張瑞華

（云南云投建設(shè)有限公司，云南 昆明 650118）

一、引言

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治和文化等領(lǐng)域均發(fā)生較大變化，各行業(yè)發(fā)展均受到很大影響，也對(duì)國(guó)有企業(yè)提出了更多要求，在推動(dòng)國(guó)有業(yè)務(wù)創(chuàng)新和企業(yè)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理工作占有重要地位，對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)有著舉足輕重的作用。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過(guò)程中所呈現(xiàn)出來(lái)的新態(tài)勢(shì)，具有四方面的特點(diǎn)：第一，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式發(fā)生深刻變化；第二，國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生轉(zhuǎn)型；第三，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力由資本驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、科技支持；第四，企業(yè)發(fā)展將會(huì)面臨更大、更多、更復(fù)雜挑戰(zhàn)。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制提出更高的要求。首先，經(jīng)濟(jì)增速放緩，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)體制機(jī)制深化改革。傳統(tǒng)模式下的國(guó)有企業(yè)面臨競(jìng)爭(zhēng)激烈、創(chuàng)新不足、效率待提升、融入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不足等問(wèn)題，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，國(guó)有企業(yè)必須深度融入市場(chǎng)環(huán)境，深化管理體制機(jī)制改革，深入激活國(guó)有企業(yè)的潛在價(jià)值，提高企業(yè)活力和競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)綜合能力提升。其次，市場(chǎng)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生的變化，增加了國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。要適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化調(diào)產(chǎn)能、補(bǔ)短缺，完善戰(zhàn)略定位，明確發(fā)展方向，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保證國(guó)有企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。最后，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。過(guò)去多數(shù)國(guó)有企業(yè)以粗獷式發(fā)展模式為主；為適應(yīng)新的發(fā)展需求，國(guó)有企業(yè)需結(jié)合自身發(fā)展需要，轉(zhuǎn)為集約式發(fā)展模式為主，優(yōu)化組織架構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、管理流程，加強(qiáng)科技創(chuàng)新，提高全要素生產(chǎn)率。

二、內(nèi)部控制概述

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，全員參與才能有序?qū)嵤?，其目的是保證國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)能夠有序、合法合規(guī)進(jìn)行，內(nèi)部控制的對(duì)象是企業(yè)各層級(jí)人員、企業(yè)業(yè)務(wù)資源及工作過(guò)程等。首先，以相關(guān)法律法規(guī)政策為準(zhǔn)繩，只有遵守法律法規(guī)政策才能逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的價(jià)值；其次，以維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全為目的，內(nèi)部控制的有效實(shí)施才能實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值；再次，以完善的制度為基礎(chǔ)，有機(jī)地將企業(yè)的短、中、長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，更有利于提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)更長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；最后，依托于及時(shí)、有效的信息傳遞，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策打好基礎(chǔ)，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利展開，提高企業(yè)的影響力和競(jìng)爭(zhēng)力，幫助企業(yè)樹立良好的形象。總體而言，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制涉及面廣，需全面配合協(xié)調(diào)，方可發(fā)揮內(nèi)部控制最大的價(jià)值。

（二）經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的要求

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，為保證發(fā)展質(zhì)量，國(guó)有企業(yè)必須進(jìn)一步深化改革，在改革深化的過(guò)程中，新技術(shù)、新商業(yè)模式、新產(chǎn)品和業(yè)態(tài)與跨界經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)重組、資源調(diào)整等等均給國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境帶來(lái)較大的變化，挑戰(zhàn)增加，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。對(duì)此，國(guó)有企業(yè)需要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)對(duì)新風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范，以此達(dá)到提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的目的，從而推動(dòng)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）組織架構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配不合理

第一，有些國(guó)有企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)過(guò)于復(fù)雜，部分崗位、部門設(shè)置不合理，企業(yè)無(wú)法或很難根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行靈活調(diào)整，不僅無(wú)法滿足實(shí)際管理需求，還會(huì)影響信息傳遞效率和經(jīng)營(yíng)效率。第二，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)范圍在不斷擴(kuò)大，但部分國(guó)有企業(yè)仍然堅(jiān)持固有的組織架構(gòu)及管理模式，已無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的企業(yè)發(fā)展。第三，有些國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)起步相對(duì)較晚，內(nèi)部控制機(jī)制作用相對(duì)較弱，進(jìn)一步導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)配置分配不合理、不明確、不清晰，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制正常運(yùn)行產(chǎn)生較大負(fù)面影響，內(nèi)部管理效果欠佳，造成國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展受阻。

（二）信息溝通渠道不暢

高質(zhì)量的內(nèi)部控制需要高效的信息溝通渠道，但部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中往往忽略信息渠道的構(gòu)建，當(dāng)前部分國(guó)有企業(yè)信息化平臺(tái)較為零散，通常僅根據(jù)企業(yè)需要建立內(nèi)外部收發(fā)文系統(tǒng)、財(cái)務(wù)相關(guān)事項(xiàng)審批系統(tǒng)等，部分業(yè)務(wù)類審批系統(tǒng)尚處于建設(shè)階段，且相關(guān)信息化系統(tǒng)多數(shù)各自為政，難以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)間的緊密關(guān)聯(lián)，嚴(yán)重阻礙國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的高效落實(shí)，構(gòu)建現(xiàn)代化高集成性信息化平臺(tái)迫在眉睫。此外，由于溝通渠道障礙導(dǎo)致管理層、員工、相關(guān)部門之間無(wú)法及時(shí)有效溝通，決策層、管理層無(wú)法及時(shí)獲取有效的信息，信息的時(shí)效性受到極大的影響。此外，國(guó)有企業(yè)在信息系統(tǒng)建設(shè)方面資金投入力度較小，存在一些“信息孤島”，無(wú)法及時(shí)、有效地對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行整合。

（三）人員素質(zhì)有待提升

在經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部員工的素質(zhì)水平和能力要求極高，除了具備必要的專業(yè)基礎(chǔ)及職業(yè)道德，還需要有關(guān)工作人員具備學(xué)習(xí)、掌握、運(yùn)用高新科學(xué)技術(shù)和高新管理知識(shí)的能力。在目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系中，這類人才較為緊缺，有可能出現(xiàn)為控制而控制、形式主義、煩瑣的流程、不合理的規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)負(fù)面作用。此外，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的國(guó)有企業(yè)部分參與內(nèi)部控制人員缺乏學(xué)習(xí)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)，不能結(jié)合經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景去理解財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)知識(shí)和信息技術(shù)，甚至對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)狀況和數(shù)據(jù)工作均無(wú)深入了解，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的實(shí)施效果不理想。

（四）內(nèi)部監(jiān)督不足

在現(xiàn)有管理機(jī)制下，國(guó)有企業(yè)均按相關(guān)監(jiān)管要求成立監(jiān)事會(huì)、內(nèi)審部門，一定程度上明確其職能職責(zé)，但監(jiān)事會(huì)、內(nèi)審部門更多處于事后監(jiān)督階段，事前、事中監(jiān)督往往存在盲區(qū)，制衡機(jī)制形式重于實(shí)質(zhì)。此外，雖然成立相關(guān)監(jiān)督管理部門，但往往獨(dú)立性不足，執(zhí)行力度不強(qiáng)，且在監(jiān)督管理過(guò)程中執(zhí)行監(jiān)督方式較為單一，各類問(wèn)題的累加，導(dǎo)致監(jiān)督效果大打折扣。

四、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

（一）完善組織架構(gòu)

國(guó)有企業(yè)需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的特點(diǎn)對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制工作機(jī)制和模式進(jìn)行調(diào)整，要通過(guò)對(duì)組織架構(gòu)的完善，提供較為合理的內(nèi)部控制環(huán)境，為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)組織架構(gòu)的調(diào)整，應(yīng)建立在對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行全面調(diào)研的基礎(chǔ)上，對(duì)調(diào)研結(jié)果進(jìn)行全面分析，進(jìn)而對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行完善。在部門設(shè)置方面，應(yīng)進(jìn)行適時(shí)適當(dāng)調(diào)整及優(yōu)化，例如將內(nèi)部控制管理部門職能歸屬于內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管控部門，有利于在監(jiān)督管理過(guò)程中及時(shí)對(duì)相關(guān)部門提出內(nèi)部控制優(yōu)化調(diào)整建議；針對(duì)子公司、分公司內(nèi)部控制工作，構(gòu)建矩陣式管理架構(gòu)，設(shè)置相關(guān)內(nèi)部控制管理崗，以垂直管理為核心、橫向管理為輔助，實(shí)現(xiàn)雙重管理，保證內(nèi)部控制活動(dòng)的有效實(shí)施。

（二）構(gòu)建信息化平臺(tái)

內(nèi)部控制以企業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以流程為表現(xiàn)形式，而內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的業(yè)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，因此業(yè)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、時(shí)效性對(duì)內(nèi)部控制的有效開展起到至關(guān)重要的作用。隨著國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)外部信息流量也在迅速增長(zhǎng)，傳統(tǒng)工作模式難以應(yīng)對(duì)龐雜的業(yè)務(wù)信息。在此背景下，應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等手段構(gòu)建綜合性信息管理服務(wù)平臺(tái)勢(shì)在必行，通過(guò)集成平臺(tái)的建設(shè)，將企業(yè)投資、銷售、成本等業(yè)務(wù)口數(shù)據(jù)、重要的經(jīng)營(yíng)管理情況、流程進(jìn)行關(guān)聯(lián)，內(nèi)部控制每一個(gè)環(huán)節(jié)的控制角色都可在平臺(tái)內(nèi)實(shí)現(xiàn)各類信息的有序共享；在制度、流程控制基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。通過(guò)建設(shè)高集成性信息化平臺(tái)，不僅打通信息數(shù)據(jù)端口，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，更重要的是能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)、管理的一體化信息管理，促進(jìn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享，防范“信息孤島”，防范由于信息不對(duì)稱所帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)構(gòu)建高集成性的信息化管理平臺(tái)，不僅保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，還能提高企業(yè)效率，保證數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性和時(shí)效性，為企業(yè)決策提供更有效的數(shù)據(jù)支持。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)

專業(yè)的內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作有效實(shí)施的有力保證，打造專業(yè)化內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)是做好內(nèi)部控制管理工作的必由之路，也是內(nèi)部控制體系建設(shè)的第一步。首先，內(nèi)部控制人員在專業(yè)上不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)、法務(wù)等專業(yè)，在企業(yè)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)將專業(yè)擴(kuò)展至戰(zhàn)略管理、信息技術(shù)、工程管理等，有利于科學(xué)、合理搭建內(nèi)部控制體系，力爭(zhēng)在各個(gè)內(nèi)控管理環(huán)節(jié)無(wú)盲區(qū)。其次，采用多樣化渠道和方式加強(qiáng)內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)的內(nèi)外部培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部控制工作人員的職業(yè)素養(yǎng)和能力，尤其在經(jīng)濟(jì)環(huán)境巨變的情況下，要結(jié)合經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)和要求，將內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)的培訓(xùn)常態(tài)化，幫助內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作的影響，打造一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、道德品質(zhì)好的高素質(zhì)團(tuán)隊(duì)，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，保證國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作的效果；還要完善內(nèi)部控制績(jī)效考核機(jī)制，一方面有利于激發(fā)團(tuán)隊(duì)積極性，另一方面也有利于內(nèi)部控制工作的有效實(shí)施，保證內(nèi)部控制實(shí)施效果，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)更健康的發(fā)展。

（四）加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理

全面風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部控制相互依存，不可分離，構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有利于內(nèi)部控制工作的實(shí)施?？稍趲追矫孢M(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)：第一，組建風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門，建立與企業(yè)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等納入統(tǒng)一管理體系。第二，風(fēng)險(xiǎn)管理部門聯(lián)合企業(yè)相關(guān)管理部門對(duì)國(guó)家宏觀政策、市場(chǎng)環(huán)境等進(jìn)行充分分析，依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，作出正確判斷。第三，建立經(jīng)營(yíng)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)對(duì)預(yù)警事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估、調(diào)整，提前安排風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，降低企業(yè)損失。第四，組建風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估專項(xiàng)小組，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行全面監(jiān)督及評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行全過(guò)程追蹤，針對(duì)追蹤過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)分析、反饋并按要求處理，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)管理。第五，采用計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、處理（PDCA）循環(huán)管理模式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，形成閉環(huán)管理，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作水平不斷提高。第六，建立風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、運(yùn)營(yíng)狀況對(duì)相關(guān)期間風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行考核，引導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理工作常態(tài)化開展。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督，一方面了解內(nèi)部控制實(shí)施的有效性，另一方面可根據(jù)評(píng)價(jià)、審計(jì)情況為企業(yè)提供定性定量參考，及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。良好的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、審計(jì)離不開合理、完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，當(dāng)前大部分國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中都有專屬于企業(yè)自身的制度體系，但制度體系更新力度卻存在明顯不足，包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在內(nèi)的不少制度不適宜企業(yè)發(fā)展需要，因此需要結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)政策、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)狀況等，推進(jìn)制度改革，為企業(yè)構(gòu)建合理內(nèi)部控制指標(biāo)體系，以此來(lái)提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)的有效性。當(dāng)前，大部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、審計(jì)更多集中在流程性、合規(guī)性方面，其效果存在一定局限，應(yīng)探索內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、審計(jì)指標(biāo)精準(zhǔn)量化的可能性，將企業(yè)各部門內(nèi)控指標(biāo)進(jìn)行清晰量化，提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、審計(jì)的有效性。在制度體系完善的基礎(chǔ)上，還應(yīng)賦予內(nèi)控評(píng)價(jià)、審計(jì)機(jī)構(gòu)必要權(quán)利，直接對(duì)企業(yè)決策層負(fù)責(zé)，受企業(yè)決策層管理、考核，提升內(nèi)控評(píng)價(jià)、審計(jì)的有效性。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、審計(jì)還需在方式、方法上進(jìn)行創(chuàng)新，充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，結(jié)合財(cái)務(wù)系統(tǒng)等各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)，構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、審計(jì)信息化平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行全面分析，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、審計(jì)提供數(shù)據(jù)化依據(jù)，逐步提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的水平。