加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目作業(yè)的監(jiān)督。除了財(cái)務(wù)內(nèi)容的監(jiān)督外，企業(yè)應(yīng)拓展審計(jì)監(jiān)督范圍和監(jiān)督深度，包括竣工項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)及在建項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)等，使其貫穿整個(gè)工程項(xiàng)目。尤其是過(guò)程審計(jì)，應(yīng)聯(lián)合生產(chǎn)、預(yù)算、材料、財(cái)務(wù)等多部門，發(fā)揮協(xié)同作用，界定工程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，在已確定的節(jié)點(diǎn)基礎(chǔ)上，計(jì)算工程造價(jià)，并核算在本節(jié)點(diǎn)所消耗的材料、人工、機(jī)械等，對(duì)比計(jì)劃成本，查看是否存在超支、虛開發(fā)票、套現(xiàn)等行為，落實(shí)相關(guān)責(zé)任。

五、結(jié)語(yǔ)

建筑工程企業(yè)開展內(nèi)部控制不僅是實(shí)現(xiàn)自我管理、提升內(nèi)部管理質(zhì)量的重要手段，更是適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)、更好地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵舉措。對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)建筑工程企業(yè)在內(nèi)部控制的五要素上均存在一定不足：內(nèi)控環(huán)境氛圍不強(qiáng)，如管理組織不健全、專業(yè)人才稀缺；風(fēng)險(xiǎn)管控不到位，風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知有待加深，風(fēng)險(xiǎn)管理制度有待完善；內(nèi)控活動(dòng)有待更新；溝通交流能力差；內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用未完全發(fā)揮?；诖耍疚慕Y(jié)合相關(guān)理論，從建筑工程企業(yè)實(shí)際出發(fā)，針對(duì)性地提出了優(yōu)化建議：進(jìn)一步完善企業(yè)組織架構(gòu)，加強(qiáng)人力資源管理，使企業(yè)全體員工充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度；從立項(xiàng)階段、招標(biāo)階段、施工階段以及竣工階段分別入手，不斷下沉內(nèi)部控制；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部橫向和縱向的交流溝通，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，不斷提升企業(yè)內(nèi)部控制透明度，進(jìn)而提升企業(yè)整體工作質(zhì)量。

當(dāng)然，本文也存在一定不足，如闡述主體是建筑工程企業(yè)，筆者提出的策略、觀點(diǎn)等也多圍繞此對(duì)象開展，對(duì)其他行業(yè)、領(lǐng)域的內(nèi)部控制尚待考察，且受筆者主觀意識(shí)的影響，部分內(nèi)容還需客觀驗(yàn)證，未來(lái)會(huì)加強(qiáng)該方面的學(xué)習(xí)，力求提出更具實(shí)踐價(jià)值的優(yōu)化策略，幫助建筑工程企業(yè)不斷提升內(nèi)部控制質(zhì)量。