趙琪義

（大理州水利水電勘測設(shè)計研究院，云南 大理 671000）

0 引言

21 世紀(jì)，隨著科技、經(jīng)濟、社會的變遷，不同的組織對企業(yè)的經(jīng)營管理越來越關(guān)注。在所有的危險當(dāng)中，財務(wù)的危險是最大的。通常來說，公司以贏利為首要目標(biāo)。如果一個公司的財務(wù)會計制度發(fā)生問題，不但對公司自身造成了嚴(yán)重的沖擊，而且對整個社會的穩(wěn)定也有很大的沖擊。因此，加強企業(yè)財務(wù)會計的內(nèi)部控制，是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。

1 相關(guān)概念

財務(wù)管理的宗旨是追求全局和整體性，不是從微觀角度出發(fā)，而是從更大的角度去考慮。企業(yè)并不只是一種運作的過程，而是在進行任何一次的運作前，進行財務(wù)管理，使公司所有的資產(chǎn)得到最大限度的使用，并在充分發(fā)揮其自身的價值的同時，還能有效地解決公司內(nèi)外的各種財務(wù)關(guān)系。只有在財務(wù)管理的分析方法下，對融資、投資等各方面的決策，才能實現(xiàn)物盡其用。因此，財產(chǎn)管理僅僅是財務(wù)部門的一種動力[1-2]。

1.1 財務(wù)管理在企業(yè)的職能

財務(wù)管理不僅是一個獨立的經(jīng)營部門，而且是一個具有很大的綜合性的經(jīng)營活動。面對國際、國內(nèi)的激烈競爭，現(xiàn)代公司要想在資本運作中取得收益，就需要通過財務(wù)的運作，使公司的資金運作得到有效的控制，使公司的資金得到有效的整合，加快資金的流通，有利于改進公司的運營，確保公司按照預(yù)定的目的運行，使資產(chǎn)得到保值和升值。

1.2 財務(wù)管理在企業(yè)的地位和作用

財務(wù)管理是公司管理的一個重要環(huán)節(jié)，需要組織、計劃、指揮、調(diào)度和控制，才能實現(xiàn)預(yù)期的目的。企業(yè)的財務(wù)管理就是要對企業(yè)的資本進行有效的控制和經(jīng)營，以達到企業(yè)的最高利益。企業(yè)的財務(wù)管理是建立在企業(yè)生產(chǎn)活動和資金運作中的一種經(jīng)濟管理活動，它是企業(yè)資金活動、處理企業(yè)與各方之間的關(guān)系的一種經(jīng)濟管理活動，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動就是資金流動的一個增值過程，財務(wù)管理滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。

在企業(yè)管理的目的上，以實現(xiàn)財務(wù)效益最大化、財務(wù)效益最大化為首要目的，因此，企業(yè)的一切工作都要以此為中心，以此為出發(fā)點和目的。在實施過程中，會計目標(biāo)的確定、執(zhí)行過程中的信息回饋以及目標(biāo)完成度的評估，都依賴于財政的運作，并且以財政工作為核心。

2 加強財務(wù)管理內(nèi)部控制的意義

財務(wù)會計人員的內(nèi)部控制，是指在企業(yè)資金的籌備、分配和使用過程中，對經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟效益進行控制的過程。公司的內(nèi)控要充分利用內(nèi)外部的審計和審計的功能，對公司的整個運作進行全面的監(jiān)控，確保公司的內(nèi)部財務(wù)工作能夠科學(xué)、規(guī)范、有序地進行[2]。通過強化內(nèi)部控制，可以對公司的財務(wù)狀況進行及時的稽核，有助于公司管理層發(fā)現(xiàn)問題，排除其存在的潛在危險，從而真正實現(xiàn)對公司的經(jīng)營活動的風(fēng)險進行預(yù)警，達到降低會計風(fēng)險的目的。財務(wù)工作既包含了對賬方面的工作，又包含了業(yè)務(wù)狀況的核查，可以通過財務(wù)資料了解各個業(yè)務(wù)的運行狀況，為公司的監(jiān)督提供數(shù)據(jù)，協(xié)助公司進行財務(wù)風(fēng)險的評價，并及時阻止或彌補虧損。公司的財務(wù)管理以減少運營成本、提高效益、維護公司的可持續(xù)發(fā)展為目的，剔除多余的開支和低效益的工程，把有限的資本投入更高的投資中，為公司的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)[3]。

3 云南省財務(wù)管理內(nèi)部控制的主要問題

3.1 內(nèi)部控制規(guī)范性待提高

現(xiàn)代公司對會計核算工作十分關(guān)注，可以將其作為一個突出的工作重點，而目前尚缺少與公司的現(xiàn)實相適應(yīng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，許多公司只擁有一個基本的內(nèi)部控制體系，缺少有效的內(nèi)部監(jiān)督實施機制，無法根據(jù)公司的發(fā)展和運營需求對其進行有效的管理。一些財務(wù)主管對企業(yè)的內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識還不夠深刻，未能對市場的動態(tài)進行足夠的重視，從而使其在實施過程中出現(xiàn)了一些偏差。通過對企業(yè)財務(wù)制度進行改革，建立健全企業(yè)的內(nèi)部制度，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，有效化解企業(yè)經(jīng)營模式和內(nèi)控制度的沖突。

3.2 內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后

在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，必須具備系統(tǒng)性的思想，能全面地反映公司的經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展規(guī)模、重大項目和人員的需求。然而，一些公司的內(nèi)部管理體系的建立卻相對落后，無法使用書面的文檔來規(guī)范公司的內(nèi)部管理，無法在實踐中對其進行有效的管理。在我國的內(nèi)控管理中，由于存在著缺失的錯誤糾正機制，導(dǎo)致了其與現(xiàn)實的不一致。比如，公司的制度不夠健全，公司的內(nèi)部管理缺乏均衡，許多公司的內(nèi)部管理需求都是通過語言傳遞，只有在特定的時間才能實現(xiàn)。在實踐中，企業(yè)的內(nèi)部控制更多的依靠于經(jīng)理的決定，許多底層的雇員僅僅關(guān)注于對特定內(nèi)控需求的實施。目前，我國的企業(yè)會計內(nèi)部控制工作還存在一些形式上的問題，許多制度方面的要求不一致，沒有落實到實際工作中去，影響了公司內(nèi)部控制的工作[4]。

3.3 企業(yè)會計財務(wù)管理及內(nèi)部控制的模式相對落后

我國現(xiàn)行的企業(yè)會計管理與內(nèi)控管理中普遍存在著一些問題，即企業(yè)的財務(wù)管理和內(nèi)部管理不能及時對其進行管理，尤其是現(xiàn)在的許多公司都處于信息化管理程度低、資金核對不及時、數(shù)據(jù)操作人工化的傳統(tǒng)管理模式，這種落后的會計財務(wù)管理模式對于企業(yè)的發(fā)展造成巨大的阻礙作用，直接影響企業(yè)的財務(wù)管理水平和發(fā)展前途。

4 強化企業(yè)會計財務(wù)管理內(nèi)部控制的具體方法

4.1 構(gòu)建集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合的會計財務(wù)管理模式

新的歷史階段，公司與各個子集團的關(guān)聯(lián)是一種“資本關(guān)系”，在資本的關(guān)系上，集團對“子集團”公司治理的核心是對資本、財務(wù)等活動進行有效的控制。分層管理是指由集團公司對各個子公司進行一次一級的行政，而由各個分支機構(gòu)根據(jù)各個部門進行三級劃分。第一層次的經(jīng)營以監(jiān)控和控制為中心，以成本管理和資金流動為中心。具體構(gòu)建了4 個統(tǒng)一的會計核算模式，即信息、機制、資金、隊伍。統(tǒng)一財務(wù)軟件，統(tǒng)一財務(wù)報表的口徑及相關(guān)資料。在整合到公司的過程中，需要形成一套會計報表，以滿足公司的內(nèi)部控制和對銀行控制的需求。體制是一套完整的，各個大公司的財政體制、稅收政策、會計方法和軟體都是集團統(tǒng)一制訂的，而地方公司也可以按照集團的章程來制訂自己的公司章程，并且要經(jīng)過上面的審批才能實行[5]。同時，集團還對各個子公司執(zhí)行財政系統(tǒng)情況進行了全面的監(jiān)督。公司的資金使用是一體的，通過銀行和公司之間的直接聯(lián)系，設(shè)立了4 家子公司的資金池，可以對每一家公司的流動資金進行集中的管理和監(jiān)督，每一家公司的資金都會通過銀行的資金池，按照既定的程序進行。

實行監(jiān)收控繳，從根本上控制了企業(yè)的資金流向，實現(xiàn)了對公司資產(chǎn)的集中監(jiān)督和高效運行，一個賬戶管好整個公司。團隊是一個整體，集團公司所屬的中小型企業(yè)的財務(wù)部是企業(yè)的經(jīng)營單位。各個公司的企業(yè)都制定了統(tǒng)一的財務(wù)制度和人員的編制。集團公司及所屬公司的財務(wù)工作人員均為集團單位委派、委托管理，實行縱向管理。公司對財務(wù)人員的工資、獎金和待遇實行統(tǒng)一的管理，對財務(wù)人員的培訓(xùn)、錄用、職務(wù)調(diào)動、職稱評聘、技術(shù)人員任免等工作均由公司負(fù)責(zé)。政府派出機構(gòu)財務(wù)人員，通過協(xié)議等方式與企業(yè)下屬單位簽署人員管理合同，確定工作內(nèi)容、崗位職責(zé)、管理工作標(biāo)準(zhǔn)和考核辦法。財政和會計實行崗位輪換，兩年一次。一分開就是會計分開。公司的生產(chǎn)和經(jīng)營結(jié)果在法律上獨立經(jīng)營，獨立進行，獨立核算，利潤自負(fù)。

4.2 加強內(nèi)部控制的企業(yè)財務(wù)報表審計

4.2.1 搭建信息化平臺，提升企業(yè)財務(wù)報表審計效率

隨著互聯(lián)網(wǎng)和計算機技術(shù)的不斷發(fā)展，計算機技術(shù)的普及和發(fā)展，極大地推動了很多行業(yè)的工作效率。因此，有關(guān)企業(yè)必須在審計方法上進行現(xiàn)代化。為了保證合并后的財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計的效果，有關(guān)企業(yè)必須根據(jù)二者的特點，建立統(tǒng)一的審計信息系統(tǒng)。在建設(shè)審計制度時，必須事先充分了解和把握企業(yè)目前的發(fā)展動向，以保證其運行機制與現(xiàn)實相適應(yīng)，以免給企業(yè)帶來不必要的財務(wù)負(fù)擔(dān)。在審計工作信息化層面，有關(guān)部門需要明確信息化模塊的適用范圍，比如，在企業(yè)財務(wù)問題的預(yù)防上，風(fēng)控信息化將針對審計工作體系的信息安全和對未知風(fēng)險的防護[6]。在企業(yè)的內(nèi)部審計中，注冊會計師是最為關(guān)鍵和核心的人員，其工作的好壞直接反映出企業(yè)對其的重視。

4.2.2 構(gòu)建財務(wù)報表審計融合機制

對于企業(yè)而言，盡管財務(wù)報表審計可以在一定程度上改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，但仍不能充分滿足企業(yè)的發(fā)展需求，所以必須盡快建立健全會計報表審計制度。首先，必須弄清財務(wù)報表審計在企業(yè)發(fā)展中的作用，并分析其對企業(yè)發(fā)展的負(fù)面作用。其次，要建立健全的會計報表審計制度，以增強企業(yè)對財務(wù)報表審計的自主權(quán)，確保審計機構(gòu)的獨立性。

4.2.3 優(yōu)化內(nèi)控模式，提高內(nèi)控效率

隨著公司業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜化和內(nèi)部控制工作的日益增多，要求運用計算機等先進的技術(shù)，制定具有實用性、預(yù)見性和綜合性的內(nèi)部控制措施，使其能夠高效地取代手工的內(nèi)部控制，降低員工的人力資源，從而使內(nèi)部控制工作更具有創(chuàng)造性。在信息技術(shù)的背景下，構(gòu)建新的內(nèi)部控制體系，不僅能夠準(zhǔn)確把握市場風(fēng)險，還能提高財務(wù)狀況控制水平，確保企業(yè)的穩(wěn)定運行。通過建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，從客觀的視角對經(jīng)營數(shù)據(jù)進行分析，建立動態(tài)的內(nèi)部控制機制，以達到持續(xù)的創(chuàng)新和健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)。同時，通過細(xì)化內(nèi)控工作職責(zé)，提升內(nèi)控工作創(chuàng)造力，指導(dǎo)內(nèi)控人員運用專業(yè)技術(shù)進行內(nèi)控管理，明確財務(wù)崗位內(nèi)控工作的要點，實現(xiàn)內(nèi)部控制的廣泛合作，推動我國企業(yè)內(nèi)控管理的高效率運作，進一步摒棄傳統(tǒng)的內(nèi)控管理模式，將人工記錄從企業(yè)內(nèi)控管理中逐步剔除，積極提高數(shù)據(jù)審核和風(fēng)險預(yù)判能力。

4.2.4 細(xì)化預(yù)算管理，創(chuàng)新控制活動

綜合財務(wù)管理與內(nèi)部控制在功能、原則和方法上具有相同的作用，都是為公司的長期發(fā)展服務(wù)的。為了更好地防范和提高公司的抵御風(fēng)險，必須將內(nèi)部控制和預(yù)算結(jié)合在一起，在預(yù)算的基礎(chǔ)上對各部門進行全面的監(jiān)控[7]。首先，結(jié)合企業(yè)長期運行的實際，針對其存在的不確定因素，進行全面的財務(wù)管理和內(nèi)部控制，各部門要加強溝通，讓預(yù)算管理符合企業(yè)實際情況，由內(nèi)控部門對預(yù)算的變動情況進行分析，保證預(yù)算管理與內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)性。其次，對預(yù)決費的執(zhí)行過程進行了優(yōu)化，對公司的發(fā)展計劃進行了調(diào)整，確定了一個特定的預(yù)算指標(biāo)，在內(nèi)部監(jiān)督的介入下，建立了對所有人進行成本管理的有效控制制度，并在預(yù)算指標(biāo)的指引下進行了工程造價的評價，保證了工程造價的合理穩(wěn)定。最后，運用全面預(yù)算管理思想，加強資金管理、資產(chǎn)管理和財務(wù)報表工作。比如，對每一家公司賬戶的情況進行全面的監(jiān)督，動賬要有完整的審批程序和內(nèi)部控制機構(gòu)的審批。在進行關(guān)聯(lián)交易時，要對公司和關(guān)聯(lián)方進行交易，根據(jù)計劃進行結(jié)算，并對與預(yù)算不一致的項目進行審計，并強化對其后續(xù)的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計。

4.2.5 識別風(fēng)險，把握關(guān)鍵控制節(jié)點

首先，可以通過聘請外部專家或內(nèi)部專門的金融風(fēng)險管理小組，運用生產(chǎn)過程分析法、風(fēng)險列舉法、流程圖法、收益分析法等多種風(fēng)險辨識，對風(fēng)險進行分類、評估，確定重點，為建立金融系統(tǒng)提供基礎(chǔ)和指導(dǎo)。其次，在梳理流程、建立控制制度時，要強化對公司的財務(wù)現(xiàn)實和員工的影響，并要堅持“不兼容的職位分開”的工作方針，實現(xiàn)對會計和財務(wù)工作的適當(dāng)安排。

5 結(jié)語

在實施審計工作時，必須加強對注冊會計師的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德建設(shè)，不斷地學(xué)習(xí)現(xiàn)代的專業(yè)知識，使審計方法逐步走向信息化，促使整合審計方式的應(yīng)用范圍更加廣泛，豐富自身的知識庫。而財務(wù)中心等企業(yè)，則需要對企業(yè)的財務(wù)人員進行全方位的培訓(xùn)，而相關(guān)的監(jiān)管機構(gòu)也需要在一定程度上提供支持，以增強企業(yè)的審計能力。