■王蜀鈺 李 麗

人力資源會計是傳統(tǒng)會計的革命性創(chuàng)新，更是人力資源管理領域的變革升級，對兩者而言，人力資源會計的重要意義不言而喻。本文立足人力資源會計基本分析，結(jié)合當前人力資源會計應用困境，提出一些措施建議。

一、研究背景

（一）人力資源會計概念與發(fā)展情況

人力資源會計是上世紀六七十年代產(chǎn)生的一個會計學的重要分支，是計量、評估、報告組織人力資源成本、價值等要素的一種會計程序和方法，是人力資源管理學、組織行為學、經(jīng)濟學、會計學等理論學科滲透融合發(fā)展的結(jié)果。人力資源會計的本質(zhì)意義在于研究企業(yè)運營過程中的人力資源的貢獻價值，主要包括人力資源成本會計、人力資源價值會計、人力資源權益會計三個部分，三者相互關聯(lián)、密不可分。

人力資源會計發(fā)展主要經(jīng)歷了概念產(chǎn)生、初步形成、快速發(fā)展、停滯不前、恢復發(fā)展等五個階段。隨著各國對人力資源的日漸重視，人力資源會計研究的研發(fā)資金投入明顯增強，理論研究逐漸深入。我國對人力資源會計的研究始于上世紀80 年代，各類專家學者對人力資源會計的理論、方法和問題進行了廣泛研究，發(fā)展較快，但總體相對滯后。

（二）企業(yè)推行人力資源會計的重要意義

應用人力資源會計，是知識經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，是經(jīng)濟新常態(tài)下高質(zhì)量發(fā)展的關鍵舉措。既能符合國家宏觀管控需要，適應全球化競爭和國際會計工作模式要求，也能夯實企業(yè)高效經(jīng)營基礎，促進企業(yè)人力資源戰(zhàn)略管理，滿足企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

人力資源會計發(fā)展對于企業(yè)人力資源管理和組織運營決策具有極其重要的現(xiàn)實意義和戰(zhàn)略價值。一是有利于企業(yè)管理層制定科學合理的方針政策。人力資源會計能提高決策的科學性和時效性，正確核算當期經(jīng)營收益，優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)和人力資源規(guī)模結(jié)構(gòu)，重點關注智力投資者和核心骨干成員，合理保障勞動者合法權益，將短期經(jīng)營成本壓力和長期戰(zhàn)略目標整體統(tǒng)籌，強化企業(yè)戰(zhàn)略治理和運營管理，提升人力資源工作的價值貢獻。二是有利于實現(xiàn)人力資源保值增值。人力資源是戰(zhàn)略資源，但也是時效資源。人力資本的培育、開發(fā)和使用，都是人力資源會計的重點關注環(huán)節(jié)。應用人力資源會計，可以促使企業(yè)各部門客觀衡量人力資源投資對經(jīng)營收益的貢獻度，重視人力資源投入、投資、開發(fā)和使用。

二、人力資源會計的應用困境

（一）人力資源會計法律基礎和理論基礎仍需加強

當前和人力資源相關的法律主要有《公司法》《會計法》《勞動合同法》等，但對于人力資源會計涉及的非實物權益保障還是空白，人力資源會計準則無從談起，影響人力資源會計在企業(yè)實務中的地位和價值。人力資源是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心資源，卓有成效的人力資源管理更是關鍵措施。然而人力資源是否符合資產(chǎn)要求尚未定論，人力資源歸屬模糊，人力資源會計的實務操作存在理論支撐，導致企業(yè)管理觀念不能統(tǒng)一，實踐工作停滯不前。

（二）人力資源會計制度不健全

當前國內(nèi)尚未建立完善的人力資源會計準則與會計制度。人力資源會計核算缺乏統(tǒng)一公認的標準，千姿百態(tài)的量化指標，導致人力資源會計優(yōu)勢無從發(fā)揮，人力資產(chǎn)評估和審計也就無從談起。同時，人力資源會計制度由于先天性不足，嚴重削弱了自身的戰(zhàn)略價值，進一步影響了人力資源會計在國內(nèi)的推廣應用和全面發(fā)展。

（三）會計確認計量存在困難

人力資源相對資產(chǎn)、設備、金錢等其他資源而言，具有能動性、社會性、增值性、智力性等顯著特點，給人力資源會計的指標量化和客觀評判帶來了不少困難。常規(guī)會計量化主要以貨幣為單位，人力資源會計的貨幣化計量存在很多困惑，非貨幣化計量實踐標準如何制定，實施成本且經(jīng)濟可行性如何可控，這些直接導致人力資源會計的計量難以跨入實務階段。

（四）人力資源會計信息披露重視度不夠

目前人力資源會計主要還處于理論研究階段，國內(nèi)企業(yè)界的實務探索未取得實質(zhì)性成果。人力資源會計的核算準則、披露原則尚未有權威說法；企業(yè)對人力資源會計信息的披露缺乏充分認識和戰(zhàn)略理解，不乏固化理解，認為傳統(tǒng)會計披露信息足以覆蓋人力資源會計信息，對其核心內(nèi)容“人力資產(chǎn)投資”“人力資產(chǎn)價值”“人力資源權益”等幾乎忽略不計。

三、加強人力資源會計應用的措施建議

（一）堅持人力資源會計理論研究和實踐探索相結(jié)合

建議組建專門的課題研究小組，囊括國內(nèi)相關的理論專家、會計專業(yè)領頭人和“敢為天下先”的企業(yè)家，完善專業(yè)發(fā)展的理論基礎，優(yōu)化傳統(tǒng)會計準則，建立人力資源會計體系，對研究成果進行有力宣傳和引導。積極推進人力資源會計專業(yè)理論的研究和發(fā)展，同時提供專業(yè)實踐的探索支持。應當不斷研究完善人力資源會計理論的基礎和拓展，堅持建立符合國情特色和企業(yè)個性需求的中國人力資源會計體系；堅持貫徹逆向思維的精髓“先行動再思考”，挑選一批具有戰(zhàn)略管理思維和改革創(chuàng)新意識的代表性企業(yè)探索實踐人力資源會計的若干準則和實施細則，建立健全企業(yè)人力資源會計制度。在實踐中，對各類專業(yè)觀點或結(jié)論進行驗證和總結(jié)，對人力資源會計的基礎理論進行修正和完善，規(guī)劃設計符合中國企業(yè)發(fā)展需要的人力資源會計發(fā)展規(guī)劃和體系。

（二）提倡經(jīng)營者思維

從戰(zhàn)略高度和經(jīng)營角度解讀人力資源會計，充分認識領悟人力資源會計的現(xiàn)實價值。企業(yè)經(jīng)營的本質(zhì)歸根結(jié)底在于經(jīng)營客戶、經(jīng)營人才，在于經(jīng)營人才的智力價值、能力發(fā)展和心理資本。人力資源價值鏈的建設過程中，價值管理是核心，人才價值創(chuàng)造、評價和分配更是和人力資源會計息息相關。應站在企業(yè)經(jīng)營者的高度，扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)會計的人力資源成本觀點，將人力資源投資開發(fā)的各個常規(guī)環(huán)節(jié)視為人力資產(chǎn)的保值增值的例行動作，確保數(shù)字化、智能化時代的企業(yè)提升包括人力資本貢獻率等核心指標在內(nèi)的高品質(zhì)要素，為人力資源會計發(fā)展獲取充分的領導支持和組織團隊的多數(shù)認可。通過人力資源會計實現(xiàn)數(shù)字驅(qū)動的人才價值核算，不僅僅是貨幣性量化，也包括各類非經(jīng)濟性指標的分級研判，堅持數(shù)據(jù)驅(qū)動、事實說話、貢獻導向，努力促進人力資產(chǎn)投資的遠期效益和當期投入的科學衡量評價。實行人力資源會計，注重經(jīng)營者思維的同時，應當匹配正確的績效價值取向，構(gòu)建長期激勵或伙伴分享機制。

（三）實施人力資產(chǎn)科學評估和有效審計

人力資源本質(zhì)上也是企業(yè)的一種資產(chǎn)，但其所有權、使用權的界定不明確或難以完全清晰，使人力資產(chǎn)相對于其他經(jīng)濟性資產(chǎn)而言，缺乏衡量依據(jù)和認可方式。應用人力資源會計，就必須解決這個技術性難題，科學評估人力資產(chǎn)，勢在必行。一是遵循人力資產(chǎn)特性的前提下，如何采用相應的計量方法，對不同層次不同類型的人力資產(chǎn)進行經(jīng)濟性和非經(jīng)濟性的計量，并最終形成一致認可的會計報告。二是人的主觀能動性和未來預期，如何衡量和追加計算，畢竟人才相對一般資產(chǎn)而言，不完全是折舊，一定條件下人才保值是最低限，人才增值才是常態(tài)和最終目標。同時要重視人力資產(chǎn)審計。人力資源會計是新生事物，對企業(yè)界而言，人力資產(chǎn)評估是關鍵措施，勞動者權益、企業(yè)利益是人力資產(chǎn)評估、人力資產(chǎn)運營過程中不可回避的問題。必須創(chuàng)新型開展人力資產(chǎn)審計，確保相關利益者合法權益不受損害，確保人力資源會計信息合法合規(guī)地呈現(xiàn)在會計報告中。

（四）加強從業(yè)人員賦能培養(yǎng)

人力資源會計不僅是單一的會計體系，更是一種相對先進復雜的人力資源思維。人力資源會計從業(yè)要求，不是傳統(tǒng)會計能力和人力資源能力的簡單物理“1+1”，實質(zhì)是管理思維質(zhì)的跳躍和工作能力的化學提升。人力資源會計人才，應當具備多層次、多專業(yè)的履職能力，更須具備一顆善于學習、敢于創(chuàng)新的智能大腦。國家層面，應編制輔導教材，梳理實務標桿企業(yè)，組織專業(yè)帶頭人進行有效理論學習和實地觀摩，鼓勵試行，匹配容錯獎勵機制；企業(yè)層面，應加強人力資源會計從業(yè)人員的優(yōu)中選優(yōu)，明確崗位發(fā)展規(guī)劃，建立賦能支持體系、發(fā)展規(guī)劃和激勵制度，鼓勵優(yōu)秀員工從事人力資源會計工作，同時充分利用網(wǎng)絡信息化、經(jīng)濟全球化等社會優(yōu)勢資源，提高從業(yè)人員履職能力、經(jīng)營思維和戰(zhàn)略意識，盡快建立一支高素質(zhì)、復合型的人力資源會計從業(yè)人員隊伍。

人力資源會計在國內(nèi)企業(yè)界依然處于萌芽階段，發(fā)展?jié)摿Υ螅缆芬廊豢部?。加強人力資源會計應用，既能改善傳統(tǒng)會計不足、實現(xiàn)人力資源管理質(zhì)的提升，也可以保障企業(yè)在激烈的市場競爭中游刃有余，為企業(yè)贏得更多核心競爭優(yōu)勢和長遠經(jīng)濟效益?！?/p>