高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算與管理分析

姜捷

［摘 要］經(jīng)濟改革的不斷深入，我國已經(jīng)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的重要階段，高新技術企業(yè)成為重要的經(jīng)濟基石，對于我國應對百年未有之大變局，建設創(chuàng)新型國家具有重要意義。創(chuàng)新是第一發(fā)展力，研發(fā)投入是高新技術企業(yè)的核心支出。但是，技術開發(fā)存在著較大的市場不確定性，想要實現(xiàn)研發(fā)投入的高回報率，就必須做好對研發(fā)費用的核算與管理。本文以高新技術企業(yè)的特征及當下的經(jīng)濟環(huán)境為背景，初步總結(jié)了高新技術產(chǎn)業(yè)在研發(fā)費用核算與管理中遇到的主要問題，并提出了相應的優(yōu)化措施，以期增強高新技術企業(yè)的核心競爭力，促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

［關鍵詞］財務管理；研發(fā)費用；核算與管理

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

據(jù)科技部統(tǒng)計，我國高新技術企業(yè)達27.5萬家，總的營業(yè)收入已經(jīng)達到51.3萬億元，行業(yè)具有良好的發(fā)展前景。高新技術企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品大多是高附加值的產(chǎn)品，技術含量較大，研發(fā)費用主要有直接材料、設計費用、人工費用及開發(fā)費用等。對高新技術企業(yè)的研發(fā)費用核算與管理進行優(yōu)化，有利于企業(yè)節(jié)約成本，提高利潤，推動企業(yè)自主創(chuàng)新。因此，高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算與管理具有重要的現(xiàn)實意義，對企業(yè)進一步加強管理有一定參考價值。

1 高新技術企業(yè)研發(fā)費用的特征

1.1 高新技術企業(yè)研發(fā)費用投入發(fā)展現(xiàn)狀

高新技術企業(yè)的研發(fā)費用逐年攀升，近十年我國研發(fā)投入強度一直在持續(xù)增長，在2016年高新技術企業(yè)R&D經(jīng)費投入已經(jīng)占全國R&D經(jīng)費的49.82 %，2020年已經(jīng)上升至54.56 %，如表1所示。

1.2 高新技術企業(yè)研發(fā)費用的主要特點

在新的會計準則要求下，高新技術企業(yè)的研發(fā)支出需要根據(jù)具體情況計入不同的會計科目，以是否資本化為判斷條件，決定是否進行費用化支出。高新技術企業(yè)的研發(fā)費用主要特點為：其一，高新技術企業(yè)的研發(fā)費用在企業(yè)的費用支出中所占比例較高；其二，在研發(fā)費用中人力成本占比較高。由于高新技術產(chǎn)業(yè)主要依靠高技術與高創(chuàng)新提高自身競爭力，實現(xiàn)知識產(chǎn)權向利潤的轉(zhuǎn)化，因此研發(fā)費用是高新技術企業(yè)核算與管理的關鍵。其三，高新技術企業(yè)面臨的市場環(huán)境變化較大，研發(fā)出的產(chǎn)品具有不確定性，因此研發(fā)費用的回報率風險較大。

2 高新技術加強企業(yè)研發(fā)費用核算與管理的重要性

首先，有利于增強企業(yè)競爭力。高新技術行業(yè)作為最具潛力的行業(yè)，市場中企業(yè)的數(shù)量大幅度增加，雖然還未呈現(xiàn)出飽和的趨勢，但是企業(yè)之間的競爭也逐漸激烈，各個企業(yè)之間不僅有產(chǎn)品的競爭還有管理的競爭。資金作為企業(yè)競爭的關鍵因素，通過對研發(fā)費用進行核算與管理，提高企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化率，開發(fā)出具有高附加值的產(chǎn)品，增加企業(yè)的資金流入。其次，有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置，降低企業(yè)經(jīng)營成本。研發(fā)費用的投入是為了生產(chǎn)不可替代性產(chǎn)品，獲得高額收益。由于企業(yè)資源有限及具有研發(fā)項目投入較大的特點，當企業(yè)將資源用于A項目時，B項目就無法獲得足夠的資源投入。因此，企業(yè)在決定投資時就應當具有明確的目標，實時監(jiān)管控制研發(fā)費用，降低成本，為企業(yè)資源的充分利用提供支持。最后，有利于降低企業(yè)的稅收風險。高新技術企業(yè)雖然在創(chuàng)新能力及信息化等先進技術方面具備了良好的基礎，但是在企業(yè)管理及財務核算方面還存在一些不足，按照相關政策加強研發(fā)費用的核算與管理，有利于高新技術企業(yè)在三年一次的復審中取得良好的信譽，樹立良好的形象，避免企業(yè)由于研發(fā)費用的歸集不規(guī)范，遭受稅務機關處罰。

3 高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算與管理現(xiàn)存問題

3.1 研發(fā)費用預算管理不足

預算管理作為一項系統(tǒng)性管理工具，具有對企業(yè)費用預測、規(guī)劃、控制的職能，能夠在很大程度上減少不確定性風險。但是，一些高新技術企業(yè)的預算管理存在一些不足。首先，預算計劃編制不合理且編制頻率較低。高新技術企業(yè)項目開發(fā)時間較長，從最初的研發(fā)投入到最后的投入市場，周期跨度較大，有的項目需要歷經(jīng)數(shù)年。部分高新技術企業(yè)沒有充分考慮市場的不確定性，為了方便核算，預算編制只是在項目初期采用固定預算法，無法體現(xiàn)整個研發(fā)周期的費用情況。此外，預算計劃沒有根據(jù)市場變化及時調(diào)整，導致預算編制流于形式。其次，由于管理人員較為注重研發(fā)成果，在預算執(zhí)行中缺乏過程監(jiān)督考核。比如，個別企業(yè)在追加研發(fā)費用預算時沒有按照嚴格的審批流程執(zhí)行，企業(yè)的研發(fā)費用預算調(diào)整較為頻繁，影響企業(yè)的資金流安全。最后，缺乏對預算的分析評估。完整的預算管理體系還包括事后考核評估，然而個別高新技術企業(yè)在產(chǎn)品投入市場或者研發(fā)失敗后，沒有對研發(fā)費用預算管理問題進行反饋評估，導致后續(xù)工作同樣的問題重復出現(xiàn)，造成企業(yè)資源浪費。

3.2 缺乏完善的業(yè)財融合制度

研發(fā)費用的核算與管理應當以企業(yè)業(yè)務為導向，在項目執(zhí)行過程中結(jié)合企業(yè)主要業(yè)務，合理地控制成本。一些高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算與管理沒有與企業(yè)的主要業(yè)務有效結(jié)合，在進行研發(fā)費用的核算與管理時，只是由研發(fā)部門進行上報，財務部門統(tǒng)一匯總后上交上層管理人員，財務人員對企業(yè)的業(yè)務不熟悉且被動性較大，會計科目的設置與企業(yè)實際不相符合，無法真實反映具體項目的研發(fā)費用使用情況，給管理人員決策帶來一定困難。此外，高新技術企業(yè)的項目周期較長，在不同階段需要與不同部門交流合作，但是高新技術企業(yè)通常以研發(fā)部門為主，各個部門運行缺乏必要的交流合作，對于研發(fā)費用的使用缺乏總體規(guī)劃。

3.3 研發(fā)費用歸集不合理

很多高新技術企業(yè)普遍存在重視產(chǎn)品研發(fā)、忽視財務核算的現(xiàn)象。在此背景下，企業(yè)相關人員財務意識薄弱，不能按照企業(yè)的財務制度開展工作。同時，企業(yè)也只是根據(jù)會計準則及同行業(yè)的基本情況制定相關的財務制度，沒有考慮到高新技術企業(yè)的差異性問題，無法根據(jù)自身具體項目制定研發(fā)費用核算制度及研發(fā)費用歸結(jié)制度等具體管理制度，某些費用歸集口徑不一致。例如存在固定資產(chǎn)折舊費用歸結(jié)不一致；財務人員無法做到對費用的準確歸集，將不直接參與研發(fā)活動額人員薪資納入研發(fā)費用，導致企業(yè)內(nèi)部的財務風險較大，不利于企業(yè)發(fā)展［1］。高新技術企業(yè)的研發(fā)支出較大且稅收政策較為復雜，在研發(fā)費用的歸集上，不僅要滿足會計準則的要求，還要對政府政策有所了解，對財務人員的要求較高。但是高新技術企業(yè)對財務部門的人力資源成本投入不足，企業(yè)財務人員專業(yè)素質(zhì)較低。個別中小高新技術企業(yè)的財務人員較少，一個員工可能需要履行多種職責，財務人員無法精準地核算研發(fā)費用，進行合理歸集。

3.4 加計扣除政策運用不正確

由于高新技術企業(yè)存在較大的經(jīng)營風險，國家為了鼓勵高新技術企業(yè)快速發(fā)展，出臺了許多的稅收優(yōu)惠政策，合理使用稅收優(yōu)惠政策能夠很大程度上降低企業(yè)的投資風險。但是部分高新技術企業(yè)財務人員的職業(yè)素質(zhì)有所欠缺，在進行申請優(yōu)惠補貼政策時，未對項目與相關政策進行深入分析，只是對容易判斷的可視化的直接成本進行加計扣除，忽略了難以判斷的部分，企業(yè)存在較大稅務風險隱患，難以全面享受政府給予高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠，在一定程度上增加了企業(yè)的運營成本。

4 高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算與管理的改善建議

4.1 加強項目預算管理，提高費用核算水平

高新技術企業(yè)想要確保研發(fā)費用核算與管理的合理性，提高研發(fā)費用使用的規(guī)范性與準確性，必須充分考量預算管理的核算要求，建立科學的預算管理體系［2］。首先，合理編制預算計劃，根據(jù)不同項目采取不同的預算編制方法。比如，對于已有相關或者類似經(jīng)驗的產(chǎn)品研發(fā)采取滾動預算法編制預算，對于沒有經(jīng)驗的產(chǎn)品研發(fā)費用使用零預算法編制預算。其次，根據(jù)企業(yè)的具體情況制定合理性較強的預算編制方法。高新技術企業(yè)前期研發(fā)資金投入較大，容易出現(xiàn)資金回籠后置，企業(yè)現(xiàn)金流緊張。因此，企業(yè)要實施研發(fā)費用預算的動態(tài)監(jiān)督，完善預算審批流程，減少不必要的資源浪費，提高研發(fā)支出的回報率。最后，通過環(huán)比及預算偏差分析等方法對研發(fā)費用的預算計劃及實際發(fā)生情況進行對比。若是由于企業(yè)內(nèi)部管理制度造成預算偏差較大，則對企業(yè)管理進行改革；若是由于個人原因，則進一步追責。

4.2 落實業(yè)財融合制度，明確崗位職責

研發(fā)費用核算與管理不能只依靠財務部門，而需要企業(yè)各個部門的共同努力。研發(fā)費用的核算與管理是一個長期的過程，在不同階段需要不同的資源。因此，高新技術企業(yè)需要加強部門之間的合作意識，組織跨部門培訓活動，建立信息共享機制。一方面，促使財務人員積極參與企業(yè)的研發(fā)項目，發(fā)揮其財務分析職能。財務人員應當參與到項目的具體研發(fā)中，利用自身職業(yè)優(yōu)勢，深入了解企業(yè)研發(fā)項目的特點，對其進行可行性分析，給予企業(yè)合理意見。財務人員在產(chǎn)品研發(fā)前期介入［3］，不僅有助于研發(fā)費用核算，而且能夠調(diào)整投入產(chǎn)出比率較低的項目，保障企業(yè)研發(fā)合理。另一方面，由于研發(fā)人員需要按照項目所需設備等使用情況向財務人員提交相關原始單據(jù)，因此研發(fā)人員也應當學習基礎的財務知識及研發(fā)費用的相關稅收政策，提高原始會計信息的準確性，減輕財務人員的工作量。此外，企業(yè)必須加強部門之間的交流合作，建立長期的配合機制，明確崗位職責，提高企業(yè)的信息共享，避免信息不對稱造成研發(fā)費用使用效率低下。

4.3 準確歸集研發(fā)費用，科學設置會計核算科目

企業(yè)的費用歸集口徑有三類：會計口徑的研發(fā)費用、高新技術資格認定的研發(fā)費用及研發(fā)費用加計扣除的口徑。高新技術企業(yè)應當針對不同類型的研發(fā)費用進行準確歸集。比如對于人工費用的歸集，需要財務部門與人力資源部門相互配合，完善企業(yè)研發(fā)人員的背景資料，建立費用明細賬，為稅務部門的突擊檢查提供參考依據(jù)；對直接費用的歸集應當與加計扣除的相關資料進行比對，統(tǒng)一進行歸集處理。當企業(yè)的財務軟件不能實現(xiàn)輔助賬核算時，需要企業(yè)設置符合自身特征的一級、二級及三級的會計科目，來實現(xiàn)研發(fā)費的歸集核算［4］，滿足管理人員的要求。

4.4 合理運用加計扣除政策，完善稅收籌劃制度

高新技術企業(yè)要想享受國家的稅收優(yōu)惠，必須做好前期規(guī)劃，在合理合法的前提下減低企業(yè)的整體稅負［5］。具體來說，高新技術的許多稅收優(yōu)惠是建立在企業(yè)資質(zhì)之上的，因此企業(yè)需要提前辦理資質(zhì)與知識產(chǎn)權專利，與稅務機關保持良好的溝通，為享受優(yōu)惠政策做足準備。同時，在財務核算時，需要注意稅務處理與會計處理的差異，避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營性支出，正確區(qū)分各項費用開支范圍，避免將會務費、差旅費等計入業(yè)務招待費；在免稅和減稅期內(nèi)應盡量減少折舊，在正常納稅期內(nèi)應盡量增加折舊以獲得資金的時間價值等［6］。

對于企業(yè)的財務人員來說，要實時關注政府對于高新技術企業(yè)的稅收政策，對于增值稅、企業(yè)所得稅等的優(yōu)惠政策在不同時期都會有不同的變化，企業(yè)的財務人員要具體分析本單位的實際情況，同稅收優(yōu)惠政策的條款相對照，用足用好稅收優(yōu)惠政策。此外，由于高新技術企業(yè)稅收籌劃的工作量大，且較為繁雜，為做好研發(fā)費用的稅收籌劃，企業(yè)應當設立專門的稅收籌劃部門，負責企業(yè)內(nèi)部的加計扣除工作。

5 結(jié)語

綜上所述，新一輪的科技發(fā)展給市場環(huán)境帶來了新的不確定因素，高新技術企業(yè)想要實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，提高自身競爭力，必須重視研發(fā)費用的核算與管理，利用預算管理，制定研發(fā)費用的使用規(guī)范；以企業(yè)主營業(yè)務為導向，建設落實業(yè)財融合制度；革新自身的會計核算科目，準確歸集研發(fā)費用；充分利用國家的政策傾斜，合理運用加計扣除政策，完善自身稅收籌劃制度，節(jié)約成本；提高企業(yè)研發(fā)費用核算與管理水平，促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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［6］張建慧. 淺析高新技術企業(yè)研發(fā)費用財務核算和管理［J］. 納稅，2020，14（14）：82-84.