王 珍

（作者單位：甘肅工程地質(zhì)研究院）

一、引言

公允價(jià)值計(jì)量屬性屬于國(guó)家會(huì)計(jì)基本要素價(jià)值計(jì)量的一種計(jì)量?jī)r(jià)值屬性，會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性是企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)主要計(jì)量功能，有關(guān)企業(yè)需要使用的各種會(huì)計(jì)信息的核算常常離不開會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，所以計(jì)量要素屬性的正確選擇成為完成會(huì)計(jì)要素計(jì)量的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。計(jì)量要素屬性主要體現(xiàn)了有關(guān)企業(yè)需要確定某項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中資產(chǎn)要素金額時(shí)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，主要包括公允價(jià)值、歷史成本、現(xiàn)值、重置成本等多個(gè)計(jì)量要素屬性。

二、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用存在的問題

（一）公允價(jià)值信息披露不完全

現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)信息披露方式是有政府參與的強(qiáng)制性披露和自愿性披露。有政府參與的強(qiáng)制性披露具有強(qiáng)制性、約束力，需要通過相關(guān)法律監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)，但就是這樣才會(huì)存在一定的問題。例如：法律法規(guī)的不完善不協(xié)調(diào)、政府監(jiān)督部門的疏忽和解決問題不及時(shí)等，就會(huì)導(dǎo)致選擇這一披露方法的企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性存在偏差。而自愿性披露是指企業(yè)自覺自愿地披露會(huì)計(jì)相關(guān)信息，由于很多企業(yè)特別是上市的大型企業(yè)，都被要求披露，就會(huì)導(dǎo)致選擇使用自愿性披露方式的企業(yè)披露信息數(shù)量、內(nèi)容不足，可靠性變差。強(qiáng)制性且具備約束力的披露方式，其本質(zhì)上具備較強(qiáng)的重要性，能夠以法律監(jiān)督為基礎(chǔ)合理地加以監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)常見的問題并進(jìn)一步提出干預(yù)的策略。但從目前來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中公允價(jià)值信息的披露，大部分仍然以自愿性披露為主。這樣的情況導(dǎo)致相應(yīng)的信息披露，很容易出現(xiàn)較大的質(zhì)量波動(dòng)，披露的時(shí)效和內(nèi)容相對(duì)較為有限，可靠性也會(huì)因此變差。很多公允價(jià)值信息在具體進(jìn)行操作的過程中得不到全方位的關(guān)注與充分的重視，而且在披露的過程中很多企業(yè)容易因?yàn)槭亲栽感耘?，而?dǎo)致其總體的信息關(guān)注度相對(duì)較低。信息的可靠性等多方面都會(huì)受到一定的不利影響，嚴(yán)重情況下會(huì)出現(xiàn)較高的風(fēng)險(xiǎn)。

總的來講，許多金融資產(chǎn)有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)披露信息都十分零散，沒有一種披露方法能夠完全包含所有披露內(nèi)容，這就可能會(huì)直接導(dǎo)致這些企業(yè)及其利益相關(guān)者們?cè)讷@取和分析驗(yàn)證披露信息的時(shí)候十分不便利，資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)的公允價(jià)值披露相關(guān)信息不完全，就可能會(huì)大大降低這些企業(yè)相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的披露可信度。

（二）缺乏有效的監(jiān)督體系

公允價(jià)值確定方法本身可能帶來不可靠性等問題，為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理舞弊行為留下較大的操作空間。企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中需要配合和接受相關(guān)部門的監(jiān)督，但監(jiān)督部門有時(shí)候由于時(shí)間和人力不足，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，一些中小企業(yè)就有機(jī)會(huì)利用監(jiān)管部門的疏忽，鉆漏洞，趁機(jī)調(diào)整公允價(jià)值，虛報(bào)成本，獲取非法經(jīng)濟(jì)利益。此外，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的確定還長(zhǎng)期處于單一化、零散化、準(zhǔn)則不完善的雜亂管理局面，大大增加了公允價(jià)值的確定以及會(huì)計(jì)管理監(jiān)督制度實(shí)施的工作難度。

我國(guó)大部分市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境、監(jiān)管、評(píng)估措施還沒能完善起來，而且法律法規(guī)還不夠健全，加上我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法條款總是不能及時(shí)地完善。如果沒有建立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)來限制，必然會(huì)出現(xiàn)可以牟取暴利的機(jī)會(huì)，這就無異于直接把法律法規(guī)的漏洞展現(xiàn)給鉆空子牟暴利的相關(guān)企業(yè)或從業(yè)人員，助其謀取違法利益。

（三）公允價(jià)值的確定實(shí)際操作難度大

公允企業(yè)價(jià)值的確定實(shí)際操作起來難度大，這是因?yàn)槟壳拔覈?guó)新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了許多復(fù)雜的規(guī)定，不僅要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息做出更加專業(yè)的價(jià)值判斷，還需要其系統(tǒng)地學(xué)習(xí)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估基礎(chǔ)技術(shù)和核算方法，這在一定程度上加大了企業(yè)會(huì)計(jì)核算操作難度。為了保證公允價(jià)值的準(zhǔn)確性，企業(yè)傾向于專業(yè)計(jì)量評(píng)估服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量評(píng)估，這樣就導(dǎo)致了企業(yè)計(jì)量評(píng)估過程煩瑣，而且企業(yè)獲取信息成本也比較高。

在活躍的公開市場(chǎng)中，公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量方法來源于市場(chǎng)上公平進(jìn)行交易的公開市場(chǎng)平均價(jià)格，操作相對(duì)簡(jiǎn)單。但目前我國(guó)的市場(chǎng)還不健全，配套的產(chǎn)業(yè)政策和管理制度也不健全。企業(yè)家所持有的各種各樣的金融資產(chǎn)長(zhǎng)期處在不同的資本市場(chǎng)中，形成混亂競(jìng)爭(zhēng)局面，使得其在實(shí)際操作中的難度不斷變大。

（四）相關(guān)從業(yè)人員技能和道德素質(zhì)水平有待提高

資產(chǎn)計(jì)量相關(guān)信息披露者的信息不完全，加上目前我國(guó)部分市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境的信息缺乏，導(dǎo)致根本無法直接計(jì)算得到來自市場(chǎng)上公平公正交易的資產(chǎn)價(jià)格。如果相關(guān)從業(yè)人員專業(yè)水平不高，對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行確定時(shí)就會(huì)出現(xiàn)一定的偏差，這樣就會(huì)直接導(dǎo)致采用專業(yè)估值分析技術(shù)在進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)量的過程中充滿了人為的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)和估值判斷。

因此，在發(fā)展應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)，人為因素造成的破壞是不可避免的。人為因素會(huì)導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)管理者可以在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)和價(jià)值判斷的步驟上任意發(fā)揮，按照利己主義作出一些有利于企業(yè)利益最大化的決策。比如，偽造利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等，這就對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)技能和道德素質(zhì)有了一定的要求和標(biāo)準(zhǔn)。

三、在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的對(duì)策

（一）完善信息披露制度，加強(qiáng)相關(guān)職能監(jiān)督

首先，要完善相關(guān)法律法規(guī)，為會(huì)計(jì)信息的披露創(chuàng)造條件，健全公允價(jià)值披露的規(guī)定，對(duì)具體披露的內(nèi)容要求更加明確，使披露信息盡可能詳細(xì)，規(guī)范信息披露的原則、程序、內(nèi)容以及標(biāo)準(zhǔn)等；其次，相關(guān)部門要加強(qiáng)監(jiān)督作用，政府、社會(huì)以及企業(yè)三方共同監(jiān)督、彼此制約，還要明確對(duì)違法亂紀(jì)的企業(yè)和人員的處罰措施，加大處罰力度，完善處罰機(jī)制；最后，就企業(yè)自身而言，要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做好公允價(jià)值在會(huì)計(jì)信息方面（包括資產(chǎn)、負(fù)債等金融項(xiàng)目）的相關(guān)披露，建立完整的反饋體系，確保公允價(jià)值信息披露工作的完整性。完善法律法規(guī)是最為重要的一部分，要進(jìn)一步為會(huì)計(jì)信息披露創(chuàng)造一個(gè)有利的法律環(huán)境條件，從而進(jìn)一步健全對(duì)公允價(jià)值披露的各類規(guī)定，讓相應(yīng)的規(guī)定更加具備適宜性，并嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)加以執(zhí)行。因?yàn)榉煞ㄒ?guī)具備較強(qiáng)的強(qiáng)制性，能夠消除各類變動(dòng)因素和具體進(jìn)行披露時(shí)的不利影響，并通過完善職能，監(jiān)督消除各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，強(qiáng)化有效的監(jiān)管，讓企業(yè)能夠通過自身監(jiān)管和政府及社會(huì)的輔助監(jiān)管走上正軌，公允價(jià)值的披露更加具備規(guī)范性與合理性。因?yàn)榉商峁┝艘粋€(gè)指導(dǎo)作用，同時(shí)相應(yīng)的法律體系更是指導(dǎo)著企業(yè)的會(huì)計(jì)工作開展，因此目前階段尤其要從宏觀環(huán)境的角度認(rèn)識(shí)到完善信息披露制度的重要性，并對(duì)現(xiàn)有的行業(yè)情況以及財(cái)會(huì)工作開展情況進(jìn)行分析，進(jìn)而完善工作制度并強(qiáng)化監(jiān)督職能，做好有效的監(jiān)督和全面的管理管控，提升工作成效，讓其現(xiàn)有的準(zhǔn)則和各類信息的披露，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范實(shí)現(xiàn)工作模式與工作質(zhì)量的全方位優(yōu)化。要以法律制度為前提，構(gòu)建起立體的工作模式并按照實(shí)際工作的具體特點(diǎn)和質(zhì)量要求設(shè)定監(jiān)督職能，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)工作成效的優(yōu)化，規(guī)避傳統(tǒng)工作模式在公允價(jià)值披露方面所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及不足。

（二）打造活躍的市場(chǎng)環(huán)境，完善相關(guān)政策條件

公允價(jià)值的取得離不開市場(chǎng)，市場(chǎng)環(huán)境的好壞在一定程度上影響公允價(jià)值的取得與確定，打造活躍的市場(chǎng)環(huán)境是重中之重。所以應(yīng)該大力加強(qiáng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，建立完善的市場(chǎng)體系，打破行業(yè)壟斷，然后積極構(gòu)建新的管制模式，該管制模式要堅(jiān)持以政府管制為主，社會(huì)管制為輔，因?yàn)橐哉疄橹?，有利于?duì)市場(chǎng)進(jìn)行強(qiáng)制性的管制。在企業(yè)遵守相應(yīng)的法律法規(guī)的前提下，政府相關(guān)部門著重完善關(guān)于公允價(jià)值方面的政策制度，適當(dāng)放寬對(duì)市場(chǎng)的約束，使得企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)自主發(fā)展，一定程度上推動(dòng)市場(chǎng)的活躍，公允價(jià)值也能更容易獲得。良好的市場(chǎng)環(huán)境是十分重要的一部分，因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)速度正在逐漸加快，復(fù)雜程度正在不斷提高，在這種客觀前提條件之下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用公允價(jià)值的重要基礎(chǔ)之一就是營(yíng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境，進(jìn)一步出臺(tái)相應(yīng)的政策，刺激市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，并以政府為主導(dǎo)，強(qiáng)制性對(duì)市場(chǎng)加以管理和監(jiān)督。這樣的方法能夠進(jìn)一步讓公允價(jià)值的獲取更加簡(jiǎn)便，同時(shí)各類信息的管理也可以更加順利，進(jìn)而提升在公允價(jià)值采用等方面的成效，并避免各類風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（三）建立規(guī)范市場(chǎng)管理法規(guī)制度，增強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)督作用

社會(huì)是法治的社會(huì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治的經(jīng)濟(jì)，要想保證公允價(jià)值能夠在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中得到完美的體現(xiàn)，就要促使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序、活躍、充分發(fā)展。良好的發(fā)展離不開法律的監(jiān)督。首先，必須建立起具有對(duì)應(yīng)性的市場(chǎng)管理的法律體系，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境進(jìn)行監(jiān)督管理，并且不斷完善職能；其次，還要盡快完善有關(guān)民事責(zé)任的配套獎(jiǎng)懲措施，加強(qiáng)有關(guān)法律部門的執(zhí)法監(jiān)督；最后，發(fā)揮社會(huì)大眾，如新聞媒體、廣大投資者消費(fèi)者的監(jiān)督作用，利用社會(huì)輿論和群眾的監(jiān)督，增強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)督作用。除了法律法規(guī)及相關(guān)政策支持，還需要根據(jù)現(xiàn)有市場(chǎng)發(fā)展的情況，強(qiáng)化市場(chǎng)之間的有效監(jiān)督，通過政策調(diào)動(dòng)市場(chǎng)活力之后，還需要進(jìn)一步強(qiáng)化市場(chǎng)的監(jiān)督作用，進(jìn)而通過有效的監(jiān)督，提高工作質(zhì)量，通過法律法規(guī)以及政府對(duì)整個(gè)大環(huán)境進(jìn)行監(jiān)督管理，并配合企業(yè)之間彼此合作監(jiān)督管理，最后還需要通過新聞媒體監(jiān)督等一系列措施，來強(qiáng)化對(duì)市場(chǎng)的關(guān)注，進(jìn)而有效加以監(jiān)督。這也是目前較為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，是提升工作效率并有效利用市場(chǎng)活力強(qiáng)化工作模式的重要路徑，同時(shí)可以更好地驗(yàn)證在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中采用公允價(jià)值的可行性。

（四）加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)熟悉公允價(jià)值計(jì)量的人才

在不斷確定公允價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過程中，需要綜合相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)判斷，因此對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師及相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)的要求不斷提高。亟須培養(yǎng)一批熟悉公允價(jià)值計(jì)量模式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，使其在牢固掌握會(huì)計(jì)基本知識(shí)的必要基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大專業(yè)知識(shí)面，充分準(zhǔn)確把握有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)信息，幫助企業(yè)會(huì)計(jì)人員快速熟悉和掌握新的企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理核算方法和操作程序。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才自身也需要用更加細(xì)心和認(rèn)真的態(tài)度嚴(yán)格要求自己，遵守職業(yè)道德，不局限于理論，敢于操作敢于挑戰(zhàn)，努力成為綜合型人才。實(shí)際上各類公益信息的計(jì)量以及運(yùn)用都與人才有著高度相關(guān)性，因此通過職業(yè)道德方面的建設(shè)以及人才能力等方面的培養(yǎng)，最終的工作模式可以得到顯著優(yōu)化，同時(shí)讓相應(yīng)的工作有更多人才等方面的支持，從而進(jìn)一步提升工作質(zhì)量，帶來更加積極的影響，滿足實(shí)際發(fā)展的需求。因?yàn)橐幌盗泄ぷ鞯拈_展都與人才的職業(yè)道德等方面有高度相關(guān)性，要以更加專業(yè)的態(tài)度和更加高尚的職業(yè)道德面對(duì)實(shí)際工作，那么最終的風(fēng)險(xiǎn)才可以降至最低，避免出現(xiàn)各類不合規(guī)問題。

（五）大力發(fā)展市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)，有時(shí)候需要中介機(jī)構(gòu)的參與。目前，相關(guān)評(píng)估服務(wù)機(jī)構(gòu)的專業(yè)技術(shù)以及評(píng)估服務(wù)人員的專業(yè)管理水平嚴(yán)重限制了公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)的廣泛應(yīng)用。可以借鑒國(guó)外豐富的經(jīng)驗(yàn)，大力支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)快速發(fā)展，建立專業(yè)的評(píng)估服務(wù)體系，比如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估服務(wù)機(jī)構(gòu)等。這些市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的快速發(fā)展，能夠促使企業(yè)更加嚴(yán)格地要求自己，能夠盡量降低公允價(jià)值計(jì)量評(píng)估中的產(chǎn)生成本，保障企業(yè)的利益，進(jìn)一步有效保證我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序、健康發(fā)展。

四、結(jié)語

公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上一次質(zhì)的飛躍。雖然公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)的實(shí)際應(yīng)用中還存在很多障礙，但只要我們?cè)谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不斷進(jìn)行探索和深入研究，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系，營(yíng)造公平有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境，提高我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)水平，公允價(jià)值計(jì)量這一模式必將在我國(guó)各地各企業(yè)得到很好的推廣應(yīng)用。