孫曉月

政府投資建設(shè)項目跟蹤審計是指審計機構(gòu)和審計人員（含配合審計部門協(xié)審的社會中介機構(gòu)和專業(yè)人員）運用審計技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對政府投資建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程。根據(jù)審計署提出的政府投資項目三個轉(zhuǎn)變的要求，跟蹤審計在這三個方面都有較好的體現(xiàn)。為更好地做好建設(shè)項目跟蹤審計工作，在具體實施過程中，應(yīng)從以下幾個方面入手。

充分認識政府投資項目跟蹤審計的意義

建設(shè)項目跟蹤審計作為工程審計的一種新型手段，在實踐中已彰顯出它的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，具有以下實際意義。

一、從事后審計向與事前、事中相結(jié)合審計轉(zhuǎn)變

跟蹤審計可從源頭上解決此類現(xiàn)象的發(fā)生，如在施工階段審計人員已及時深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中做好記錄取證，準確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認簽證、審核結(jié)算做好準備。

二、從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化

跟蹤審計可以分時段分內(nèi)容地進行動態(tài)審計，使審核思路更清晰，可緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。同時，跟蹤審計可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動態(tài)地監(jiān)督各個階段的運作過程。

三、以施工階段的審計為重點向前期決策階段、設(shè)計階段和招投標階段延伸

跟蹤審計是對建設(shè)項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟活動過程進行的審計與監(jiān)督，它不但強調(diào)施工階段的造價控制，而且也注重對前期決策工作的跟蹤審計，深入開展對設(shè)計質(zhì)量的跟蹤審計，積極介入招投標階段的跟蹤審計，使審計工作向多元化發(fā)展。

四、減少時耗，提高工效

實施跟蹤審計，審計人員可在施工現(xiàn)場會同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認可實測記錄后，立即計算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免相互推諉和工作大量積壓的弊病，將較長的傳統(tǒng)審計周期提前壓縮消化在事中階段，使過去后期較為集中的審計工作量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快結(jié)算審核速度，加大審核力度，提高工作效率。

政府投資項目跟蹤審計的內(nèi)容

建設(shè)項目跟蹤審計分為開工前審計、施工期審計、竣工結(jié)算審計和財務(wù)決算審計。

一、開工前審計

開工前審計是指對項目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實合理性進行審計。主要包括下列內(nèi)容：1.年度建設(shè)計劃和項目進度計劃。2.規(guī)劃許可審批手續(xù)等情況。3.建設(shè)資金來源和落實情況。4.擴大初步設(shè)計的依據(jù)和設(shè)計方案的論證、總概算的編制、審批等情況。5.施工圖紙設(shè)計面積和裝修標準及有關(guān)部門審批情況。6.招投標程序、招標文件內(nèi)容及標底編制程序等情況。7.招標工程標底和工程量計價清單。8.施工合同訂立情況。9.施工場地及施工用水、電、路等必備條件落實情況。10.與建設(shè)項目立項有關(guān)的其他情況。

二、施工期間審計

施工期間審計是指審計部門在工程施工期間對工程管理、施工進度、工程材料、變更洽商等事項的審計。主要包括以下內(nèi)容：1.內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。2.建設(shè)工期和施工進度及資金、材料到位情況。3.主要設(shè)備材料訂購、保管、使用等管理情況。4.隱蔽工程驗收記錄、施工進度月報情況。5.設(shè)計、技術(shù)、材料等變更洽商情況。6.與工程施工期間管理有關(guān)的其他情況。

三、竣工結(jié)算審計

竣工結(jié)算審計是指審計部門對工程竣工后各項工程最終造價的審計。主要包括下列內(nèi)容：1.工程結(jié)算編制的依據(jù)。2.工程量及主要材料用量、材料價格、人工費、機械使用費等情況。3.各項綜合取費基數(shù)、取費率等情況。4.招標工程標底和工程量計價清單的執(zhí)行情況。5.對施工單位的工程撥款和材料、設(shè)備價格控制等情況。6.與工程竣工結(jié)算有關(guān)的其他情況。

四、財務(wù)決算審計

財務(wù)決算審計是指審計部門對建設(shè)項目全部投資認定情況的審計，主要包括下列內(nèi)容：1.批準的設(shè)計方案和工程實際竣工情況。2.竣工驗收和遺留問題的處置情況。3.建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資的完成額以及交付使用資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)情況。4.竣工決算報表的真實、合規(guī)和完整情況。

政府投資項目跟蹤審計工作要點

一、項目設(shè)計階段

在設(shè)計階段應(yīng)把握以下三個重點：1.項目建設(shè)目標是否明確，設(shè)計任務(wù)是否完備，設(shè)計單位選擇是否合理，設(shè)計所需要的地質(zhì)勘探等資料是否完整、準確等；2.初步設(shè)計方案是否經(jīng)過論證，功能是否滿足建設(shè)單位的要求，方案是否符合國家規(guī)范標準，設(shè)計概算是否控制在建設(shè)單位的期望值之內(nèi)等；3.有無實行限額設(shè)計，各專業(yè)設(shè)計配套協(xié)調(diào)是否合理，設(shè)計是否滿足建設(shè)單位的要求等。

二、項目招標階段

在招標階段應(yīng)關(guān)注兩個重點：1.項目的拆遷工作是否滿足建設(shè)要求，項目是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準，招標申請資料是否完整、內(nèi)容是否真實，招標機構(gòu)的組建或招標代理單位的選派是否合理合法等；2.招標方式和程序是否合理合法，招標文件是否經(jīng)過完備性、有效性和公正性審查，標底是否經(jīng)過審計，是否體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，投標資格預(yù)審工作是否合理合法，開標、評標、定標過程是否規(guī)范合法，評委的選擇及評委的評審工作是否公平公正，評標辦法是否合理，評標報告是否真實合法，中標結(jié)果是否進行公示等。

三、項目簽訂合同階段

在簽訂合同階段主要審查合同當事人主體資格是否真實，是否按照中標人的投標文件和中標通知書的內(nèi)容訂立合同，合同條款是否齊全、嚴謹、公平、合法，合同雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確，雙方責任劃分是否清楚，合同是否對工程分包提出相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，招標項目合同是否進行備案等。

四、項目施工階段

在施工階段應(yīng)把握兩個重點：1.是否認真進行了圖紙會審，是否按照合同約定提供現(xiàn)場條件，是否申請領(lǐng)取施工許可證，各項目參加方工作制度、例會制度和信息溝通制度是否建立，物資供應(yīng)渠道是否落實、能否滿足建設(shè)項目建設(shè)需要等。2.各項目參加方是否根據(jù)各自的職責范圍，建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行，相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機制，確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通。

五、項目驗收交付階段

驗收交付審計分為分部分項驗收和總體交付使用驗收。首先要注意每一次驗收必須通知各方全部到場；其次，切不可走過場，一定要深入現(xiàn)場，嚴把施工圖紙與設(shè)計圖紙的一致性。

六、項目竣工結(jié)算階段

竣工結(jié)算現(xiàn)在一般采用“標底+變更”的方法。審核前，先要熟悉合同和招投標文件，弄清標底范圍，明確哪些內(nèi)容調(diào)整涉及造價變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場有關(guān)資料，審核工作量計算是否準確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突，清單子目套用是否正確，收費計取是否合理，材料計價是否符合合同約定等。（作者單位：中牟縣審計局）