陸林

一、引言

近年來(lái)，大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)的崛起，經(jīng)濟(jì)全球化和信息化的加速發(fā)展，給各行各業(yè)都帶來(lái)了深刻的變革。審計(jì)行業(yè)也不例外，數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化已經(jīng)成為了審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。2015 年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》，提出構(gòu)建國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)與國(guó)家數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，并實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也在積極構(gòu)建本地區(qū)的數(shù)據(jù)中心，為信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)提供了豐富的數(shù)據(jù)資源。

二、數(shù)智化環(huán)境中的審計(jì)工作概述

（一）數(shù)智化

以網(wǎng)絡(luò)新技術(shù)為核心的企業(yè)數(shù)智化發(fā)展，正作為“互聯(lián)網(wǎng)+”的主角登場(chǎng)，使數(shù)字經(jīng)濟(jì)日漸成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新生態(tài)，利用現(xiàn)代信息通信技術(shù)將網(wǎng)絡(luò)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相結(jié)合，創(chuàng)造出新的發(fā)展業(yè)態(tài)，這種業(yè)態(tài)能夠代表一種新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，但不是完全意義上的顛覆，而是跨界產(chǎn)業(yè)融合。可以看出，數(shù)字與智能相結(jié)合的數(shù)智化，在大數(shù)據(jù)、數(shù)字化的基礎(chǔ)上，融入智能技術(shù)后，對(duì)數(shù)據(jù)分析能力和結(jié)果呈現(xiàn)方式又提出了更高的要求。

（二）數(shù)智化審計(jì)

由于數(shù)智化的研究正處于起步階段，數(shù)智化審計(jì)更是新興事物。數(shù)智化審計(jì)是通過(guò)數(shù)據(jù)處理手段，利用專業(yè)的數(shù)據(jù)分析軟件預(yù)判企業(yè)可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)，由事中與事后結(jié)合的數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)立項(xiàng)逐步取代傳統(tǒng)的事后下達(dá)審計(jì)計(jì)劃的工作模式。

基于此，可以看出數(shù)智化審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比，在數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量、效率、準(zhǔn)確度、深度等方面具有先進(jìn)性，不僅可以處理結(jié)構(gòu)化信息，也能夠快速處理非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理信息、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)全面處理，為企業(yè)提供更有價(jià)值的決策支持。

三、數(shù)智化發(fā)展對(duì)審計(jì)工作的影響

（一）數(shù)智化發(fā)展對(duì)審計(jì)方式的影響

首先，審計(jì)過(guò)程實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)過(guò)程中的數(shù)據(jù)收集、分析、處理、報(bào)告等環(huán)節(jié)可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，大大提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。第二，數(shù)據(jù)分析能力強(qiáng)化，數(shù)智化發(fā)展使得審計(jì)人員可以利用數(shù)據(jù)分析工具更加深入地挖掘數(shù)據(jù)，揭示潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，減少人為主觀因素對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響。第三，審計(jì)范圍擴(kuò)展，數(shù)智化技術(shù)的應(yīng)用使得審計(jì)范圍不再局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還可以覆蓋其他領(lǐng)域，如業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息安全等，使得審計(jì)的全面性和深度性得到提升。

（二）數(shù)智化發(fā)展對(duì)審計(jì)對(duì)象的影響

數(shù)智化審計(jì)對(duì)象是指數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化環(huán)境下的審計(jì)對(duì)象，是通過(guò)數(shù)據(jù)分析、人工智能、機(jī)器學(xué)習(xí)等技術(shù)對(duì)企業(yè)、機(jī)構(gòu)、個(gè)人等進(jìn)行審計(jì)的對(duì)象。與傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)象相比，數(shù)智化下審計(jì)對(duì)象的范疇也被擴(kuò)大。

從數(shù)據(jù)量和來(lái)源上看，數(shù)智化審計(jì)對(duì)象所需要處理的數(shù)據(jù)量相對(duì)較大，來(lái)源也較為多樣，審計(jì)范圍除傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等內(nèi)容外，還包括網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)等信息，而傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)一般來(lái)自于公司的會(huì)計(jì)賬簿，數(shù)據(jù)量相對(duì)較小。從數(shù)據(jù)質(zhì)量和可靠性方面看，數(shù)智化審計(jì)對(duì)象需要嚴(yán)格把控?cái)?shù)據(jù)的質(zhì)量和可靠性。從數(shù)據(jù)分析能力上看，數(shù)智化審計(jì)對(duì)象需要具備數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘等相關(guān)的技能和工具，以發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)背后的關(guān)聯(lián)性和趨勢(shì)，而傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)象的審核過(guò)程更倚重于經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷。從審計(jì)過(guò)程和方法上看，傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)象的過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)單，而數(shù)智化審計(jì)對(duì)象的審計(jì)過(guò)程和方法相對(duì)較為復(fù)雜，需要應(yīng)用相關(guān)的技術(shù)和工具對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣、測(cè)試、分析和驗(yàn)證等過(guò)程。

（三）數(shù)智化發(fā)展對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響

數(shù)智化體現(xiàn)了人工智能在審計(jì)工作中扮演的角色，以及人工智能的算法和模型在審計(jì)業(yè)務(wù)中的占比。數(shù)智化發(fā)展對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響主要有三個(gè)方面。第一，數(shù)據(jù)分析和挖掘技術(shù)的應(yīng)用使得審計(jì)過(guò)程更加高效和準(zhǔn)確。審計(jì)人員可以通過(guò)使用數(shù)據(jù)分析工具來(lái)分析大量的數(shù)據(jù)，從而快速地發(fā)現(xiàn)異常和錯(cuò)誤，有助于審計(jì)工作的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。第二，數(shù)智化技術(shù)的應(yīng)用使得審計(jì)內(nèi)容更加全面和細(xì)致，通過(guò)數(shù)據(jù)分析和挖掘技術(shù)，審計(jì)人員可以對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而深入了解企業(yè)的各個(gè)方面，包括財(cái)務(wù)、管理、風(fēng)險(xiǎn)等等。第三，數(shù)智化技術(shù)的應(yīng)用促進(jìn)了審計(jì)與業(yè)務(wù)的融合，審計(jì)人員需要了解企業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)涵，進(jìn)一步與業(yè)務(wù)人員溝通合作，準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)工作的效果與質(zhì)量。

（四）數(shù)智化發(fā)展對(duì)審計(jì)人員的影響

數(shù)智化發(fā)展對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，除掌握專業(yè)技能以外，還要具備數(shù)字技能，如熟練掌握數(shù)據(jù)分析工具、掌握數(shù)據(jù)挖掘方法和技巧，能夠使用數(shù)據(jù)分析技術(shù)協(xié)助審計(jì)工作等。審計(jì)人員需要拓寬自身的審計(jì)視野，在數(shù)字化背景下對(duì)審計(jì)工作的全貌有更全面、更清晰的認(rèn)識(shí)，能夠靈活應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)人員所面臨的新情況、新挑戰(zhàn)。在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)數(shù)智化應(yīng)用對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和防范，可以為企業(yè)提供更高智慧的審計(jì)服務(wù)，未來(lái)審計(jì)人員將可以更聚焦價(jià)值創(chuàng)造，從而提高自身的職業(yè)價(jià)值。

四、向數(shù)智化審計(jì)轉(zhuǎn)型中遇到的阻礙

（一）戰(zhàn)略與發(fā)展問(wèn)題

審計(jì)工作向數(shù)智化轉(zhuǎn)型不是單純的信息化轉(zhuǎn)型，或者大數(shù)據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)型，也不僅僅是審計(jì)部門(mén)的工作形式轉(zhuǎn)變，而是涉及到企業(yè)全系統(tǒng)、全業(yè)務(wù)、全職能的系統(tǒng)性改革。因此必須制定明確的數(shù)智化審計(jì)轉(zhuǎn)型目標(biāo)，如何提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本、增加審計(jì)質(zhì)量等，將數(shù)智化審計(jì)與數(shù)智化財(cái)務(wù)協(xié)同發(fā)展，并將數(shù)智化戰(zhàn)略作為企業(yè)發(fā)展的核心戰(zhàn)略，最大化解鎖和釋放數(shù)字價(jià)值。

（二）技術(shù)與人員問(wèn)題

數(shù)智化審計(jì)需要改變傳統(tǒng)審計(jì)的流程和方法，需要重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化審計(jì)工作流程，使其符合數(shù)智化審計(jì)的需求。因此，將傳統(tǒng)審計(jì)方式轉(zhuǎn)型到數(shù)智化的審計(jì)方式，不僅需要相關(guān)的技術(shù)支持，也對(duì)工作人員提出了較高的要求，在具備專業(yè)技能的基礎(chǔ)上，還要求審計(jì)人員具備較強(qiáng)的分析能力、邏輯思維能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。而這方面的人才相對(duì)較為稀缺，缺乏相關(guān)技術(shù)的審計(jì)人員將很難開(kāi)展數(shù)智化審計(jì)工作。需要評(píng)估現(xiàn)有的技術(shù)和人才資源，了解當(dāng)前是否已經(jīng)具備了實(shí)施數(shù)智化審計(jì)的條件，如果不夠，需要進(jìn)行必要的技術(shù)升級(jí)和人才培養(yǎng)。

（三）數(shù)據(jù)與安全問(wèn)題

數(shù)智化審計(jì)需要大量的數(shù)據(jù)支持，良好的數(shù)據(jù)管理可以提高審計(jì)效率和精度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處置風(fēng)險(xiǎn)隱患。工作中需要確保這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，如果數(shù)據(jù)量不足或者數(shù)據(jù)質(zhì)量不好，將難以支持?jǐn)?shù)智化審計(jì)的工作，而當(dāng)下數(shù)據(jù)量不足或數(shù)據(jù)質(zhì)量不高是面臨的主要問(wèn)題。同時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)數(shù)智化審計(jì)通常需要建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，收集、管理和存儲(chǔ)審計(jì)數(shù)據(jù)，因此，數(shù)據(jù)安全是數(shù)智化審計(jì)中必須要考慮的一個(gè)因素。在數(shù)據(jù)采集、處理、管理等環(huán)節(jié)都需要保證數(shù)據(jù)的安全，以免出現(xiàn)數(shù)據(jù)泄露、篡改等問(wèn)題，如何保證數(shù)據(jù)的可靠性和安全性是進(jìn)行數(shù)智化轉(zhuǎn)型的重要問(wèn)題。

（四）組織與管理問(wèn)題

數(shù)智化審計(jì)需要大量的技術(shù)設(shè)備、軟件工具和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)空間，需要投資大量的資金來(lái)支持?jǐn)?shù)智化審計(jì)的實(shí)施。目前，不少審計(jì)組織才開(kāi)始進(jìn)行數(shù)字化建設(shè)，數(shù)字化轉(zhuǎn)型底座尚不牢固，此基礎(chǔ)上繼續(xù)推進(jìn)數(shù)智化建設(shè)，一方面資金支持不夠，另一方面也容易出現(xiàn)系統(tǒng)不兼容問(wèn)題，需要通過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展才能取得較為穩(wěn)固的架構(gòu)轉(zhuǎn)型。而且，數(shù)智化審計(jì)需要改變傳統(tǒng)審計(jì)的工作方式和流程，需要審計(jì)組織具備更加靈活的管理模式，包括人員流動(dòng)性大、團(tuán)隊(duì)協(xié)作性強(qiáng)、以及領(lǐng)導(dǎo)者的數(shù)智化思維和管理方式等。需要企業(yè)有開(kāi)放的組織文化，還需要有足夠的領(lǐng)導(dǎo)支持來(lái)推動(dòng)轉(zhuǎn)型的實(shí)施，但是一些審計(jì)組織可能尚未做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。

五、審計(jì)工作應(yīng)對(duì)數(shù)智化挑戰(zhàn)的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)數(shù)智化平臺(tái)建設(shè)

建立數(shù)智化審計(jì)平臺(tái)，積極推廣數(shù)智化工具，如模塊化的審計(jì)流程，自動(dòng)化的報(bào)告生成器等。時(shí)刻關(guān)注技術(shù)的更新和創(chuàng)新，不斷推陳出新，持續(xù)提高數(shù)智化審計(jì)人員的數(shù)字化技術(shù)能力，提高審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性。同時(shí)建立數(shù)智化審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)工作流程，推廣審計(jì)流程管理軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程的自動(dòng)化處理和管理，同步加強(qiáng)審計(jì)流程監(jiān)督，保證審計(jì)流程的規(guī)范和有效性。此外還要加強(qiáng)數(shù)字化安全保障，保護(hù)數(shù)智化審計(jì)平臺(tái)的安全，防止信息泄露。

（三）拓寬審計(jì)人員視野

為了讓所有員工都能深入理解數(shù)智化審計(jì)的重要性和價(jià)值，并能主動(dòng)參與到數(shù)字化審計(jì)中來(lái)，需要強(qiáng)化審計(jì)思維方式的轉(zhuǎn)變、知識(shí)技能的提升、組織文化的調(diào)整等，全方位建立數(shù)智化審計(jì)文化。讓審計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí)能夠不斷調(diào)整審計(jì)方法，更好地適應(yīng)數(shù)字化背景下的審計(jì)工作，定期開(kāi)展數(shù)智化審計(jì)的培訓(xùn)，提高員工獨(dú)立解決問(wèn)題的能力和技術(shù)水平，不斷拓寬審計(jì)人員的審計(jì)視野，了解企業(yè)在數(shù)智化背景下的業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)處理方法等。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)能力建設(shè)

審計(jì)人員應(yīng)該注重提升自己的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，加強(qiáng)數(shù)字化技術(shù)培訓(xùn)，提高數(shù)智化審計(jì)人員的數(shù)字化技術(shù)能力，并深刻理解業(yè)務(wù)流程、管理過(guò)程等，這樣才能夠深度分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。而且隨著數(shù)字化技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)需要考慮的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，審計(jì)人員因此需要更好地與企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)合作，共同降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的影響。

（四）加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的管理

審計(jì)組織需根據(jù)自身業(yè)務(wù)和法律法規(guī)的要求，明確每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的要求和程序，確保數(shù)智化審計(jì)的質(zhì)量和安全，并建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)體系，包括數(shù)據(jù)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)化、存儲(chǔ)和備份、及時(shí)清理無(wú)用數(shù)據(jù)等。

六、結(jié)語(yǔ)

隨著數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化的發(fā)展，數(shù)智化審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。本文從數(shù)智化發(fā)展對(duì)審計(jì)職能的影響出發(fā)，分析了數(shù)智化審計(jì)方式、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)人員等特點(diǎn)和應(yīng)用。同時(shí)，針對(duì)我國(guó)審計(jì)工作的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，提出要加強(qiáng)數(shù)字化建設(shè)。數(shù)智化審計(jì)將帶來(lái)機(jī)遇和挑戰(zhàn)，審計(jì)工作將更加智能化、自動(dòng)化、信息化，審計(jì)人員需要具備更高的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化技術(shù)能力，提高審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性，為企業(yè)提供可靠的財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

作者單位：亳州古井銷售有限公司