趙 雯 中國(guó)人民解放軍第六九一六工廠

近年來(lái)，國(guó)家在發(fā)展經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)程中，采取多種大政方針，大力扶持制造企業(yè)，促進(jìn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。但由于各方面因素的影響，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增速出現(xiàn)了回落的現(xiàn)象，在這種情況下，制造企業(yè)所生產(chǎn)商品的銷量也逐漸下降，企業(yè)若要在現(xiàn)階段的環(huán)境下保持穩(wěn)定發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得以生存，就要做好各方面的管理工作，加強(qiáng)開源節(jié)流策略的推進(jìn)，在最大程度地降低企業(yè)的稅務(wù)成本，合理、合法地實(shí)現(xiàn)降本增資，使企業(yè)各方面的效益達(dá)到最大化，提升制造企業(yè)的利潤(rùn)。

一、稅務(wù)成本控制的概念

對(duì)于企業(yè)而言，稅務(wù)成本控制指的是會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)報(bào)告等工作中所涉及到的費(fèi)用支出問題，該費(fèi)用在支出的過程中會(huì)通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)，根據(jù)相關(guān)的管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算。一般情況下，稅務(wù)成本控制工作包括兩個(gè)方面的工作內(nèi)容，一方面是各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所涉及到的稅務(wù)成本費(fèi)用，另一方面是各項(xiàng)活動(dòng)產(chǎn)生的期間稅務(wù)，若體現(xiàn)在企業(yè)的利潤(rùn)表中，則主要包括研發(fā)工作所需的費(fèi)用、銷售業(yè)務(wù)所需的費(fèi)用及企業(yè)營(yíng)業(yè)的成本等，上述支出費(fèi)用在一定程度上決定著企業(yè)最終的收益。因此，企業(yè)的稅務(wù)成本控制是管理人員按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，向各級(jí)部門下發(fā)成本管理目標(biāo)，各部門行使自身的職能，對(duì)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)所生產(chǎn)的稅務(wù)進(jìn)行控制，并分析影響稅務(wù)成本的因素，確定相應(yīng)的解決方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)成本管理目標(biāo)，提升企業(yè)的利潤(rùn)[1]。

二、制造企業(yè)稅務(wù)成本控制工作中存在的問題

(一)企業(yè)管理工作環(huán)境存在的問題

缺乏健全的稅務(wù)成本控制管理制度體系。現(xiàn)階段大多數(shù)造企業(yè)由于內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)體系不完善，并未設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)成本控制部門，具體工作還是在各部門之間零落分布，難以進(jìn)行統(tǒng)籌管理。一方面，一些企業(yè)是由財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)稅務(wù)成本控制的相關(guān)事宜，由于財(cái)務(wù)人員還要兼顧其他財(cái)務(wù)工作，精力有限，稅務(wù)成本控制只是簡(jiǎn)單地進(jìn)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與分析、成本支出與利潤(rùn)的預(yù)估，并未充分挖掘稅務(wù)成本控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中重要價(jià)值，管理效果并不理想。另一方面，在成本目標(biāo)的設(shè)定上，只限于公司層面，并未針對(duì)部門進(jìn)行細(xì)化分解，導(dǎo)致各部門在實(shí)際工作的推動(dòng)中缺乏科學(xué)指導(dǎo)，責(zé)任歸屬不清，造成稅務(wù)成本控制管理混亂。

內(nèi)部全員缺乏對(duì)稅務(wù)成本控制工作的正確認(rèn)識(shí)。一方面，制造企業(yè)缺乏對(duì)稅務(wù)成本控制的高度重視，內(nèi)部人員對(duì)其的認(rèn)知只限于工作指標(biāo)任務(wù)的完成，認(rèn)為只要讓管理者滿意就可以，對(duì)于稅務(wù)成本控制專業(yè)知識(shí)的掌握比較欠缺，部門間的溝通交流較少，在KPI考核指標(biāo)中有涉及稅務(wù)成本控制指標(biāo)，但是權(quán)重有待提高，對(duì)于稅務(wù)成本控制的實(shí)效卻并未體現(xiàn)。另一方面，內(nèi)部成員的參與積極性不高。稅務(wù)成本控制作為一項(xiàng)系統(tǒng)工作，是需要覆蓋內(nèi)部所有成員、管理全過程的工作，但是現(xiàn)階段在制造企業(yè)只有少數(shù)管理人員或成本控制的負(fù)責(zé)人員參與，信息共享不及時(shí)，溝通交流不暢等都制約著成本控制工作的有序開展[2]。

(二)對(duì)稅務(wù)成本控制相關(guān)影響因素的管控不力

在影響稅務(wù)成本控制的因素中，有兩種因素的影響較大，一種是資產(chǎn)的折舊情況，另一種是增值稅的成本控制。對(duì)于資產(chǎn)的折舊，由于制造企業(yè)所使用設(shè)備的價(jià)格均較為昂貴，多種設(shè)備及設(shè)施累加到一起所產(chǎn)生的費(fèi)用就是一項(xiàng)較大的數(shù)目，因此，在對(duì)這些設(shè)備及設(shè)施進(jìn)行折舊時(shí)，要采取適當(dāng)?shù)姆椒ǎ咨频靥幚砬捌谡叟f與后期折舊的關(guān)系。然則，大多數(shù)制造企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)折舊的過程中，并沒有做好該項(xiàng)工作，對(duì)于前期折舊與后期折舊的時(shí)間點(diǎn)未能進(jìn)行精確把握，致使折舊數(shù)額與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不相符，達(dá)不到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。另外，一些企業(yè)的稅務(wù)工作人員由于沒有掌握加速折舊的技藝，使折舊過程中前期的折舊較少，而后期的折舊較多，無(wú)形之中增強(qiáng)了企業(yè)稅務(wù)的利率，企業(yè)由于不能夠利用短期折舊年限，進(jìn)而無(wú)法實(shí)現(xiàn)延期納稅，使稅務(wù)成本增加。

對(duì)于增值稅的成本控制，主要涉及到兩種方法，一是在銷售過程中合理地利用銷售渠道，二是采購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票。但對(duì)國(guó)內(nèi)制造定企業(yè)進(jìn)行分析可以得知：多數(shù)企業(yè)并沒有在銷售過程中進(jìn)行有效的現(xiàn)金折扣，致使企業(yè)在后期進(jìn)行稅務(wù)核算時(shí)，就不能夠保證折扣額及時(shí)地計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用之中，因此，除折扣額之外的余額也不能夠算作是銷售額，在這種情況下，這些余額就不能夠參與增值稅的計(jì)算過程，在進(jìn)行稅務(wù)繳納時(shí)，由于缺少該部分余額，造成稅務(wù)成本的增加。此外，一些企業(yè)未能在采購(gòu)環(huán)節(jié)中掌握稅務(wù)成本控制方法，如當(dāng)采購(gòu)一方人員為增值稅一般納稅人時(shí)，該人員未能從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，因而不能夠使增值稅與所得稅均進(jìn)行抵扣，增加了企業(yè)的稅務(wù)成本。明確約定價(jià)款是否含稅。此處的稅是增值稅，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，增值稅是價(jià)外稅，但在實(shí)際交易中，價(jià)款基本都包括增值稅的，這就出現(xiàn)法律規(guī)定和行業(yè)習(xí)慣的差異。為了避免后面的爭(zhēng)議，需要在合同中明確約定合同價(jià)款是否包括增值稅稅款。在進(jìn)行采購(gòu)活動(dòng)時(shí)，沒有對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行全面了解，致使供應(yīng)商出現(xiàn)走逃現(xiàn)象，使增值稅發(fā)票不能夠進(jìn)行抵扣，從而使稅務(wù)成本增加[3]。

(三)稅務(wù)成本控制執(zhí)行力度不足

稅務(wù)成本成本控制管理方法較為落后。當(dāng)前許多制造企業(yè)稅務(wù)成本控制工作的方式不能夠滿足新時(shí)期的發(fā)展需求，而是遵循傳統(tǒng)的工作流程，即在工作開展之前制定工作目標(biāo)，在工作進(jìn)行過程中采取控制措施，工作結(jié)束后進(jìn)行分析與總結(jié)。然而，這種傳統(tǒng)的工作模式并不能夠提升稅務(wù)成本控制的效果，例如，進(jìn)行運(yùn)用計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅務(wù)成本控制時(shí)，需要從企業(yè)的存貨著手，如果當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)上相關(guān)物價(jià)較高，而稅率又保持穩(wěn)定的狀態(tài)，應(yīng)運(yùn)用先出后進(jìn)的方式，使企業(yè)存貨成本得以降低，反之則采取先進(jìn)先出的方法。但傳統(tǒng)的稅成本控制模式并不能夠?qū)@兩種方式進(jìn)行靈活選擇，使企業(yè)的存貨成本增加，不能夠使所得稅的份額得以降低。

稅務(wù)成本制度規(guī)范較為缺失。一方面，多數(shù)制造企業(yè)對(duì)國(guó)家稅務(wù)政策的了解不夠充分，尤其是相關(guān)稅務(wù)的扶植政策，在實(shí)際工作中，也不能夠根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及市場(chǎng)環(huán)境的變化，有效地利用這些扶植政策，致使企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)的管理時(shí)，無(wú)法通過稅務(wù)扶植政策的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)相應(yīng)資產(chǎn)的增值。另外，在稅務(wù)政策中，有一些地方政府為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，制定了一定的稅務(wù)優(yōu)惠政策，如果企業(yè)能夠善加利用，則會(huì)使企業(yè)在繳納稅款時(shí)，實(shí)現(xiàn)一定的稅務(wù)成本扣除，從而有效降低企業(yè)的稅負(fù)。然而，由于各方面因素的影響，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中并沒有充分利用這些優(yōu)惠政策[4]。

三、制造企業(yè)稅務(wù)成本控制策略及優(yōu)化措施

(一)優(yōu)化內(nèi)部稅務(wù)成本管理環(huán)境

從稅務(wù)成本控制管理機(jī)制的建立工作入手。首先，管理人員要分析企業(yè)內(nèi)部組織的結(jié)構(gòu)是否體現(xiàn)出了科學(xué)性、合理性及實(shí)用性的要求，根據(jù)實(shí)際情況，確定內(nèi)部組織的結(jié)構(gòu)，包括各崗位人員及其所能行使的職能等，均要進(jìn)行細(xì)致的考量，確保工作目標(biāo)的有效達(dá)成。在企業(yè)的高層管理機(jī)構(gòu)中，要設(shè)立屬機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的稅務(wù)成本控制工作，在各部門中，要分別設(shè)立成本控制工作小組，進(jìn)而使企業(yè)形成層級(jí)式的管理機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)稅務(wù)成本管理的效果；其次，企業(yè)要做好總結(jié)工作，通過定期召開稅務(wù)成本控制工作總結(jié)會(huì)議，一方面，明確下一階段成本控制目標(biāo)及具體的工作內(nèi)容，確定各小組的工作職責(zé)，另一方面，對(duì)當(dāng)前稅務(wù)成本控制工作中存在的問題進(jìn)行分析，并制定出解決問題的方案，防止問題的擴(kuò)大，影響成本控制工作的進(jìn)展，還要指派專職人員，對(duì)稅務(wù)成本控制工作進(jìn)行監(jiān)督，確保該項(xiàng)工作中的每一個(gè)環(huán)節(jié)均能夠順利進(jìn)行；最后，要保持稅務(wù)成本控制機(jī)制運(yùn)行的獨(dú)立性，控制機(jī)構(gòu)一旦建立，就要嚴(yán)格按照企業(yè)制定的成本控制目標(biāo)開展相關(guān)工作，不能夠受到外界人員及其它因素的干擾，以免出現(xiàn)管理工作上的混亂及各種營(yíng)私舞弊現(xiàn)象，使企業(yè)稅務(wù)增加。

從稅務(wù)成本控制管理氛圍的構(gòu)建工作入手。制造企業(yè)在日常的管理工作中，要做好全體員工的思想工作，通過各種團(tuán)建活動(dòng)，培養(yǎng)員工的稅務(wù)成本控制意識(shí)，對(duì)員工進(jìn)行正確的引導(dǎo)，使其能夠?qū)Χ悇?wù)成本管理工作形成正確的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)其深入學(xué)習(xí)該項(xiàng)工作的相關(guān)技能，妥善地將稅務(wù)成本控制與業(yè)務(wù)處理進(jìn)行融合，在提升業(yè)務(wù)處理效果的同時(shí)降低各方面的成本，使工作的效率及質(zhì)量得以優(yōu)化。另外，管理人員要采取多種宣傳方式，對(duì)稅務(wù)成本控制工作進(jìn)行宣傳，使該工作形成一種文化，對(duì)員工產(chǎn)生潛移默化的影響。還要設(shè)立相應(yīng)的激勵(lì)措施，對(duì)于在成本控制業(yè)績(jī)突出的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，并在企業(yè)內(nèi)開展評(píng)優(yōu)活動(dòng)，樹立典型，通過榜樣與物質(zhì)激勵(lì)，調(diào)動(dòng)員工的積極性，從而有效推進(jìn)稅務(wù)成本控制工作的進(jìn)展，促進(jìn)該項(xiàng)工作質(zhì)量的提升[5]。

(二)加大對(duì)稅務(wù)成本影響因素的管控

一是從應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)工作入手，制造企業(yè)在開展稅務(wù)成本控制工作時(shí)，可以通過加速折舊的方法降低稅務(wù)成本，在這個(gè)過程中，通過計(jì)算業(yè)務(wù)總量，對(duì)前期成本費(fèi)用進(jìn)行確定，而對(duì)于后期所要繳納的稅款，則可以利用逐年轉(zhuǎn)移的方式使之降低，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的有效控制。例如，制造企業(yè)可以在年終進(jìn)行核算時(shí)，依據(jù)相關(guān)稅法中的規(guī)定，對(duì)一些業(yè)務(wù)的收入時(shí)間進(jìn)行延遲，通過這種操作，將收入的項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到明年，收入也將計(jì)入到明年。尤其是對(duì)于業(yè)務(wù)種類及數(shù)量較多的制造企業(yè)，由于隨業(yè)務(wù)產(chǎn)生的賬目較多，因此，采取加速折舊的方法進(jìn)行稅務(wù)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移，不再本年內(nèi)進(jìn)行結(jié)算，就可以有效地減少企業(yè)所需繳納稅款的數(shù)額，使稅務(wù)成本得以降低；二是從提升人才隊(duì)伍的質(zhì)量入手，企業(yè)管理人員要對(duì)各部門相關(guān)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升其稅務(wù)成本控制工作的專業(yè)技能，建立跨部門成本控制人才隊(duì)伍，使其能夠根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，從相關(guān)法律的學(xué)習(xí)入手，進(jìn)行稅務(wù)違法案例的教育工作，綜合分析上述因素，制定出最優(yōu)稅務(wù)成本控制方案，從而使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)合理、合法避稅；三是深入學(xué)習(xí)價(jià)值工程的相關(guān)理論，并組織相關(guān)工作人員到其它企業(yè)去學(xué)習(xí)，在該理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合稅務(wù)成本控制實(shí)踐工作，對(duì)自身的稅務(wù)成本控制工作進(jìn)行剖析，進(jìn)而判斷當(dāng)前方式是否符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r。另外，還要在投資項(xiàng)目前進(jìn)行調(diào)查，全方位地研判此項(xiàng)目是否可行，從源頭上規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，避免投資不慎造成的稅務(wù)成本損失。

做好銷售與采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本控制工作，通過控制增值稅發(fā)票來(lái)降低稅務(wù)成本。在銷售環(huán)節(jié)，要將銷售渠道分劃分為幾個(gè)不同的時(shí)期，以便于第一時(shí)間內(nèi)找出影響稅務(wù)成本控制的因素，采從而抓住稅務(wù)成本控制工作的關(guān)鍵點(diǎn)，及時(shí)地對(duì)銷售環(huán)節(jié)中的稅金進(jìn)行抵扣。工作人員可以通過銷售人員反饋的產(chǎn)品信息，對(duì)即將產(chǎn)生的稅金進(jìn)行判斷，從而制定抵扣方案，最大限度地降低成本，避免不實(shí)增值稅發(fā)票的開具，從而有的放矢地進(jìn)行稅務(wù)成本控制工作，增強(qiáng)該項(xiàng)工作的效果。在采購(gòu)環(huán)節(jié)，企業(yè)管理人員要對(duì)供應(yīng)鏈管理理論的本質(zhì)進(jìn)行深層次的研究，理解其工作原理，并將其應(yīng)用在具體的成本控制工作中，對(duì)企業(yè)與供應(yīng)商的合作方式進(jìn)行優(yōu)化，可以通過信息共享的方式，使企業(yè)與供應(yīng)商之類間能夠建立密切的聯(lián)系，防止供應(yīng)商走逃現(xiàn)象的產(chǎn)生，使增值稅專用發(fā)票無(wú)法進(jìn)行認(rèn)證抵扣，造成采購(gòu)方稅負(fù)成本的增加。加強(qiáng)增值稅發(fā)票的監(jiān)督，使企業(yè)每一項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)均能夠取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，增加該項(xiàng)發(fā)票抵扣的幾率[6]。

(三)多措并舉推動(dòng)成本控制切實(shí)落地

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容選擇合適的稅務(wù)成本管理方案。目前，國(guó)內(nèi)制造企業(yè)的稅務(wù)成本管理理論日趨成熟，成本管理的方法也逐漸增多，然而在具體的工作中，每套方法的應(yīng)用要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，才能夠有效降低企業(yè)稅務(wù)成本，提升企業(yè)的利潤(rùn)，維持企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，在開展稅務(wù)成本控制工作時(shí)，可以從以下三個(gè)方面入手：

首先，從宏觀層面上進(jìn)行管理，針對(duì)該項(xiàng)管理工作，要應(yīng)用目標(biāo)稅務(wù)成本管理方法，制造企業(yè)要根據(jù)國(guó)家與地方政府的相關(guān)政策，確定稅務(wù)成本控制方案，并充分利用一些扶植政策，減少稅務(wù)支出。例如，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)劂y行的合作，爭(zhēng)取到足量的貸款，用該貸款來(lái)購(gòu)置一些資產(chǎn)，待資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)增值后繼續(xù)保留，進(jìn)而規(guī)避相應(yīng)稅款的繳納。還可以在繳納稅款前對(duì)一些杠桿利益進(jìn)行消除，進(jìn)一步節(jié)約稅務(wù)成本，通過權(quán)益籌資與負(fù)債籌資對(duì)成本管理方案進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益的最大化；其次，要從微觀層面上進(jìn)行管理，針對(duì)該項(xiàng)管理工作，要應(yīng)用作業(yè)成本管理方法，將務(wù)項(xiàng)業(yè)務(wù)所需要的稅務(wù)成本進(jìn)行核算，然后分析其成本動(dòng)因，將稅務(wù)成本資金進(jìn)行劃分，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本的精確計(jì)算，進(jìn)而鎖定成本對(duì)象，運(yùn)用相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行最終成本的計(jì)算；最后，充分利用新稅法中的優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅務(wù)成本的控制。例如，如果企業(yè)中存在殘疾職工，按照相關(guān)規(guī)定，政府就會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行一定的稅務(wù)成本扣除，在這種政策的支持下，企業(yè)若能最大限度地招收殘疾人員就業(yè)，就可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的降低，使企業(yè)的稅務(wù)壓力得以減輕[7]。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，就目前國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r而言，制造企業(yè)稅務(wù)成本控制工作是各項(xiàng)工作中的重點(diǎn)內(nèi)容，直接關(guān)系到企業(yè)的整體利潤(rùn)。企業(yè)管理人員要認(rèn)清身管理工作中存在的問題，制定相應(yīng)的解決措施，促進(jìn)稅務(wù)成本控制策略的優(yōu)化。本文根據(jù)當(dāng)前制造企業(yè)成本控制工作的現(xiàn)狀，提出了相應(yīng)的成本控制策略及優(yōu)化措施，在具體工作中，可從以下三個(gè)方面入手：一是優(yōu)化內(nèi)部成本管理環(huán)境；二是加大對(duì)成本影響因素的管控；三是多措并舉推動(dòng)成本控制切實(shí)落地。通過做好上述工作，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)開源節(jié)流，促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益的拓展?！?/p>