管理會計的未來

羅曉琴

作為一名晚輩，我有幸在紀念余緒纓教授百年誕辰線上特別直播活動中向10位學術(shù)界和實務界的教授專家們深度學習和體驗中國管理會計發(fā)展的過去、現(xiàn)在與未來。2022年9月12日，我與大咖們連麥分享感悟，一起探索后疫情時代，在商業(yè)轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新經(jīng)濟背景下管理會計的未來，助力企業(yè)在數(shù)字及綠色經(jīng)濟時代戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與價值創(chuàng)造之路。

疫情的席卷，進一步加速了全球價值鏈的轉(zhuǎn)型。根據(jù)對沖基金之一橋水基金的創(chuàng)始人瑞·達理歐（Ray Dalio）描述，世界秩序正在改變。我們也看到，新的全球價值鏈正在被重塑，各國正致力于發(fā)展新的經(jīng)濟驅(qū)動力，并努力提升在全球競爭中的優(yōu)勢。

如今的全球價值鏈正在從貿(mào)易和金融資本驅(qū)動轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字技術(shù)驅(qū)動的時代。數(shù)據(jù)已成為除勞動力、土地、資本、創(chuàng)新之外的第五大生產(chǎn)要素。作為全球資源優(yōu)化配置的紐帶，數(shù)字經(jīng)濟正在成為重組資源、重塑經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、改變競爭格局的關鍵力量。而隨著互聯(lián)網(wǎng)算力、算法的日趨成熟，在全球價值鏈環(huán)節(jié)上的一些行業(yè)將逐漸被替換掉。

而此時，在變化與挑戰(zhàn)背后也蘊藏了新的機遇，作為管理會計師，基于對全價值鏈的理解，從宏觀環(huán)境到對企業(yè)的微觀管理、財務非財務信息的掌控，可以助力企業(yè)把握好這樣的市場機會，凸顯出對支持戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、投融資決策、商業(yè)模式、治理和管控模式變革的前瞻性與重要作用。

研究數(shù)據(jù)表明，過去所有傳統(tǒng)行業(yè)的全球價值鏈基本已經(jīng)飽和，2018年之后出現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟增長的乏力也源于互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字消費存量市場規(guī)模的競爭，而新基建，也叫數(shù)字經(jīng)濟技術(shù)投資，可以在短期內(nèi)拉動快速增長，實現(xiàn)“十四五”規(guī)劃提出的數(shù)字中國發(fā)展目標。

在技術(shù)創(chuàng)新和應用場景推動下，Web 3.0“元宇宙”走到了互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的最前沿。而人工智能的三個要素：算法、算力和數(shù)據(jù)，加上芯片、5G、6G等一系列核心技術(shù)作為智能世界的基石，把物理世界的溫度、空間、色香味觸覺（觸覺、嗅覺、聽覺、視覺）等數(shù)字化以后，來實現(xiàn)萬物互聯(lián)、萬物感知。

2021年是元宇宙元年，雖然元宇宙還沒有被完全定義。但是中國已經(jīng)意識到了它的潛力和能為商業(yè)帶來的價值，正大力推進元宇宙的進程，中國的目標很明確：建立標準以便在全球發(fā)揮引領作用。首先，元宇宙的第一優(yōu)勢是可以幫助人們超越距離，到現(xiàn)實生活中本不能去的地方，見到本不能見到的人。利用數(shù)字孿生技術(shù)可以對城市規(guī)劃管理或虛擬旅游進行模擬，或是在新能源汽車發(fā)布期間，參與者可以用不同的虛擬方式來測試汽車，并能與產(chǎn)品進行互動，而不僅僅只是從遠處觀看。同時，元宇宙在遠程教育、采礦、醫(yī)療手術(shù)以及娛樂和體育行業(yè)中也有著越來越多的應用。

另外，區(qū)塊鏈作為元宇宙的要素讓數(shù)據(jù)成為資產(chǎn)，智能合約作為數(shù)據(jù)交易和價值分配的“確權(quán)機器”正在打造一個新的代幣化、去中心化、流程化的經(jīng)濟體系。數(shù)字技術(shù)天然能鏈接海量數(shù)據(jù)和用戶，數(shù)字的全球化正在悄無聲息但異常迅速的進展當中。2021年，雖然受國際大環(huán)境影響較大，但數(shù)據(jù)表明進出口仍然跑贏了各項指標，外貿(mào)還是成為中國經(jīng)濟增長動力最強的一駕馬車。不過與傳統(tǒng)貿(mào)易不同的是，一種數(shù)字貿(mào)易的能力正在增長，特別是在疫情期間，數(shù)字服務業(yè)成為貿(mào)易的主體。其中的電子商務，跨境電商，本質(zhì)來說已將傳統(tǒng)的貨幣轉(zhuǎn)換成了數(shù)字貨幣，成為金融科技時代的必然趨勢。比如中國人民銀行數(shù)字貨幣DCEP，再比如非同質(zhì)化代幣（NFT）作為數(shù)字文創(chuàng)產(chǎn)品的價值載體，有望能夠成為元宇宙的核心資產(chǎn)類別。

這些例子和趨勢表明，數(shù)字時代中，如果管理會計能夠基于對新的經(jīng)濟體系的前瞻性，掌握運用新的科技工具，可以幫助企業(yè)解決元宇宙世界新的問題、推動元宇宙商業(yè)場景應用。比如將機器學習等元宇宙人工智能的基礎技術(shù)應用于智能財務管理，可以在經(jīng)營預測、預算編制、執(zhí)行、監(jiān)控、風險管理、資金配置等多方面形成動態(tài)靈活的分析預測，更好地進行行業(yè)趨勢和市場預期，幫助指導企業(yè)在上下游全價值鏈的戰(zhàn)略經(jīng)營決策起到支持業(yè)務的作用。

隨著全球疫情的不斷反復，自然環(huán)境、社會關系等方面凸顯出的問題，人們開始焦慮如何在疫情下重建全球經(jīng)濟。此時新的價值驅(qū)動力，更具體地說，是氣候變化驅(qū)動的雙碳承諾、數(shù)字轉(zhuǎn)型、綠色經(jīng)濟下的投融資創(chuàng)新。目前，中國正處于價值鏈轉(zhuǎn)型升級和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的痛點，正從生產(chǎn)基礎產(chǎn)品轉(zhuǎn)向新技術(shù)研發(fā)，發(fā)展創(chuàng)新性資本和提高生產(chǎn)力。

今天和未來，企業(yè)對戰(zhàn)略和運營的強調(diào)已經(jīng)從歷史性的觀點轉(zhuǎn)向預測性。比如通過成本預測，企業(yè)可以將他們的規(guī)劃和行動轉(zhuǎn)化，并用于決策評估和驗證。對管理會計來說，創(chuàng)造企業(yè)價值，主要是通過計量、比較和分析來反饋給決策者，用以矯正執(zhí)行的偏差，實現(xiàn)決策目標。

積極主動的管理會計師將會研究行業(yè)趨勢和市場預期，來幫助指導企業(yè)在財務計劃分析（FP&A）規(guī)劃與分析中所使用的業(yè)績指標和數(shù)據(jù)。例如，特斯拉（Tesla）的管理會計師可能會通過使用家用光伏太陽能板安裝數(shù)據(jù)作為對電動汽車等其他清潔能源技術(shù)需求的領先指標，來尋找如何跟蹤消費者環(huán)境意識的方法。

從本質(zhì)上講，管理會計師通過關注對業(yè)務最關鍵的指標也就是關于組織面臨的關鍵風險和機遇來評估重要性，作為戰(zhàn)略規(guī)劃、預測和投融資決策的一部分。例如在氣候變化、綠色低碳經(jīng)濟下對制造企業(yè)業(yè)務影響的ESG，聚焦于碳排放，如果管理會計師了解中國和企業(yè)分支所在國的氣候政策和立法，加上對新科技的應用，比如用集成的人工智能驅(qū)動分析及交易視圖，來評估預測氣候和其他可持續(xù)性因素對商業(yè)模式、資產(chǎn)負債表中的碳資產(chǎn)和交易的影響，有助于來了解如何分擔風險和成本，制定衡量標準，并轉(zhuǎn)化為業(yè)務和財務決策，提供將風險和成本降至最低解決方案。

我特別贊同于增彪教授所強調(diào)的管理會計應該以道馭術(shù)，比如在優(yōu)化全球供應鏈、清潔能源革命博弈中，管理會計師可以利用對經(jīng)濟效益與環(huán)境影響的風險計量，在研發(fā)與生產(chǎn)的投融資決策支持環(huán)節(jié)上推動企業(yè)良性經(jīng)營與發(fā)展，共建商業(yè)道德文明。又比如在零工經(jīng)濟的趨勢下，許多企業(yè)未來幾年面臨的最大挑戰(zhàn)之一是對員工隊伍的管理模式的變化，管理會計有責任通過指標的不同設計將當事人的行為引導到實現(xiàn)組織戰(zhàn)略和創(chuàng)造組織價值的方向上來。

正如中國制造業(yè)朝微笑曲線的兩端轉(zhuǎn)型和升級發(fā)展，也就是在左邊加強研發(fā)創(chuàng)造智慧產(chǎn)權(quán)，在右邊加強客戶導向的營銷服務和管理創(chuàng)新。在管理會計領域通過研究繼續(xù)創(chuàng)造高附加價值與競爭優(yōu)勢，也必將能夠助力企業(yè)與個人抓住時代的機遇，推動中國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。●