孫碧

摘要：市場經(jīng)濟體系的改革給經(jīng)濟發(fā)展帶來了全新的影響，市場經(jīng)濟體系的變動促使我國稅收制度發(fā)生了改變，營業(yè)稅逐漸向增值稅轉(zhuǎn)變，在這樣稅收制度改革的大背景下，整個建筑行業(yè)面臨新的挑戰(zhàn)，需要針對各方面問題具體分析，找到合理的解決措施，選擇正確的戰(zhàn)略性方向，以促進我國建筑企業(yè)的發(fā)展?；诖?，本文進行了探究，并提出了研究依據(jù)。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；稅收制度

營改增是“十二五”規(guī)劃中非常重要的稅收制度改革，通過落實這項政策，減少重復(fù)納稅的現(xiàn)象，進一步減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，更有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在這樣的背景下，我國正式落實營改增的相關(guān)管理秩序，在實際應(yīng)用過程中，建筑行業(yè)作為經(jīng)濟發(fā)展重要的組成部分，在行業(yè)發(fā)展和稅收制度改革的共同推動下，建筑企業(yè)要積極面對市場發(fā)展與企業(yè)自身的狀態(tài)，制定合理的管理形式，促進建筑企業(yè)的進一步發(fā)展。

一、營改增概述

（一）營改增的內(nèi)容

營改增屬于一種稅收制度改革，其特點是避免重復(fù)繳稅。這種稅收制度的改革范圍較廣，體現(xiàn)了深遠的影響意義，通過將營業(yè)稅改為增值稅，可提升企業(yè)對自身的把握能力。

（二）營改增的主要意義

營改增是推動財稅體制改革的重要方式，主要意義體現(xiàn)在以下幾方面：首先，能更好地促進產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化轉(zhuǎn)型，避免重復(fù)繳稅。在這樣的背景下，稅收制度的改革對我國許多企業(yè)來說，有一定的好處，尤其是中小型企業(yè)，為他們減輕了負擔(dān)，避免了重復(fù)繳稅的現(xiàn)象。其次，減輕出口商務(wù)公司的壓力，在營改增的管理體制下，增值稅能實現(xiàn)出口退稅，有效提升我國的競爭實力。最后，有效促進現(xiàn)代交通運輸行業(yè)的創(chuàng)新變革，這不但促進了產(chǎn)業(yè)發(fā)展，也逐步帶動了產(chǎn)業(yè)鏈條，更有利于各種類型企業(yè)的發(fā)展，解決傳統(tǒng)模式下的重復(fù)繳稅問題，管理者為了在更大程度上提升效率，也采購了更多先進的設(shè)備，實現(xiàn)了生產(chǎn)技術(shù)的跨越式發(fā)展。

二、營改增對我國建筑企業(yè)的影響

（一）對會計核算的影響

建筑企業(yè)規(guī)模較大，涉及范圍較廣，增值稅的稅收模式采用以票抵扣的形式。因此，建筑企業(yè)應(yīng)提升思想認知，提高警惕性，采用嚴謹?shù)墓ぷ髂Ｊ?，加強發(fā)票管理，要保證管理制度的有效落實，開展更嚴謹?shù)膶徍斯ぷ鳌４送?，增值稅的納稅申報手續(xù)更加復(fù)雜，這需要企業(yè)提升會計核算制度的嚴謹性，確保財務(wù)管理人員和稅務(wù)管理人員具備勝任工作的能力和素質(zhì)，還要加強內(nèi)部控制，避免出現(xiàn)難以解決的稅務(wù)風(fēng)險。

在財務(wù)管理方面，新政策的有效落實，主要體現(xiàn)在需要加強發(fā)票的管理力度，重新進行財務(wù)管理工作的規(guī)劃。營改增政策落實后，之前的財務(wù)管理制度會在一定程度上發(fā)生改變，營業(yè)稅被逐漸取消，在進項稅發(fā)票充裕的情況下，上繳增值稅時，附加稅也會隨之降低，這使經(jīng)營成本得到了合理管控，從而增加利潤。如此一來，企業(yè)的經(jīng)營成本和經(jīng)營壓力都會變小，也會有更多的資金實現(xiàn)技術(shù)和設(shè)備支出，同樣對財務(wù)管理人員提出了更高的專業(yè)化需求。此外，要調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略和管理方針，這都會對會計核算造成一定的影響，采用合理的手段可以提升企業(yè)的管理效果，體現(xiàn)有效的管理模式，最終促進價值的體現(xiàn)。

（二）對建筑企業(yè)的稅務(wù)影響

營改增前，建筑企業(yè)按3%的稅率繳納營業(yè)稅，要繳納的費用中包含很多原本可以省去的內(nèi)容，涉及不同類型的稅收，也會造成較大的稅賦壓力。營改增后，建筑企業(yè)一般納稅人按照9%的稅率繳納增值稅，可以采用進項專票抵扣，對于一般納稅人類型的建筑企業(yè)來說，更多的是要合理選擇供應(yīng)商，獲取合法的票據(jù)，做好票據(jù)管理工作。建筑企業(yè)的主要成本支出是人工成本、材料成本、機械使用費和項目管理成本。

企業(yè)施工過程中，特別是一些縣城的工程項目，采用的大部分原料，比如砂石、石子，都是從個體商戶中購買的，沒有正規(guī)的發(fā)票，還有一部分材料購買的數(shù)量少，也很難提供發(fā)票。財務(wù)工作者在工作中，同樣要根據(jù)年度稅務(wù)情況對比進項稅額，實現(xiàn)一次性進項抵扣完成稅額清算。

建筑企業(yè)營改增前，以工資形式直接發(fā)放勞務(wù)工資，現(xiàn)在只能將其以分包形式分包給勞務(wù)公司，勞務(wù)公司收取稅管費，在一定程度上增加了管理成本，且這部分勞務(wù)分包成本對建筑企業(yè)的稅賦有極大影響。在營業(yè)稅的制度管理模式下，企業(yè)的成本包括材料采購成本與附帶的增值稅進項成本，而體現(xiàn)為增值稅后，企業(yè)則可在獲得增值稅發(fā)票的前提下，劃分實際成本和增值稅進項稅額，從而根據(jù)增值稅稅率將不必要的增值稅進項稅額從成本中減去，減少經(jīng)營成本。

（三）對營業(yè)水平的影響

落實營改增制度改革政策后，建筑材料來源較多，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，使實際稅務(wù)加大。前期工程預(yù)算按照工程定額和歷史成本利率進行預(yù)算編制，但無法預(yù)估獲得的進項稅額，像砂石、商品混凝土，它們在造價中占比較大。假設(shè)在能取得增值稅專票的情況下稅率為3%，企業(yè)增值稅銷項稅率為9%，購入以上材料必將增加6%的納稅成本。因此，在選擇供應(yīng)商時，通常要進行多方面比對，如果企業(yè)取得的進項稅非常少，無疑增加了營業(yè)成本，擠占了利潤空間。

企業(yè)在購置生產(chǎn)設(shè)備的過程中，利用供貨商的發(fā)票，可一次性得到一定額度的進項稅額抵扣，有利于提高機械設(shè)備水平。

（四）對財務(wù)會計的影響

由于建筑企業(yè)購置的原材料、輔助材料等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進項稅額，資產(chǎn)總額將比營改增前呈一定幅度的下降，引起資產(chǎn)負債率的提高。財務(wù)報表營改增后主營業(yè)務(wù)收入不包含增值稅，假設(shè)實行營業(yè)稅與增值稅的營業(yè)收入與實際稅賦相等，屬于稅后收入，營改增后會出現(xiàn)營業(yè)收入減少而利潤率升高的現(xiàn)象。

三、應(yīng)對策略

（一）提高財稅人員的能力

1.加強工作人員的思想認識

財務(wù)管理人員應(yīng)充分了解營改增政策，及時學(xué)習(xí)全新的會計核算和稅務(wù)方面的知識，掌握政策的內(nèi)涵和需要應(yīng)對的問題，并將其應(yīng)用到工作中。企業(yè)也要讓員工深入了解新政策的核心理念，采用全新的管理模式，為企業(yè)發(fā)展提供更多機會。

2.提升會計人員的技能水平

營改增后，要加強會計人員的工作技能培訓(xùn)，讓其準確掌握核算進項、銷項等稅額的技能。實際工作中，會計人員要了解專用發(fā)票開具、抵扣等一系列環(huán)節(jié)，靈活操作，掌握整體的工作流程，采用分開核算的方式，避免核算過程中的混亂。

（二）善用各方面管理措施

1.收入源頭方面

企業(yè)應(yīng)把控經(jīng)營利潤源頭，首先，要準確把握投標(biāo)過程中可能出現(xiàn)的變化，精準預(yù)估可能取得的進項稅額，合理設(shè)計，做好投標(biāo)的精準報價。其次，和建設(shè)單位全面、有效的溝通，及時了解建筑行業(yè)在合同簽訂過程中的需求，把握談判優(yōu)勢，抓住機會。在談判過程中，同樣考慮增值稅屬于價外稅，確定增值稅是否被納入工程總價額中，避免增加人員和企業(yè)的負擔(dān)。

2.稅收籌劃方面

企業(yè)在完成營改增后，要從自身入手，及時抓住在稅收方面的發(fā)展優(yōu)勢，全面做好稅收管理工作。做好供應(yīng)商和承包商的篩選和比對，選擇符合需求的供應(yīng)商，實現(xiàn)良好合作。在比價過程中，要充分考慮增值稅進項稅等方面的內(nèi)容，對自己的需求有充分的認知。

3.工程合同管理方面

和具有專業(yè)能力的資深團隊簽訂工程合同。合同簽訂過程中，要求對方提供增值稅專用發(fā)票，并做好分包結(jié)算，分包完一個項目，再分包后續(xù)的項目。

4.稅務(wù)管理方面

財務(wù)部門需要進行增值稅涉稅業(yè)務(wù)的規(guī)范管理，主要負責(zé)實際操作和監(jiān)督管理，做好涉稅方面的各項審核，做好工程合同中涉稅條款的審核和監(jiān)督，并做好各項目部門的報賬工作，確保建立完善而有效的增值稅信息溝通渠道，完善信息管理平臺，向其他部門和個人附屬單位提供稅收方面的咨詢服務(wù)。同時，定期開展稅務(wù)培訓(xùn)，協(xié)調(diào)好管理機關(guān)和管理部門之間的關(guān)系，及時識別稅收過程中出現(xiàn)的風(fēng)險，針對風(fēng)險防范與規(guī)避提出合理的改進建議。

（三）建立完善的采購制度

1.選擇合適的采購方式

建筑材料的采購成本是工程中投入成本較大的內(nèi)容，采購材料形式包括集中采購和分散采購，這都會對成本支出和納稅風(fēng)險造成直接影響。建筑企業(yè)承包的施工項目往往處于不同省份，在營改增制度落實前，通常采用分散采購的模式，在靠近施工場地的供貨商處選購材料，項目部分散采購后，在采購部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，接受采購行為的監(jiān)督。

完成營改增后，增值稅專用發(fā)票涉及認證和抵扣的工作環(huán)節(jié)，需要進行更嚴謹?shù)陌l(fā)票管理，財務(wù)管理者、采購工作人員、工程核算人員都要更嚴謹?shù)墓ぷ鳌⒏钊氲膶徍?。分散采購涉及環(huán)節(jié)較多，存在較大的納稅風(fēng)險，為此，可采用集中采購的形式，大中型材料由采購部門統(tǒng)一簽訂合同、索要發(fā)票、支付款項后，再由供應(yīng)商將材料直接運到施工現(xiàn)場。但所有的材料都采用這種形式比較難實現(xiàn)，比如，部分工程在偏遠地區(qū)，砂石、磚、瓦等材料就地取材更方便。因此，較好的管理辦法是兩種形式相結(jié)合，用料較少的材料可以利用分散采購的方式；大規(guī)模使用，有必要獲得專用發(fā)票的，采用企業(yè)直接采購的形式。

2.做好采購預(yù)算管理

采購部門要提前梳理好施工項目所需的材料，形成采購清單，根據(jù)施工要求、進度、質(zhì)量、規(guī)格，合理選擇、科學(xué)安排。采購必然需要投入資金，在不同的時間、供應(yīng)商采購不同的材料，同樣會對資金投入造成影響。采購人員要綜合考慮、全面思考，站在不同的角度和立場上，選擇合適的采購方案。確定具體的采購時間后，要了解哪些材料可以獲得專用發(fā)票，實現(xiàn)進項抵扣，哪些材料又屬于3%稅率的納稅范圍。比如，混凝土中的原料包含13%稅率的水泥、粉煤灰，同樣包含3%稅率的砂石，需要選擇最優(yōu)的供貨商，在合理的時機分批次支付材料款、領(lǐng)用材料。

四、結(jié)束語

總而言之，建筑行業(yè)營改增政策的推出，是為了更好地實現(xiàn)國家稅收制度改革，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，為行業(yè)發(fā)展減輕負擔(dān)，促進國民經(jīng)濟增長。因此，企業(yè)也要抓住發(fā)展的機會，勇于面對各類問題，利用一切可利用的資源，迎接挑戰(zhàn)，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提高行業(yè)的發(fā)展水平。

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