晉憲玲 濟南市章丘區(qū)畜牧獸醫(yī)事業(yè)發(fā)展中心

引言

近年來，隨著我國政府職能的轉(zhuǎn)變，截至當(dāng)前，我國事業(yè)單位的財務(wù)會計工作和傳統(tǒng)相比發(fā)生了巨大的變化，相關(guān)的內(nèi)部審計工作的內(nèi)容和方式也產(chǎn)生了一定的不同。傳統(tǒng)的政府會計制度主要是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，該制度的優(yōu)劣之處非常明顯，雖然能夠反映出預(yù)算資金的收支和結(jié)余，但是并沒有明確地反映出事業(yè)單位資產(chǎn)管理以及運營的成本。且傳統(tǒng)的會計制度標(biāo)準(zhǔn)繁多，各單位所使用的標(biāo)準(zhǔn)各不相同，因此不同事業(yè)單位之間的會計信息難以進行有效的對比。在2019 年之后，我國實現(xiàn)了新的會計制度，建立了權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計制度體系，進一步將會計標(biāo)準(zhǔn)進行統(tǒng)一、完善，有效地反映了事業(yè)單位運營和管理的成效，為提高事業(yè)單位內(nèi)部審計的質(zhì)量提供保證。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計在事業(yè)單位運行當(dāng)中可以有效地提高內(nèi)部控制的科學(xué)性，還能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制當(dāng)中所存在的風(fēng)險環(huán)節(jié)，并對其進一步地解決完善，從而減少事業(yè)單位在日常運行過程當(dāng)中的異常情況。事業(yè)單位內(nèi)部審計主要能夠有效地提高資金的使用效益。一個完善的內(nèi)部審計可以及時地發(fā)現(xiàn)資金使用問題，使相關(guān)人員可以在最短的時間內(nèi)尋求對策以及建議。一是對各種腐敗的行為進行查處，進一步提高事業(yè)單位資金使用的效益。二是可以有效地防止國有資產(chǎn)的流失，事業(yè)單位當(dāng)前都不同程度地?fù)碛幸徊糠謬匈Y產(chǎn)，但在管理的過程當(dāng)中卻并沒有精細(xì)化管理，使得國有資產(chǎn)造成了一部分的浪費，通過內(nèi)部審計的方式可以有效地對國有資產(chǎn)進行規(guī)范控制，進一步提高國有資產(chǎn)的使用效率，促進其增值保值，有效地防止國有資產(chǎn)的流失。事業(yè)單位通過內(nèi)部審計可以有效制止違法犯罪行為的發(fā)生，有利于事業(yè)單位提高內(nèi)部管理力度，進一步加強相關(guān)管理。內(nèi)部審計相較來說側(cè)重于事后監(jiān)督，與事中監(jiān)督的會計二者相輔相成。事業(yè)單位內(nèi)部審計最早是由會計發(fā)展而來，并且主要以會計作為監(jiān)督對象。因會計在工作過程當(dāng)中的特殊性，經(jīng)常要與資金進行打交道，所以也擁有一定的審查和監(jiān)督的職責(zé)，但是這種審查和監(jiān)督還有著一定的局限性，很容易被有心人所利用。所以在事業(yè)單位當(dāng)中依靠獨立的內(nèi)部審計對資金的流動加上一套保險是非常有必要的[1]。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計是管理科學(xué)化發(fā)展的必須

從當(dāng)前階段來看，事業(yè)單位在管理方面已經(jīng)漸漸地趨于完善，擁有一個成熟獨立的體系。但是因其事業(yè)單位所具有的特殊性與一般的企業(yè)又有所不同，在內(nèi)部組織部門當(dāng)中有一定的政府性質(zhì)。其組織部門不僅包括組織管理、財務(wù)管理、人事管理、信息管理等部門體系，還有著對這些部門和體系進行維護的相關(guān)規(guī)章制度。財務(wù)部門是事業(yè)單位在資金管理方面主抓的部門，在事業(yè)單位中的地位越來越高。作為內(nèi)部控制當(dāng)中的一個子系統(tǒng)，內(nèi)部審計近些年受重視的程度在不斷地提高，內(nèi)部審計在當(dāng)前事業(yè)單位當(dāng)中，不僅要做好事后的監(jiān)督，對事中和事前的控制也提出了一定的要求。不僅要對事業(yè)單位內(nèi)部進行控制與財務(wù)審計，還要對經(jīng)濟的收益進行審計。因此內(nèi)部審計的作用與范圍在事業(yè)單位當(dāng)中在逐漸地擴大，其地位和重視程度也在不斷地提升。事業(yè)單位作為服務(wù)社會的一種組織，其財務(wù)工作和一般的企業(yè)比較來說具有一定的特殊性，基于此，對內(nèi)部審計的工作要做好相關(guān)的管理。內(nèi)部審計也是事業(yè)單位邁向管理科學(xué)化的必然[2]。

三、事業(yè)單位的內(nèi)部審計重點

（一）加強資產(chǎn)審計

首先，要提高對于資產(chǎn)完整性的關(guān)注，在資產(chǎn)審計的過程當(dāng)中，資產(chǎn)的完整性是其首要的任務(wù)，嚴(yán)格來說，資產(chǎn)的完整性甚至?xí)绊懙秸w資產(chǎn)的安全，如果出現(xiàn)資產(chǎn)不完整的情況，則會影響后續(xù)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，從而對審計工作造成阻礙。其次，內(nèi)部審計所牽扯的范圍較大，內(nèi)容較雜。尤其是在支出資本方面的處理要符合相關(guān)的法律法規(guī)，防止在內(nèi)部審計工作當(dāng)中未能規(guī)范處理而使得財務(wù)信息不準(zhǔn)確，導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真。最后，在內(nèi)部審計過程當(dāng)中的資產(chǎn)審計中，要注重好資產(chǎn)設(shè)備使用的問題。防止一些事業(yè)單位在運行的過程當(dāng)中對一些設(shè)備進行重復(fù)的購買，造成極大的浪費。因此相關(guān)的內(nèi)部審計在資產(chǎn)設(shè)備這一方面要做好調(diào)查，確實需要之后再進行購買，防止造成國家資源浪費。

（二）加強合同審計

進一步提高對于合同的管理，與相關(guān)的部門做好交流溝通的工作，一旦出現(xiàn)相關(guān)的合同方面的問題，財務(wù)部門要積極地與相關(guān)部門配合，分擔(dān)好二者各自所承擔(dān)的責(zé)任，進一步推進合同審計的有效性，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

（三）提高績效審計

事業(yè)單位內(nèi)部進行審計的過程當(dāng)中，做得最多的工作就是預(yù)算執(zhí)行審計，但是對績效審計方面卻較少執(zhí)行，其主要原因在于，一是事業(yè)單位內(nèi)部的績效標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一的管理制定。二是事業(yè)單位內(nèi)部的成本信息不可靠。當(dāng)前針對此類問題都有所改善，在進行績效審計的過程當(dāng)中，可以提供真實有效的成本數(shù)據(jù)，從而使得績效審計順利地發(fā)展[3]。

四、事業(yè)單位會計的內(nèi)部審計可持續(xù)發(fā)展

（一）分清財務(wù)會計與內(nèi)部審計的職權(quán)

在事業(yè)單位當(dāng)中，財務(wù)會計和審計所分管的業(yè)務(wù)責(zé)任范圍等方面都不相同，二者只有在財務(wù)監(jiān)管的部分才會有職權(quán)交集。財務(wù)會計在工作過程當(dāng)中是自我監(jiān)督、自我檢查，而審計則是他方檢查，二者最終的目的都是為了確保事業(yè)單位的財務(wù)管理真實有效，擁有合法性，以此來確保事業(yè)單位在日常運營過程當(dāng)中不會出現(xiàn)資金異常的情況。從具體工作范圍上來看，財務(wù)會計更加偏向于對事業(yè)單位資金具體使用的流向進行管理，而內(nèi)部審計則偏重于通過和其他部門協(xié)同工作來對事業(yè)單位的資金流向進行審查，以保證事業(yè)單位的正常運行。事業(yè)單位的內(nèi)部審計不僅僅是單位內(nèi)部的問題，通常還會與社會有所關(guān)聯(lián)，因為事業(yè)單位本身所具有的公共事業(yè)屬性，會導(dǎo)致其受到社會媒體和輿論的監(jiān)督，在審計方面也要被社會所監(jiān)督。確定好審計財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，選擇合適的分析流程，在進行財務(wù)審計分析流程之前要厘清被審計的事業(yè)單位財務(wù)數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系與可比性。事業(yè)單位的會計在內(nèi)部審計的過程當(dāng)中不僅要對被審計事業(yè)單位自身所提交的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行整理，自己也要收集一些相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)與資料，對其進行詳細(xì)的分析與審計，找到數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)。通過對比分析的方式，來做好財務(wù)數(shù)據(jù)評估的工作，防止因?qū)徲嬋藛T的審計方法不正確、分析的思維有缺陷而發(fā)生以偏概全的情況，進而導(dǎo)致評估時出現(xiàn)差錯。明確好財務(wù)會計與內(nèi)部審計的職權(quán)工作，對于提高內(nèi)部審計工作的效率至關(guān)重要。

（二）內(nèi)部控制和審計結(jié)合應(yīng)用

事業(yè)單位內(nèi)部控制范圍較廣，包括人力與財力的共同控制。對于事業(yè)單位的資金控制必然會和財務(wù)會計和審計兩個部門有所關(guān)聯(lián)，因此事業(yè)單位的內(nèi)部控制當(dāng)中，也包含財務(wù)會計與審計。事業(yè)單位中如果想將財務(wù)會計和審計進行完美的結(jié)合，就需要建立好相關(guān)內(nèi)部控制的制度，在內(nèi)部控制總抓手之下對其進行結(jié)合。這就對內(nèi)部控制提出了更高的要求，要求在制定內(nèi)部控制制度的時候，以科學(xué)性、合理性為主要原則，將控制制度程序化、標(biāo)準(zhǔn)化，確保每個流程都能和事業(yè)單位在未來發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃有所聯(lián)系，以此來確保財務(wù)會計與審計在工作的過程當(dāng)中有著共同的目標(biāo)，促進審計和財務(wù)會計在工作當(dāng)中的團結(jié)協(xié)作、緊密合作。防止因目標(biāo)不同在工作過程當(dāng)中產(chǎn)生糾紛，影響彼此工作的效率。在有些事業(yè)單位當(dāng)中，審計人員通常會在社會上聘請相關(guān)的人員進行審計，以此來確?？茖W(xué)性與公正性。這時內(nèi)部控制就要協(xié)調(diào)好本單位與外部審計的交流溝通工作，因外部審計不在本事業(yè)單位的管轄范圍之內(nèi)，不受到相關(guān)規(guī)章制度規(guī)定的管理，但是其目標(biāo)是一致的，就是保證被審計的事業(yè)單位在資金活動方面具有合理性與合法性，在共同目標(biāo)的指引之下，外部審計在審計的過程當(dāng)中會更加公正合理。從現(xiàn)實情況來看，往往是內(nèi)部審計完成之后，再由外部審計進行復(fù)查，以此來確保財務(wù)信息的資金流向更加的準(zhǔn)確無誤，為其設(shè)置多重保險。首先是財務(wù)會計對自身的財務(wù)信息以及結(jié)果進行自我檢查，隨后由本單位內(nèi)部審計部門對財務(wù)、資金流向進行進一步的監(jiān)督和檢查，最后則由外部審計對內(nèi)部審計的結(jié)果進行再一次的復(fù)查，經(jīng)過三重檢查的程序基本上可以保證事業(yè)單位在財務(wù)活動方面不會出現(xiàn)大的偏差，進一步提升財務(wù)活動的科學(xué)性、合法性與真實性，為事業(yè)單位的正常運行提供助力。將內(nèi)部審計與外部審計二者并重，內(nèi)部審計成為外部審計的前提所在，外部審計成為內(nèi)部審計的監(jiān)督，以此來共同助力事業(yè)單位的未來戰(zhàn)略發(fā)展[4]。

（三）提高風(fēng)險管控意識

內(nèi)部審計的重點在于監(jiān)督和測評本事業(yè)單位在經(jīng)營的過程當(dāng)中是否有異常情況，在財務(wù)方面是否有風(fēng)險預(yù)警。尤其是隨著這些年經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，事業(yè)單位受此影響，面臨著激烈的市場競爭環(huán)境，在政治、經(jīng)濟、法律等方面受到了一系列的挑戰(zhàn)。面對這些挑戰(zhàn)，需要事業(yè)單位整體提高風(fēng)險管控的意識，充分地利用好內(nèi)部審計工作，及時地察覺到外界環(huán)境所產(chǎn)生的變化與風(fēng)險，并對相關(guān)風(fēng)險做好預(yù)防與處理的措施。內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵不止在于監(jiān)督財務(wù)，更多的是對風(fēng)險管控方面提出建議。例如，對事業(yè)單位所面臨的外界風(fēng)險進行預(yù)估、警告、預(yù)防等措施，這是當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的重點所在，對事業(yè)單位未來的規(guī)劃發(fā)展至關(guān)重要。因此，需要相關(guān)審計部門提高風(fēng)險管控的意識，以宏大的視角去看待事業(yè)單位在市場競爭當(dāng)中存在的風(fēng)險，樹立大局意識。以風(fēng)險控制為主要抓手，進一步加強對外界風(fēng)險的管控與預(yù)防措施。除此之外，對于內(nèi)部風(fēng)險的監(jiān)督與評價也要提高重視程度，只有將內(nèi)部審計與外部審計進行有機結(jié)合，才能進一步提高事業(yè)單位在發(fā)展過程當(dāng)中的抗風(fēng)險能力。內(nèi)部審計在工作的過程當(dāng)中要提高自身對外界環(huán)境變化的感知度，充分地將大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能等最新的信息技術(shù)應(yīng)用至內(nèi)部審計工作當(dāng)中，進一步提高風(fēng)險預(yù)警的準(zhǔn)確性以及正確率。以此來確保對外界風(fēng)險隱患能夠及時發(fā)現(xiàn)并快速地處理，防止小隱患變成大問題，將問題發(fā)生的概率與風(fēng)險以及損失降到最低的程度，從某些角度來說，降低問題的損失也是為事業(yè)單位創(chuàng)造更高的價值[5]。

因此，提高風(fēng)險管控的效率對于內(nèi)部審計工作來說至關(guān)重要，在進行內(nèi)部審計的時候要注意。首先，內(nèi)部審計人員要對事業(yè)單位在各個環(huán)節(jié)進行嚴(yán)格的監(jiān)督，不僅要具備發(fā)現(xiàn)問題的能力，同時還要給出一定的解決措施，即便對于發(fā)現(xiàn)的問題不能夠完美地解決，也要根據(jù)當(dāng)前實際情況以及本單位的實際情況，對所發(fā)生的問題其提出解決的建議。在問題解決完之后，內(nèi)部審計人員，要再次對其進行復(fù)核，以確保問題解決完后沒有相關(guān)的風(fēng)險。其次，內(nèi)部審計人員要根據(jù)本事業(yè)單位的實際發(fā)展規(guī)劃，制定相關(guān)的工作計劃，對本單位在未來發(fā)展過程當(dāng)中所能預(yù)見的重點問題、難點問題提出相對應(yīng)的解決措施。將風(fēng)險管控的機制引入到其中，落實在各部門的各項工作當(dāng)中。在日常運行的過程當(dāng)中，一旦發(fā)現(xiàn)有和事業(yè)單位未來規(guī)劃有沖突的地方，一定要及時地對其進行分析處理，做好解決工作，以保證事業(yè)單位各部門都能夠按照未來發(fā)展的規(guī)劃進行工作的開展。最后，制定內(nèi)部審計報告制度，要定期定時對內(nèi)部審計的工作進行總結(jié)分析，及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在運行過程當(dāng)中出現(xiàn)風(fēng)險的環(huán)節(jié)，并對相關(guān)負(fù)責(zé)人員做好要求，加強對相關(guān)環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制。通過內(nèi)部審計報告來對內(nèi)進行反思提高，對相關(guān)內(nèi)部審計人員可以采用定期培訓(xùn)的方式，提高其審計的水平與能力，以利于提高事業(yè)單位內(nèi)部審計的質(zhì)量與效率[6]。

（四）提高審計人員專業(yè)能力

審計人員水平的高低直接決定著事業(yè)單位在審計方面的成效，所以針對事業(yè)單位審計人員的專業(yè)能力可以定期展開培訓(xùn)的方式，以此來提高審計人員的綜合素質(zhì)。審計人員的綜合素質(zhì)主要包括專業(yè)能力與職業(yè)道德兩方面。一方面要提高審計人員的專業(yè)能力水平，定期開展相關(guān)的培訓(xùn)教育，提升審計人員的專業(yè)技術(shù)能力，同時還要提升審計人員的計算機操作水平，使得審計人員在進行審計工作的時候可以利用計算機更加高效地完成相關(guān)工作，提高審計工作的效率。另一方面要加強審計人員的職業(yè)道德。促使審計人員在進行審計的過程當(dāng)中得以嚴(yán)守道德底線，嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，遵守職業(yè)道德，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量[7]。

結(jié)語

總的來說，我國政府對會計制度進行了一系列的改革之后，當(dāng)前階段，我國事業(yè)單位在會計方面與以往大有不同。事業(yè)單位的會計制度進一步得到了規(guī)范和統(tǒng)一，這也促使了我國事業(yè)單位內(nèi)部審計的環(huán)境有所改變，進一步提高內(nèi)部審計的質(zhì)量與效率。但同時在審計的過程當(dāng)中也會因為審計人員個人操作不當(dāng)、專業(yè)水平不足等原因而造成工作上的失誤，無形當(dāng)中增加了資金管控的風(fēng)險。為了進一步降低相關(guān)風(fēng)險，需要事業(yè)單位對內(nèi)部審計人員進行培訓(xùn)，加強審計能力，進一步明確好會計與內(nèi)部審計人員各自的職責(zé)范圍，做好內(nèi)部控制與審計相結(jié)合的工作，提高風(fēng)險管控的意識，只有這樣才能夠切實發(fā)揮好事業(yè)單位會計內(nèi)部審計的作用，提升內(nèi)部審計的質(zhì)量。