黃丹莉

（江蘇南通三建集團股份有限公司）

一、引言

為指導企業(yè)開展全面風險管控工作，促進企業(yè)規(guī)范、穩(wěn)健發(fā)展，國家相繼出臺了《中央企業(yè)全面風險管理指引》《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及配套文件，對規(guī)范企業(yè)的風險管理提出了新的要求。隨著我國基建、房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)投入，建筑施工企業(yè)在不斷發(fā)展壯大的同時必然伴隨較大的風險，若處理不當，會給企業(yè)造成較大的經(jīng)濟損失。究其原因：一方面是企業(yè)在業(yè)務的開展和管理的過程中，會受到許多不確定因素的影響，使得企業(yè)的實際收入與預期成本之間存在較大的偏差；另一方面是企業(yè)在快速擴張的過程中，風險管理建設步伐相對滯后導致存在一些管理漏洞，特別是在財務相關風險管控方面，一旦疏忽將造成重大后果。因此，財務風險管理對企業(yè)在新時代高質量發(fā)展的征程上至關重要，企業(yè)管理層應高度重視財務風險管理，采取相應措施加強對于風險的控制。

二、建筑施工企業(yè)加強財務風險管控的意義

（一）有利于提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益

現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)面臨激烈的市場競爭，大部分建筑施工企業(yè)的核心業(yè)務集中在利潤較為微薄的工程施工領域。企業(yè)要想實現(xiàn)從粗放型向集約型財務管理的轉變，應當不斷加強對財務風險的良好管控，將風險控制理論具體貫穿到建筑施工管理的整體決策、執(zhí)行和監(jiān)督中，同時還應進一步提高企業(yè)內部資金的使用效率和整體施工建設的質量，縮短資金沉淀的時間，提升施工企業(yè)整體財務風險管控水平。

（二）提高企業(yè)利潤水平的迫切需求

在建筑施工項目建設過程中，降本增效、提升企業(yè)的整體利潤水平不僅是企業(yè)發(fā)展的迫切需求，也是其推動自身發(fā)展的強大動力?；诖耍谑┕て髽I(yè)財務管理中，管理層應進一步強化風險控制能力，加強對于內部所有資源的配置效率，從而確保施工企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標順利實施，提升企業(yè)的競爭實力，擴大市場的總體占有率。

（三）提升企業(yè)核心競爭力的重要手段

目前，建筑領域行業(yè)內部競爭十分激烈，企業(yè)在經(jīng)營中需要運用大量的資金，通過制定詳細的計劃可確保建筑項目建設工程順利進行，使所有資金、資源能夠合理利用，逐步形成企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢，營造良好、有利的企業(yè)競爭環(huán)境，為后續(xù)的建筑施工項目發(fā)展指明方向。

三、建筑施工項目建設過程中主要財務風險分析

（一）墊資風險

“墊資”承包是建筑企業(yè)普遍現(xiàn)象，現(xiàn)已成為發(fā)包方降低資金成本、轉嫁經(jīng)營風險的重要途徑，墊資方式包括：帶資施工、低比例形象進度付款和工程竣工后付款等。如恒大近年采用的總價包干模式，包干總價包括工程核算總價及10%市場風險核算包干費，合同要求同一批開工的全部樓棟外立面實際完工節(jié)點為首次進度款申報時間節(jié)點，而項目開工至外立面驗收合格工期約1年，即使計算市場風險包干費，但在市場整體環(huán)境下行的情況下也時常無法彌補墊資帶來的風險，形成大規(guī)模的“債務鏈”。

（二）合同風險

合同風險是建筑施工企業(yè)應當重視和加強管理的重要風險之一，其主要是建設單位與施工企業(yè)通過設定條款明確雙方的權利和義務關系的、特殊的承攬合同，貫穿整個建筑項目建設的始終，即便是在企業(yè)的工程競標階段也起著不可忽視的作用。若是企業(yè)管理層的財務管理意識較為薄弱，可能會影響到后續(xù)的財務管理工作，進而產(chǎn)生一定的財務風險。

（三）應收賬款及成本控制風險

應收賬款主要涉及變現(xiàn)的風險，在當前金融市場上應收賬款保理、質押貸款、應收票據(jù)貼現(xiàn)、ABS 證券化業(yè)務等是應收賬款變現(xiàn)的主要手段。但上述變現(xiàn)手段存在諸多的限制條件，中小型企業(yè)難以達到準入條件，融資渠道狹窄。2021年地產(chǎn)“三道紅線”“四檔管理”更加劇了應收賬款變現(xiàn)難度，多家地產(chǎn)提出“工程款抵房”的要求，進一步加重了承包單位的收賬難度。

在成本管控方面，由于施工項目的工期相對較長，因主觀或者客觀原因導致的停工損失較大，材料受市場經(jīng)濟波動影響可能會高于項目投資的報價成本，如環(huán)保單位施工質量較差，會增加建筑施工的成本費用；相關安全措施不到位存在安全隱患，給項目造成潛在的風險資金支出。另外，2019年施行的《保障農(nóng)民工工資支付條例》中第三十條提出分包單位拖欠農(nóng)民工工資的，由施工總承包單位先行清償再依法進行追償，可能存在分包單位未及時支付工程款，由承包方超結算金額進行農(nóng)民工工資墊付的風險。

（四）涉稅風險

當前我國建筑材料市場并不完善，稅收違規(guī)的現(xiàn)象時有發(fā)生，進一步加大施工建設企業(yè)的稅務檢查風險,具體主要體現(xiàn)在兩個方面：一是增值稅的風險，即承包方向中小企業(yè)采購無法取得增值稅專用發(fā)票或者取得虛開增值稅發(fā)票、模糊增值稅納稅義務發(fā)生時間等風險。二是所得稅風險，即承包方在施工期間經(jīng)常涉及白條入賬的情況以及合理的工資、薪金支出準予稅前扣除的要求。所得稅實施條例所稱合理的工資、薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式勞動報酬，而在次年匯算清繳仍需要對前期未支付項目進行納稅調整。由此可見，發(fā)包方延遲支付工程款將加大承包方的涉稅風險。

四、建筑施工項目風險管控策略

（一）強化企業(yè)資金風險防范工作

首先，建筑施工企業(yè)應當加強對于風險的識別和預警，對于風險的危害性進行分析，可采取風險規(guī)避、風險轉移、風險對沖、風險補償和風險分散等方式降低“墊資”風險，如以履約保函方式替代繳納履約保證金，利用“擔?！睓C制，通過要求下游開發(fā)商提供工程款支付擔保；以工程項目抵押、第三方提供擔保等方式保證工程款支付，采取與形象進度付款節(jié)點相近的付款比例支付材料款及分包款等。

其次，可以拓寬應收款變現(xiàn)渠道，除應收款保理、質押以及常規(guī)抵押貸款的方式外，嘗試對非金融機構的債權轉讓，如將下游優(yōu)質的應收款轉讓給上游供應商從而加強應收款的流動性，提高周轉率。

（二）嚴審合同、明確企業(yè)職責義務權利

合同作為法律文件，能夠有效地維護企業(yè)的利益。針對建筑施工企業(yè)內部的合同風險，相關負責人應當嚴審合同，明確企業(yè)的職責義務和權利。

首先，建設施工企業(yè)應當通過嚴謹?shù)暮贤问奖Ｗo企業(yè)的利益不受損害，合同的內容包括計價時間方式以及工程結算有關條款等相應的經(jīng)濟責任，盡可能地避免出現(xiàn)經(jīng)濟糾紛。

其次，可以建立合同審查監(jiān)察制度，由法務、財務、經(jīng)營、工程等多部門參與合同評審工作，從不同維度去衡量、審核合同的可行性，如機械租賃合同中涉及不可抗力或者季節(jié)性停工，租賃費不予計取的時長要求是否合理，以及鋼筋貼息率預計將超過LPR4 倍的情況下，需聯(lián)合法務部門采取應對措施及時止損。

（三）落實內部控制制度，防范成本管控風險

首先，企業(yè)應當加快落實內部管理制度機制，明確相關工作人員責任義務，建立完善的內部管控機制，對于每個工種的責任人以及相關工作職責義務進行有效落實，確保施工效率得以提升，促使整個施工項目建設風險能夠有效得到控制。與此同時，企業(yè)可以建立完善的績效考核獎勵機制，對考核優(yōu)秀的人員進行一定的獎勵，既能夠充分調動員工的積極性，快速提高自身專業(yè)性，同時有利于三方監(jiān)督，確保項目核心財務責任人權利落實，實現(xiàn)施工單位責任、權利與監(jiān)督的三位一體落實，降低財務風險發(fā)生的概率。

其次，要加強對于企業(yè)的成本風險控制，嚴格執(zhí)行項目成本責任制，采用全面預算管理，合理編制、執(zhí)行、監(jiān)督并考核全面預算完成情況，并及時糾偏；在分包成本控制方面，管理人員應當對分包合同的施工范圍進行清晰、明確的界定，依法對所招用的農(nóng)民工訂立合同并進行用工實名登記，未進行實名登記的人員不得進入施工現(xiàn)場，規(guī)避分包單位在趕工期間虛報人頭，未按規(guī)定足額支付農(nóng)民工工資導致總承包方被迫超額結算農(nóng)民工工資，成本增加的情況。施工建設項目企業(yè)領導也應當對項目經(jīng)理以及各部門在成本控制中風險防范進行定期的考核和考評，并與員工的工資獎金等掛鉤，做到賞罰分明，確保成本控制落到實處。

（四）提高財務稅控意識，合理規(guī)劃項目稅負

建筑施工企業(yè)應當提高自身的財稅管理意識，對于稅負項目進行合理規(guī)劃，完善稅收籌劃管理等相關工作。

首先，建筑施工項目往往采取以票控稅，2018年6月國稅總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中提及企業(yè)稅前扣除憑證管理，并對企業(yè)取得的內部和外部憑證（包括但不限于發(fā)票）做了明確規(guī)定，符合稅前扣除標準的憑證予以扣除。建筑企業(yè)應當根據(jù)自身項目情況，在符合稅前扣除標準范圍內予以調整。

其次，企業(yè)應當做好項目的稅收管理及應收賬款的管理，加速資金回籠、對于實際變更部分而導致的停工損失應當及時進行現(xiàn)場簽證、竣工工程款的收取、已經(jīng)竣工階段完畢的工程拖欠款應當采取各種措施進行全力回收，并規(guī)避由于工資薪金未及時支付而導致的企業(yè)所得稅納稅調整。企業(yè)所得稅實施條例第34 條也明確指出準予稅前扣除的合理工資薪金是指每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。

第三，準確識別增值稅納稅義務發(fā)生時間。以恒大項目墊資為例，項目墊資至同一批開工的全部樓棟外立面實際完工節(jié)點作為首次進度款申報時間節(jié)點，增值稅納稅義務為納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的為發(fā)票開具當天。發(fā)包方已滿足預售條件而開具不動產(chǎn)銷售發(fā)票與承包方開具建筑服務發(fā)票并沒有因果關系，承包方提前開具增值稅發(fā)票將增加企業(yè)納稅資金壓力，因此，企業(yè)應根據(jù)承建合同具體約定條款，準確識別納稅義務發(fā)生時間完成納稅義務。

最后，辯證地看待涉稅業(yè)務的優(yōu)惠政策?！敦斦繃叶悇湛偩株P于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅（2016）年140 號）指出，將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員，按照“建筑服務”繳納增值稅。施工項目若采取簡易征收則取得差額計稅但一般計稅項目將機械租賃及人員拆分簽訂，會取得13%的動產(chǎn)租賃發(fā)票。《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11 號）指出，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構等資產(chǎn)貨物同時提供建筑、安裝服務不屬于混合銷售應分別核算貨物和建筑服務銷售額適用不同稅率。實際操作中建筑企業(yè)大多以提前簽訂兩份合同等方式規(guī)避上述規(guī)定，向銷售活動板房供應商收取13%增值稅專用發(fā)票以提高增值稅進項抵扣金額，導致不符合企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定，進而引發(fā)所得稅納稅調增的問題，可見契合項目情況辯證看待涉稅業(yè)務尤為重要。

五、結論

強化財務的風險管控在建筑施工項目管理中是十分必要的，因此建筑施工企業(yè)應當強化企業(yè)資金風險防范工作，嚴審合同、明確企業(yè)職責義務權利，落實內部控制制度，防范成本管控風險，完善稅收籌劃管理等相關工作為企業(yè)的穩(wěn)定、長遠發(fā)展保駕護航。企業(yè)管理層也應當客觀、及時、全面評估企業(yè)的內外部環(huán)境，結合新時期的行業(yè)特點以及自身的風險要素，制定相應風控措施，有效降低財務風險，確保實現(xiàn)企業(yè)高質量發(fā)展。