華秋紅

【摘? 要】在“雙碳”經(jīng)濟(jì)大背景下，隨著綠色理念的不斷深入，“環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露”已成為當(dāng)前國(guó)際上關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)公開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，讓公眾了解企業(yè)的環(huán)保狀況。論文主要以江蘇滬深兩市A股醫(yī)藥制造類(lèi)上市公司為例，分析醫(yī)藥制造業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，找出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的制約因素，提出完善我國(guó)重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的策略。

【關(guān)鍵詞】重污染行業(yè)；醫(yī)藥制造業(yè)上市公司；環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

【中圖分類(lèi)號(hào)】X322；F426.72；F406.7? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2023）07-0062-03

1 引言

隨著全球工業(yè)化進(jìn)程的加速，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和生態(tài)環(huán)境惡化之間的矛盾越來(lái)越突出。企業(yè)既是生態(tài)環(huán)境的使用者，又是環(huán)境責(zé)任的承擔(dān)者，環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)外公開(kāi)的必要性十分突出。因?yàn)槠洚a(chǎn)業(yè)特征，重污染產(chǎn)業(yè)在其生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，不可避免地會(huì)對(duì)周?chē)沫h(huán)境產(chǎn)生一定的影響，因此，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)在2015年和2017年先后出臺(tái)了有關(guān)文件來(lái)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。

醫(yī)藥制造業(yè)屬于典型的重污染行業(yè)，江蘇醫(yī)藥制造業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模占全國(guó)1/10，多項(xiàng)指標(biāo)在全國(guó)排名靠前，在全國(guó)醫(yī)藥行業(yè)中具有舉足輕重的地位。為提高江蘇制藥制造業(yè)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平，幫助信息使用者加強(qiáng)決策的有用性，本研究以江蘇省滬深兩市于2021年之前上市的16家制藥制造業(yè)企業(yè)為研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)江蘇制藥制造業(yè)企業(yè)在2020-2022年度的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況的對(duì)比與分析，提出完善我國(guó)重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的策略。

2 江蘇省滬深A(yù)股醫(yī)藥制造業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

截至2022年12月31日，江蘇省轄區(qū)內(nèi)共有醫(yī)藥制造業(yè)上市公司21家，其中2021年之前上市的醫(yī)藥制造業(yè)上市公司16家，公司基本情況如表1所示。

2.1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息總體披露率有待提高，披露模式單一

通過(guò)對(duì)16家A股醫(yī)藥類(lèi)上市公司年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告的查閱，得出表2，江蘇省A股醫(yī)藥類(lèi)上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面的整體質(zhì)量有待提高。2020-2022年度江蘇省A股醫(yī)藥上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露企業(yè)數(shù)占比分別為75%、88%、94%，以社會(huì)責(zé)任報(bào)告方式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)數(shù)分別占13%、23%、44%，大部分醫(yī)藥上市公司披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但將環(huán)境信息以獨(dú)立的、社會(huì)責(zé)任報(bào)告形式披露的上市公司并不多。

醫(yī)藥上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露以年度財(cái)務(wù)報(bào)告為主，或散亂披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，通過(guò)補(bǔ)充報(bào)告的形式在社會(huì)責(zé)任報(bào)告的某一章節(jié)中得到體現(xiàn)。兩種方式都不能清晰完整地展示環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這就給不利于信息傳遞和溝通的上市公司會(huì)計(jì)信息傳遞增加了難度，體現(xiàn)了我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)單一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式，這是我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)目前所面臨的困境。

2.2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具體內(nèi)容不一，缺少可比性和相關(guān)性

以江蘇省A股醫(yī)藥上市公司分析認(rèn)為（見(jiàn)表3），一方面，我國(guó)上市公司在環(huán)境信息披露方面存在隨意性，沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定事項(xiàng)，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容差異較大，在信息可比性方面下降幅度較大。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要內(nèi)容包括排污情況、建設(shè)和運(yùn)行防治污染設(shè)施的排污情況、其他項(xiàng)目需要增加的公開(kāi)比例等，其中，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開(kāi)比例最高的是排污情況、因環(huán)境問(wèn)題受到行政處罰。另一方面，企業(yè)公開(kāi)的多是有利于自身發(fā)展的信息，公開(kāi)少的則是一些不利的信息。文字描述和數(shù)據(jù)說(shuō)明都顯示出公司對(duì)環(huán)保的重視程度，而力度之大取得的成績(jī)固然值得稱(chēng)道，但實(shí)際情況仍需探究。另外，企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的披露也是多種多樣的，這就造成了在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，不同企業(yè)之間存在著一定的區(qū)別。這就造成由于各行業(yè)間的環(huán)境會(huì)計(jì)信息之間沒(méi)有可比性和關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致企業(yè)在環(huán)境信息的格式、內(nèi)容等方面存在著很大的差異。

2.3 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露以定性披露為主，定量披露信息較少

根據(jù)江蘇省A股制藥上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式統(tǒng)計(jì)表（表4）分析，上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露更偏重于定性披露，大多選擇企業(yè)制定的環(huán)保政策、取得的環(huán)保業(yè)績(jī)、有利于保護(hù)生態(tài)、防治污染、履行環(huán)境責(zé)任的相關(guān)信息等定性描述的方式來(lái)披露對(duì)自身發(fā)展有利的環(huán)境信息。究其根本原因，對(duì)企業(yè)而言，完全采用量化方式公開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的難度系數(shù)更大，信息公開(kāi)費(fèi)用也將隨之增加。2022年樣本企業(yè)中單獨(dú)采用定性披露方式的企業(yè)有15家，披露比例達(dá)94%，在披露過(guò)程中采用定量方式公開(kāi)政府環(huán)保補(bǔ)貼的企業(yè)僅有4家，采用定性與定量相結(jié)合方式的企業(yè)占總數(shù)的75%。雖然企業(yè)采用定性環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式節(jié)約了信息披露成本，但是定性披露缺乏數(shù)據(jù)支撐，空洞而缺乏說(shuō)服力。

2.4 環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺少獨(dú)立鑒證

提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和公信力，必不可少的手段就是在向外界提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息之前進(jìn)行鑒證。經(jīng)對(duì)江蘇地區(qū)A股醫(yī)藥上市公司年報(bào)及社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行核查，未發(fā)現(xiàn)有專(zhuān)項(xiàng)鑒證意見(jiàn)表明其對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露情況，有的僅是年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)部分，而審計(jì)意見(jiàn)較少的是環(huán)境核算數(shù)據(jù)部分。這很可能導(dǎo)致公司選擇性公開(kāi)對(duì)環(huán)境有利的會(huì)計(jì)資料，甚至人為篡改資料，同時(shí)隱瞞不利于公司發(fā)展的會(huì)計(jì)信息。因此，由于對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的鑒證不足，其信息披露的資訊品質(zhì)與公信力都將大大降低。

3 江蘇省滬深A(yù)股醫(yī)藥制造業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的制約因素

通過(guò)上述分析，主要由于以下因素不同程度地影響了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，江蘇地區(qū)A股醫(yī)藥上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平仍有待提高。

3.1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范不健全

雖然環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)文件由環(huán)保部、證監(jiān)會(huì)、上交所3家監(jiān)管機(jī)構(gòu)共同制定，但在具體披露上并未形成一致性。2021年發(fā)布的《企業(yè)環(huán)境信息依法披露管理辦法》明確了環(huán)境信息依法公開(kāi)的責(zé)任主體是企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全環(huán)境信息公開(kāi)管理制度，依法、及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開(kāi)方式單一、內(nèi)容不全是環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開(kāi)制度不健全的主要原因之一。除在年報(bào)或社會(huì)責(zé)任報(bào)告中散亂披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息、內(nèi)部沒(méi)有專(zhuān)門(mén)獨(dú)立的部門(mén)收集統(tǒng)計(jì)環(huán)境信息外，我國(guó)多數(shù)醫(yī)藥上市公司缺乏環(huán)保會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)章制度、指導(dǎo)文件、管理流程，信息披露制度和管理機(jī)制缺失。另外，目前我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容尚未有統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)缺乏相關(guān)的指導(dǎo)性文件作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開(kāi)的參考依據(jù)，政府及各監(jiān)管部門(mén)發(fā)布的相關(guān)指導(dǎo)性文件使其公開(kāi)的信息缺乏實(shí)用性。

3.2 企業(yè)環(huán)保責(zé)任意識(shí)薄弱

企業(yè)環(huán)保責(zé)任意識(shí)淡薄，沒(méi)有主動(dòng)承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任，是企業(yè)作為社會(huì)環(huán)境資源的消費(fèi)者所不具備的。由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開(kāi)的規(guī)范還不完善，政府并沒(méi)有強(qiáng)制要求所有的企業(yè)都必須公開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)往往要依靠企業(yè)的自愿，這就要求企業(yè)必須具備環(huán)境保護(hù)意識(shí)。如果缺乏環(huán)保責(zé)任意識(shí)，企業(yè)往往會(huì)給予經(jīng)濟(jì)利益上的考慮，一方面認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)會(huì)增加企業(yè)的會(huì)計(jì)成本，另一方面負(fù)面信息的公開(kāi)會(huì)影響企業(yè)的股價(jià)，給企業(yè)帶來(lái)不利影響，因此，企業(yè)綜合分析會(huì)選擇少量公開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息或傾向于公開(kāi)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展有利的信息。

3.3 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管乏力

對(duì)上市公司環(huán)保會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管不力，企業(yè)違規(guī)成本過(guò)低也是一大制約因素。一方面，一些政府部門(mén)將地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和政府績(jī)效置于優(yōu)先地位，對(duì)企業(yè)的環(huán)境違法行為監(jiān)管不力，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開(kāi)的監(jiān)管力度不夠。另一方面，相關(guān)部門(mén)在監(jiān)管過(guò)程中對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為的處罰力度較小，導(dǎo)致企業(yè)違規(guī)成本較低，所以企業(yè)一般都會(huì)選擇在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)公開(kāi)有利于企業(yè)的信息。因?yàn)槠髽I(yè)披露的是環(huán)境會(huì)計(jì)信息，沒(méi)有經(jīng)過(guò)第三方的審查，所以信息披露的真實(shí)性有待核實(shí)。政府部門(mén)會(huì)對(duì)企業(yè)的環(huán)保情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，但多數(shù)只是實(shí)地考察企業(yè)是否遵守相關(guān)規(guī)定，一般不會(huì)關(guān)注企業(yè)公開(kāi)信息的真實(shí)性，從而影響企業(yè)環(huán)保核算信息的公開(kāi)質(zhì)量，也影響利益相關(guān)方?jīng)Q策的有效性。

4 完善我國(guó)重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的策略

4.1 健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范

深入完善重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開(kāi)法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，探索具有管控意義、強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開(kāi)質(zhì)量的規(guī)范內(nèi)容。明確要求上市公司特別是重點(diǎn)排污企業(yè)必須建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)，提高企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)工作的重視程度，增強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)結(jié)果的可參考價(jià)值，為社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)決策提供重要參考。確保重污染行業(yè)合理完善會(huì)計(jì)信息披露，避免公開(kāi)信息因規(guī)范性或時(shí)效性問(wèn)題受到影響，應(yīng)從制度規(guī)范層面著手，確保環(huán)保核算工作正常進(jìn)行。因此，對(duì)于重污染行業(yè)上市公司來(lái)說(shuō)，沒(méi)有一個(gè)清晰、統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方面有很大的隨意性，可比性不高。在構(gòu)建強(qiáng)制披露機(jī)制的同時(shí)，為了提升環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，使各個(gè)公司之間能夠進(jìn)行相互比較，政府應(yīng)逐步指導(dǎo)和完善重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。

4.2 強(qiáng)化企業(yè)環(huán)保責(zé)任意識(shí)

隨著企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視程度不斷提高，企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的要求也不斷提高。從多個(gè)角度對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與投資者資金流向之間的關(guān)系進(jìn)行指導(dǎo)，進(jìn)一步提升了證券市場(chǎng)投資者對(duì)上市企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)注度和需要程度，進(jìn)而建立二者之間的正向關(guān)聯(lián)關(guān)系，這必然會(huì)對(duì)處于重污染行業(yè)的上市公司產(chǎn)生較強(qiáng)的外部環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露壓力。政府推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開(kāi)工作的首要措施就是對(duì)市場(chǎng)投資者進(jìn)行全方面的引導(dǎo)，加大宣傳力度，從整體上促進(jìn)社會(huì)投資者環(huán)保意識(shí)的提高，形成證券市場(chǎng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開(kāi)的更高要求。企業(yè)將環(huán)保上升到公司戰(zhàn)略層面，提高全體員工的環(huán)保責(zé)任意識(shí)，通過(guò)內(nèi)部培訓(xùn)、文化宣傳等方式，促進(jìn)全體員工積極參與環(huán)保會(huì)計(jì)信息公開(kāi)。

4.3 加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督力度

加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開(kāi)工作的監(jiān)督，以保證環(huán)境會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行，提高信息公開(kāi)內(nèi)容的客觀性，減少錯(cuò)漏問(wèn)題的發(fā)生概率。首先，加強(qiáng)政府監(jiān)管職能。明確政府部門(mén)的管理權(quán)限，確保監(jiān)管職責(zé)得到妥善落實(shí)，為達(dá)到理想的監(jiān)管目標(biāo)，需真正做到全面監(jiān)管企業(yè)，合理公開(kāi)環(huán)保會(huì)計(jì)核算信息。其次，提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公允性和可比性。企業(yè)不能全面、真實(shí)、客觀地公開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，往往是出于企業(yè)對(duì)自身利益的考慮，因此，企業(yè)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)由獨(dú)立的第三方審計(jì)監(jiān)督，在環(huán)境報(bào)告書(shū)中將公開(kāi)核實(shí)結(jié)果作為附加信息，以便于公眾進(jìn)行相關(guān)決策，同時(shí)提高各行業(yè)間的環(huán)境會(huì)計(jì)信息之間的可比性和關(guān)聯(lián)性。最后，充分利用社會(huì)公眾獲取信息的主渠道——媒體監(jiān)督的正向?qū)蜃饔?，能夠形成?duì)企業(yè)環(huán)保會(huì)計(jì)信息公開(kāi)的有力約束，提高企業(yè)環(huán)保會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)透明度，使媒體的監(jiān)督作用得到更好的發(fā)揮。

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