張麗潔 石家莊市軌道交通集團(tuán)有限責(zé)任公司

引言

地鐵是城市公共交通運(yùn)輸中的重要組成部分，具有大眾化、大運(yùn)量、獨(dú)立運(yùn)行的特點(diǎn)，和傳統(tǒng)公交出行方式比較，地鐵運(yùn)行速度快、客運(yùn)量高、運(yùn)行更加安全和高效，同時(shí)可以減少資源消耗，取得良好的服務(wù)效果，在緩解交通運(yùn)輸壓力方面優(yōu)點(diǎn)顯著。隨著國(guó)家城鎮(zhèn)化建設(shè)的快速發(fā)展，近年來(lái)多地城市迎來(lái)了地鐵建設(shè)的高速發(fā)展期。但是地鐵工程項(xiàng)目一般建設(shè)周期長(zhǎng)，投放的資源量大，花費(fèi)成本高，根據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》，基本建設(shè)項(xiàng)目完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后，應(yīng)在一定時(shí)間內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算。竣工財(cái)務(wù)決算作為地鐵工程建設(shè)項(xiàng)目的重點(diǎn)和終點(diǎn)，只有保證竣工財(cái)務(wù)決算的合理性和準(zhǔn)確性，才能有效評(píng)估工程投資的效果，同時(shí)為后續(xù)地鐵工程項(xiàng)目的建設(shè)與管理工作開(kāi)展提供經(jīng)驗(yàn)與參考，實(shí)現(xiàn)工程投資效益最大化。

一、竣工財(cái)務(wù)決算的意義

建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是綜合、全面地反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果及財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件，它采用貨幣指標(biāo)、實(shí)物數(shù)量、建設(shè)工期和各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)綜合、全面地反映建設(shè)項(xiàng)目自開(kāi)始建設(shè)到竣工為止的全部建設(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況。一方面，通過(guò)工程竣工財(cái)務(wù)決算，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的資金計(jì)劃、到位、使用、結(jié)余等進(jìn)行梳理，結(jié)合賬務(wù)核算，形成項(xiàng)目概算執(zhí)行情況，并對(duì)竣工實(shí)際完成投資與概算差異及原因進(jìn)行分析，可以幫助相關(guān)部門(mén)科學(xué)考量項(xiàng)目工程概算執(zhí)行成果，是分析工程投資效益的關(guān)鍵，為后續(xù)工程概算編制工作順利進(jìn)行提供數(shù)據(jù)參考；另一方面，地鐵竣工財(cái)務(wù)決算是辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù)，通過(guò)竣工財(cái)務(wù)決算可以最終核定建設(shè)工程中形成的固定資產(chǎn)清單及價(jià)值，是工程建設(shè)向經(jīng)營(yíng)管理轉(zhuǎn)化的重要文件。

二、地鐵工程竣工財(cái)務(wù)決算編制的基本步驟

（一）計(jì)劃與準(zhǔn)備階段

一般由建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)編制竣工財(cái)務(wù)決算工作計(jì)劃與方案，制定具體工作內(nèi)容及時(shí)間節(jié)點(diǎn)，建設(shè)單位相關(guān)部門(mén)按照職責(zé)劃分，收集提供項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制所需的基本材料，一般主要包括：項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、立項(xiàng)文件、初步設(shè)計(jì)、概算及概算調(diào)整文件；項(xiàng)目驗(yàn)收文件；項(xiàng)目試運(yùn)行、試運(yùn)營(yíng)報(bào)告資料；各類(lèi)相關(guān)招標(biāo)文件、合同；工程結(jié)算、審計(jì)資料；有關(guān)的會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理資料；項(xiàng)目涉及的征遷進(jìn)度、尾工工程、交叉工程、公益移交資產(chǎn)、資產(chǎn)損失等重要事項(xiàng)的有關(guān)資料等。

（二）數(shù)據(jù)核對(duì)與賬務(wù)梳理階段

為確保項(xiàng)目投資額的完整性，需將項(xiàng)目所有相關(guān)合同均納入竣工財(cái)務(wù)決算范圍，建設(shè)單位各合同經(jīng)辦部門(mén)均應(yīng)梳理其所承辦的與項(xiàng)目建設(shè)及概算支出相關(guān)的合同，合同結(jié)算部門(mén)提供各合同的結(jié)算結(jié)果或結(jié)算進(jìn)度，審計(jì)部門(mén)梳理相關(guān)的審計(jì)結(jié)果及進(jìn)度。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)賬面相關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)進(jìn)行梳理，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目明細(xì)及金額與合同臺(tái)賬對(duì)照，梳理出相應(yīng)的對(duì)照表，并統(tǒng)計(jì)非合同的投資、費(fèi)用支出。

（三）資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)階段

為全面反映、核算和管理項(xiàng)目資產(chǎn)情況，編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算前，需對(duì)建設(shè)工程中形成的資產(chǎn)進(jìn)行全面的現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)工作，逐項(xiàng)盤(pán)點(diǎn)核實(shí)、填列各種材料、設(shè)備、工具、器具等清單，并通過(guò)盤(pán)點(diǎn)保證賬物相符、賬卡相符，為最終形成的固定資產(chǎn)清單提供翔實(shí)依據(jù)。

（四）成果文件編制階段

通過(guò)合同、結(jié)算及賬面數(shù)據(jù)的梳理，結(jié)合資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，以及工程項(xiàng)目涉及的征遷、尾工工程、交叉工程、公益移交資產(chǎn)、資產(chǎn)損失等重要事項(xiàng)的資料分析結(jié)果，掌握地鐵工程建設(shè)的整體情況及投資金額，通過(guò)適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分?jǐn)偡绞?，得出地鐵工程建設(shè)固定資產(chǎn)價(jià)值及清單，理清項(xiàng)目投資到概算分項(xiàng)的回歸。根據(jù)整理結(jié)果填制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、編寫(xiě)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)，形成最終的竣工財(cái)務(wù)決算成果文件。

（五）成果文件報(bào)審、調(diào)整階段

地鐵竣工財(cái)務(wù)決算成果文件一般由地鐵建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)審后，報(bào)財(cái)政或?qū)徲?jì)等政府有關(guān)部門(mén)最終審核，期間需根據(jù)審核意見(jiàn)進(jìn)行調(diào)整，最終形成審批通過(guò)的竣工財(cái)務(wù)決算文件。

三、地鐵竣工財(cái)務(wù)決算中的工作難點(diǎn)

（一）缺乏有效的工作計(jì)劃與方案

在地鐵竣工財(cái)務(wù)決算過(guò)程中，可能由于竣工財(cái)務(wù)決算工作經(jīng)驗(yàn)不足，導(dǎo)致制定的工作計(jì)劃與方案難以有效推進(jìn)與實(shí)施。一方面表現(xiàn)為，由于對(duì)竣工決算工作內(nèi)容缺少全面性的認(rèn)識(shí)，工作思路不清晰，導(dǎo)致工作計(jì)劃涵蓋內(nèi)容不全面、順序不合理或者重點(diǎn)不突出，導(dǎo)致相關(guān)工作無(wú)法按計(jì)劃實(shí)施；另一方面，工作計(jì)劃中對(duì)各相關(guān)部門(mén)的職責(zé)分配不清晰、工作內(nèi)容不明確，可能導(dǎo)致配合部門(mén)的互相推諉，進(jìn)而無(wú)法推進(jìn)相關(guān)工作的開(kāi)展；另外，工作計(jì)劃中時(shí)間節(jié)點(diǎn)安排與實(shí)際工作量不匹配，導(dǎo)致制定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)流于形式，失去指導(dǎo)和督促作用，最終影響了竣工決算工作的效率和效果。

（二）竣工財(cái)務(wù)決算基準(zhǔn)日不易確定

為合理歸集竣工財(cái)務(wù)決算形成的投資額與固定資產(chǎn)價(jià)值，需首先明確竣工財(cái)務(wù)決算基準(zhǔn)日，確認(rèn)項(xiàng)目投資的關(guān)賬時(shí)點(diǎn)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，由在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算。由于各地鐵城市對(duì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)點(diǎn)理解不同，各地確定的竣工財(cái)務(wù)決算基準(zhǔn)日也各不相同，有的以開(kāi)通試運(yùn)營(yíng)日為基準(zhǔn)日，有的按照試運(yùn)營(yíng)期一段時(shí)間后的固定時(shí)間點(diǎn)為基準(zhǔn)日，通常以政府有關(guān)部門(mén)出具相應(yīng)文件為依據(jù)進(jìn)行確定。根據(jù)2021 年12 月修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15 號(hào)》，企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行的試運(yùn)行銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)將試運(yùn)行銷(xiāo)售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運(yùn)行銷(xiāo)售相關(guān)收入抵銷(xiāo)相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本。根據(jù)新的政策解釋?zhuān)瑢?duì)如何確定地鐵工程竣工財(cái)務(wù)決算基準(zhǔn)日有了新的依據(jù)，同時(shí)也使得基準(zhǔn)日的確定成為地鐵工程竣工決算開(kāi)始執(zhí)行的首要難點(diǎn)。

（三）資源收集與整理比較困難，數(shù)據(jù)煩瑣、工作量大

在地鐵竣工財(cái)務(wù)決算工作中，最核心的基礎(chǔ)工作是進(jìn)行項(xiàng)目資料的收集、合同的梳理、賬務(wù)科目的核對(duì)，這是編制竣工決算成果文件的基礎(chǔ)，也是最難做好、最耗時(shí)的一個(gè)階段。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，一是竣工決算工作是對(duì)地鐵工程項(xiàng)目整個(gè)建設(shè)周期的梳理，從項(xiàng)目最初的可研、立項(xiàng)階段，到工程結(jié)束后的驗(yàn)收、結(jié)算、審計(jì)，所需收集的資料基本涉及公司的各個(gè)部門(mén)，需各部門(mén)通力配合才能順利進(jìn)行。但地鐵建設(shè)項(xiàng)目通常工期較長(zhǎng)、加上工程驗(yàn)收及工程結(jié)算的周期可能會(huì)長(zhǎng)達(dá)十年，由于公司部門(mén)間職責(zé)調(diào)整或者相關(guān)經(jīng)辦人的離職、調(diào)崗等狀況，可能會(huì)嚴(yán)重影響決算資料的采集和整理；二是在地鐵工程建設(shè)項(xiàng)目中每條線路涉及的合同或項(xiàng)目可能多達(dá)幾百項(xiàng)，在竣工決算工作中，通常需各經(jīng)辦部門(mén)提交相應(yīng)的合同臺(tái)賬，若公司無(wú)相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)辦部門(mén)前期也未建立相應(yīng)的手工臺(tái)賬，可能無(wú)法統(tǒng)計(jì)出完整的合同臺(tái)賬，尤其對(duì)于管線遷改等前期準(zhǔn)備類(lèi)合同通常為框架協(xié)議，需在日常管理中對(duì)合同涉及的工程項(xiàng)目逐項(xiàng)統(tǒng)計(jì)，才能完成合同的基本情況統(tǒng)計(jì)，否則后期需耗費(fèi)巨大的精力梳理。三是建設(shè)單位在財(cái)務(wù)工作方面的重視不足，未能合理地設(shè)置明細(xì)科目和相關(guān)的輔助信息，或會(huì)計(jì)核算不細(xì)致，可能存在不同地鐵線路成本交叉或者劃分不清，科目明細(xì)與概算項(xiàng)目不對(duì)應(yīng)，運(yùn)營(yíng)支出與概算支出劃分不清、代建項(xiàng)目未從地鐵工程中剔除等情況，致使竣工決算工作進(jìn)度受到影響。

（四）待攤投資分?jǐn)傔^(guò)程比較復(fù)雜

待攤投資支出是指地鐵建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用和稅金支出。因?yàn)榈罔F工程項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模大，投入的資金量比較多，涉及的專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)比較復(fù)雜，在實(shí)際施工中，會(huì)涉及各種共用或分散的費(fèi)用，如土地房屋的征收拆遷費(fèi)，管線遷改、交通疏解等工程費(fèi)，勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理、試驗(yàn)檢測(cè)等服務(wù)費(fèi)，以及建設(shè)單位管理費(fèi)、運(yùn)營(yíng)籌備費(fèi)等日常費(fèi)用支出。其中有的費(fèi)用可直接辨認(rèn)其受益對(duì)象及歸屬資產(chǎn)，有的無(wú)法完全辨認(rèn)，如果沒(méi)有合理開(kāi)展費(fèi)用分?jǐn)偣ぷ骰蛸M(fèi)用分?jǐn)傇瓌t選取不恰當(dāng)，將會(huì)影響建設(shè)工程形成的最終固定資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)確性。

四、地鐵竣工財(cái)務(wù)決算中難點(diǎn)的處理對(duì)策

（一）制定明確、有效的工作計(jì)劃

地鐵竣工財(cái)務(wù)決算工作是一個(gè)需要多部門(mén)共同配合的綜合性、長(zhǎng)期性、復(fù)雜性的工作，必須首先制定行之有效的工作計(jì)劃與方案，才能保證后續(xù)工作的順利開(kāi)展。首先，竣工財(cái)務(wù)決算工作計(jì)劃與方案的制定人員，應(yīng)對(duì)竣工決算工作內(nèi)容和基本流程充分了解，并結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目的具體情況，對(duì)工作計(jì)劃中的內(nèi)容進(jìn)行充分考慮，對(duì)于首次組織竣工決算的可邀請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同參與方案制定；其次，在竣工決算工作計(jì)劃的開(kāi)展過(guò)程中，須定期跟蹤計(jì)劃的完成情況，推進(jìn)每個(gè)前置任務(wù)按照計(jì)劃時(shí)間節(jié)點(diǎn)完成，并按分解任務(wù)核查已完成的工作質(zhì)量是否符合下一步工作要求。日?？刹扇《ㄆ陧?xiàng)目會(huì)議的方式進(jìn)行，將工作成果進(jìn)行匯報(bào)、核實(shí)，同時(shí)也可對(duì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)提出相應(yīng)的解決對(duì)策，保證竣工財(cái)務(wù)決算工作有序進(jìn)行。

（二）合理確定竣工財(cái)務(wù)決算基準(zhǔn)日

地鐵工程竣工決算基準(zhǔn)日的確定，會(huì)直接影響建設(shè)單位歸集的投資金額、資產(chǎn)價(jià)值，且決定了后續(xù)資產(chǎn)折舊計(jì)提額，所得稅、房產(chǎn)稅的繳納基數(shù)，由于通常涉及金額巨大，因此無(wú)論是從投資評(píng)價(jià)的有效性、財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性，還是稅收繳納的準(zhǔn)確性，竣工財(cái)務(wù)決算基準(zhǔn)日的確定都應(yīng)該合理、謹(jǐn)慎分析。筆者認(rèn)為，根據(jù)2021 年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15 號(hào)》文件，地鐵工程試運(yùn)營(yíng)開(kāi)始后產(chǎn)生的運(yùn)營(yíng)直接收入、成本不應(yīng)再納入竣工財(cái)務(wù)決算范圍，應(yīng)直接歸屬于地鐵運(yùn)營(yíng)單位的損益，納入公司利潤(rùn)表。地鐵試運(yùn)營(yíng)期間，除運(yùn)營(yíng)直接損益外，主要的支出項(xiàng)目為貸款利息，且金額通常非常大。根據(jù)《城市軌道交通建設(shè)項(xiàng)目管理規(guī)范》規(guī)定，地鐵工程試運(yùn)營(yíng)一年以上并且完成竣工結(jié)算、各項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)驗(yàn)收后，地鐵建設(shè)單位應(yīng)向政府部門(mén)申請(qǐng)工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收。因竣工驗(yàn)收時(shí)間通常很長(zhǎng)，甚至由于特殊原因遙遙無(wú)期，一般可以試運(yùn)營(yíng)期滿作為貸款利息納入竣工財(cái)務(wù)決算的基準(zhǔn)日。試運(yùn)營(yíng)期按規(guī)定為一年及以上，未統(tǒng)一規(guī)定時(shí)間，建設(shè)單位可根據(jù)自身情況結(jié)合上級(jí)單位、稅務(wù)部門(mén)等多方意見(jiàn)初步確定試運(yùn)營(yíng)期時(shí)間后報(bào)政府有關(guān)部門(mén)審批同意，作為最終竣工財(cái)務(wù)決算的基準(zhǔn)日時(shí)點(diǎn)。

（三）做好資源收集、整理以及數(shù)據(jù)核對(duì)工作

為高效收集整理竣工決算相關(guān)資料、數(shù)據(jù)，可采取以下相關(guān)措施，一方面，建設(shè)單位可通過(guò)制定竣工財(cái)務(wù)決算相關(guān)管理辦法，說(shuō)明地鐵竣工決算的主要工作內(nèi)容、重點(diǎn)，明確各部門(mén)需配合的工作及職責(zé)，提升各部門(mén)對(duì)竣工決算工作的整體認(rèn)識(shí)。同時(shí)，通過(guò)制度約束，驅(qū)動(dòng)各部門(mén)各司其職，將竣工決算需要的相關(guān)文件、數(shù)據(jù)與日常工作相融合，形成一套持續(xù)有效的工作機(jī)制，為后續(xù)地鐵項(xiàng)目竣工決算做好基礎(chǔ)和準(zhǔn)備；另一方面，地鐵工程涉及的合同量較大，可建立一套完善的合同管理系統(tǒng)，系統(tǒng)應(yīng)具備錄入或維護(hù)合同基本信息、概算對(duì)照項(xiàng)目或資金來(lái)源情況、合同變更信息以及后續(xù)的結(jié)算、審計(jì)情況，各管理部門(mén)可通過(guò)管理系統(tǒng)維護(hù)日常合同臺(tái)賬，避免因人員離職、交接等造成的數(shù)據(jù)不全。無(wú)對(duì)應(yīng)管理系統(tǒng)的，應(yīng)事先要求各合同經(jīng)辦部門(mén)手動(dòng)編制電子合同臺(tái)賬，并定期提交至財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行對(duì)賬；最后，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)注重地鐵建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)管理和核算，提前謀劃會(huì)計(jì)科目或輔助核算的統(tǒng)一設(shè)置，做到既符合會(huì)計(jì)制度的要求，又能與概算分項(xiàng)項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)。具體會(huì)計(jì)核算中應(yīng)把不同線段金額劃分清晰，并重點(diǎn)關(guān)注特殊項(xiàng)目入賬明細(xì)，如代建項(xiàng)目、非概算支出項(xiàng)目、運(yùn)營(yíng)期收支核算等，提高后期的竣工決算工作效率。

（四）提高待攤投資分?jǐn)偟暮侠硇?/h3>

為了保證地鐵竣工財(cái)務(wù)決算工作質(zhì)量，正確核算交付使用的資產(chǎn)成本，待攤投資的分?jǐn)偪刹捎梅謱犹幚?。地鐵建設(shè)項(xiàng)目形成的資產(chǎn)一般分為需要進(jìn)行投資支出攤銷(xiāo)的資產(chǎn)和不需要進(jìn)行投資支出攤銷(xiāo)的固定資產(chǎn)（一般運(yùn)輸設(shè)備及其他不需要安裝的設(shè)備、工器具、電腦、家具等固定資產(chǎn)，以及信息化系統(tǒng)等無(wú)形資產(chǎn)無(wú)需分?jǐn)偞龜偼顿Y支出），待攤投資分?jǐn)傊簧婕靶枰M(jìn)行攤銷(xiāo)的資產(chǎn)清單。待攤投資分?jǐn)傄话愀鶕?jù)受益對(duì)象確定攤銷(xiāo)的范圍和原則，對(duì)于可界定屬于單個(gè)項(xiàng)目的，直接分配計(jì)入，對(duì)屬于兩個(gè)及以上項(xiàng)目的，按照投資金額比例或概算比例在項(xiàng)目間進(jìn)行二次分配，對(duì)于無(wú)法分清具體項(xiàng)目的待攤投資支出，編制待攤投資支出分?jǐn)偙恚凑胀顿Y金額比例或概算比例根據(jù)需要進(jìn)行攤銷(xiāo)的全部資產(chǎn)清單完成費(fèi)用的分?jǐn)偂?/p>

結(jié)語(yǔ)

總而言之，在地鐵項(xiàng)目中，對(duì)于竣工財(cái)務(wù)決算編制工作來(lái)說(shuō)，屬于一個(gè)系統(tǒng)化工作，其滲透在工程建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)中，應(yīng)從項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)入手，做好相關(guān)資料整理工作，為后續(xù)竣工財(cái)務(wù)決算工作正常進(jìn)行提供支持。隨著信息時(shí)代的來(lái)臨，在地鐵工程施工建設(shè)中，可以把信息化技術(shù)應(yīng)用其中，在工程招投標(biāo)系統(tǒng)、采購(gòu)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的配合下，整合各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，為竣工財(cái)務(wù)決算編制工作開(kāi)展提供數(shù)據(jù)參考，讓竣工財(cái)務(wù)決算工作變得更加科學(xué)和合理，提高工程竣工財(cái)務(wù)決算工作水平，有效處理竣工財(cái)務(wù)決算工作中出現(xiàn)的各種難點(diǎn)問(wèn)題。