王艷 內蒙古電力（集團）有限責任公司烏蘭察布供電分公司

引言

隨著電氣化進程加快，電力在終端能源需求結構中的占比快速提升，在2018 年的能源展望報告中，國際能源署預測電力在終端需求結構中的占比于2035 年超越石油，成為主導能源。而與之相對，電力建設給環(huán)境帶來了較大的污染，尤其是火力發(fā)電站排出的二氧化碳被認為是地球溫室氣體的主要原因。綜上本文認為研究電力企業(yè)環(huán)境會計信息披露具有可行性且更有價值。

一、電力企業(yè)環(huán)境會計信息披露必要性

（一）自然資源的保護需要加強環(huán)境會計信息披露監(jiān)管

國家以促進經濟的健康發(fā)展，加快經濟轉型，促進工業(yè)化的道路為發(fā)展目的將會大量消耗現有的自然資源，由于社會大力促進工業(yè)產業(yè)的發(fā)展，促進經濟的穩(wěn)定發(fā)展，不惜一切代價消耗大量的現有自然資源，表明我國自然資源的無償性，以及不加計量和報告的對環(huán)境造成破壞，當我們在發(fā)展經濟可持續(xù)發(fā)展的進程中，需要遏制很多自然資源的成本，應該停止造成污染產生的項目，禁止掠奪自然資源生產項目。

（二）環(huán)境會計信息披露可以加快企業(yè)的發(fā)展

披露環(huán)境會計信息源自于大眾與投資者的實際需求，是對環(huán)境保護工作的認可，通過環(huán)境會計信息披露能夠在社會上樹立良好的環(huán)境形象。另一方面，從生產設備到生產原材料的生產過程和污染預防和控制最終生產出綠色產品，從生產浪費能源到節(jié)能減排進一步對生產垃圾進行回收使用，必須要求企業(yè)對有關的環(huán)境問題與績效完成環(huán)境會計披露工作，以此證明企業(yè)已保護環(huán)境并充分履行承諾，以披露環(huán)境會計信息作為最為高效的方法。

二、電力企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一）環(huán)境會計信息披露內容不完善

很多電力企業(yè)披露環(huán)境會計信息存在直觀性、全面性等不足。在環(huán)境報告、年報與社會責任報告中有所體現，多以定性信息為主，而欠缺定量信息。在信息提取方面，信息使用者存在信息不明確、數據欠缺說服力等方面擔憂，此外，披露環(huán)境會計信息的位置并不集中，主要存在于遞延收益、非流動負債方面。在選定的三年時間內，其中兩年將披露內容集中于遞延收益，剩余一年則在非流動負債中有所披露，披露位置并不統一，披露的管理成本中包含了污水費用。企業(yè)生產經營中環(huán)境保護相關的無形與固定資產相關金額并未被披露于財務報表內，且回收廢氣、廢水等形成的經濟效益也并未被披露于財務報表內。結合流動負債來看，雖然已披露政府投入環(huán)保的補貼，但并未在環(huán)境支出方面有所披露。所以，企業(yè)存在信息披露不完善問題，有待改進。

（二）管理層不愿披露企業(yè)負面消息

2015 年8 月26 日，A 電力企業(yè)收到國家環(huán)境保護部辦公廳通知要對其上市環(huán)保進行核查，指出一些環(huán)境問題存在于A 電力企業(yè)下屬的燃煤電廠和核電廠，并當即提出企業(yè)需及時針對問題進行徹底的整改，消除現存于環(huán)境安全等諸多方面的風險問題。2017 年，企業(yè)由于環(huán)境安全問題未及時整改被環(huán)保部門列入整改黑名單。但在對2017 年年報進行查閱時，既在董事會報告中并沒有提及此事，也沒有在重大事項中提及，也沒有對此事做出任何解釋或應急計劃說明。但是企業(yè)所做的清潔生產、植樹造林、環(huán)境保護培訓等環(huán)保工作取得的良好成績，均體現在社會責任報告和獨立環(huán)境報告中。與此同時，在獨立的環(huán)境報告中，污染物排放標準的信息披露，僅僅只是披露了皮毛而已，其中披露了污染物當年排放監(jiān)測的數據，并沒有過多解釋性話語，而在收集排放污染物標準相關信息時，信息使用者僅可看到簡單羅列的數字信息，需對比排放標準才可對當前企業(yè)達標狀況有所認識。且僅在固體廢物、廢水等達到標準時，企業(yè)才會著重描述于環(huán)境會計信息中。

（三）未設置獨立的環(huán)境會計科目

一些電力企業(yè)環(huán)境會計信息的量化信息披露體現在財務報表附注中，并被納入流動負債等二級科目內。結合社會責任報告來看，也僅選用環(huán)境責任來披露環(huán)境會計信息。在編制年度報告時需專門設立環(huán)境資產負債表等相關表格，以便對環(huán)境主題進行獨立、充分闡述，所以存在概念不明、科目不明確等問題，如是否需在營業(yè)外費用中計入違反環(huán)境規(guī)定的賠償或懲罰，在流動負債方面，政府補貼項目的界限并不明確，將其劃分與于節(jié)約資源、保護環(huán)境等范疇。

例如，有的電力企業(yè)的污水處理費的明細分類賬戶記錄在“管理費用”，而在遞延收益政府補貼、附注流動負債方面記錄環(huán)保項目資金狀況，現金流量表內的支付其他經營活動有關的現金則用于記錄安全生產費用細節(jié)。各種環(huán)境資產、環(huán)境負債和環(huán)境效益等沒有明確反映在資產負債表中，而是在會計核算其他科目中隱藏。僅結合文字形式對回收“三廢”并利用后形成的經濟效益進行披露，并未設立單獨科目與之對應。并未羅列治理“三廢”的費用，且損耗狀況、固定資產等數據也并未明確列出，也并未提及建設環(huán)保設施所需投入的資金數據。因此，電力企業(yè)沒有設立單獨的會計科目，環(huán)境會計信息的定義也不明確。

（四）缺乏環(huán)境審計核查和監(jiān)督

公眾均可以通過巨潮信息網和公司企業(yè)網站了解電力企業(yè)發(fā)布的獨立環(huán)保報告。編制社會責任報告參照《可持續(xù)發(fā)展報告指南》《關于中央企業(yè)履行社會責任的指導意見》《上市公司的規(guī)范運作指引》，建立在企業(yè)實際經營狀況的基礎上進行編寫。但是，報告的真實性和有效性還沒有得到驗證，缺乏對報告中披露的環(huán)境會計信息進行環(huán)境審計的驗證。屬于嚴重污染行業(yè)的一些電力企業(yè)，為保障企業(yè)形象，管理者選定的披露重點為社會反響較為良好的環(huán)保結果，如將專業(yè)化管理團隊、環(huán)保績效、環(huán)保投資等大量披露于社會責任報告中。而在獨立環(huán)境報告的披露方面，多以清潔生產工作、環(huán)境管理等作為重點，以便形成良好企業(yè)形象，回避關鍵環(huán)保問題，避免披露如環(huán)境投訴、污染等環(huán)境問題。所以，結合信息披露的實際現狀來看，部分電力企業(yè)環(huán)境會計信息的披露并沒有第三方認證機構的監(jiān)督，以及對社會責任的履行狀況尚未進行檢查，無法使報告公正、公開，難以對披露信息的真實性進行充分確認。

三、電力企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在問題的原因分析

（一）企業(yè)的環(huán)境會計專業(yè)人員缺失

雖然企業(yè)已于近年來較為注重培養(yǎng)環(huán)境會計領域的專業(yè)人才，希望相關人員的專業(yè)力量與技術能夠因此得到顯著加強，但這對整個企業(yè)的環(huán)境保護工作仍是滄海一粟，或也可認為僅屬于形式主義或停留于表面。從長遠方面來看，企業(yè)需在環(huán)境會計專業(yè)性人才的培養(yǎng)方面投入更多精力、技術與資金，對環(huán)境披露的理念和方法進行創(chuàng)新和改革，提高披露質量才是迫在眉睫的事情。作為綜合性學科，環(huán)境會計不僅涉及會計知識，如社會學、生物學等均被包括其中，相關從事人員因此面臨更高的專業(yè)性要求，需要更高要求制度化、標準化和專業(yè)化針對企業(yè)環(huán)境會計部門。環(huán)境會計從業(yè)人員在進行會計信息披露時，首先需對環(huán)境會計項目信息進行確認、計量，將企業(yè)計劃與政府政策進行充分、恰當的結合之后，編寫完成環(huán)境報告。

（二）環(huán)境會計信息披露工作落實不到位

在信息披露方面，企業(yè)不僅需依托于政策、準則獲得引導，更需要準確與嚴格將工作落實到位。企業(yè)各部門之間要相互支持、相互配合、相互監(jiān)督，特別是財政部和環(huán)境部門之間要信息共享。電力企業(yè)在披露環(huán)境信息時存在明顯不足，很大程度上受環(huán)境保護局、金融部門并未共享環(huán)境信息的影響，各部門無法融洽合作，部門在披露過程中并未形成總體規(guī)劃，使得信息披露面臨缺失、重復等諸多問題。

（三）環(huán)保立法和會計準則方面不夠完善

現代社會進程中，經濟發(fā)展造成的重金屬、大氣污染等諸多事件頻繁發(fā)生，為充分解決環(huán)境遭受的污染，國家已于近年來加大有關環(huán)保工作的立法、執(zhí)法力度。如《環(huán)境保護法》等相關法律的頒布。《環(huán)境信息公開的相關措施》等相關政策也已被陸續(xù)推出，但仍需持續(xù)提升其實際操作性。企業(yè)在工作方面并未制定細致的規(guī)章制度為此提供指導，仍然較為盲目地披露環(huán)境會計信息。此外，環(huán)保部門也尚未能夠明確具體要求，含糊其辭，在實踐過程當中舉步維艱，披露環(huán)境會計信息方面欠缺指導以及有效監(jiān)督，在企業(yè)環(huán)保改善的實踐方面，并未因此獲得任何益處。對比來看，諸多發(fā)達國家均較為關注環(huán)境會計的整體發(fā)展，環(huán)境會計信息披露制度己相對完善。《財務會計準則》則頒布于1993 年，其中就企業(yè)環(huán)境財務信息的披露提出具體規(guī)定。如上公告、法律等的提出，對企業(yè)信息披露提出明確規(guī)定，使得企業(yè)在環(huán)保方面獲得可供參照的依據，而國內在上述方面存在一定欠缺之處。

四、完善電力企業(yè)環(huán)境會計信息披露的對策

（一）提高財務人員相關能力素質

環(huán)境會計作為一門會計學與環(huán)境學相結合的學科，對許多財務人員來說比較陌生，對財務人員的綜合能力提出了較高的要求。在進行環(huán)境會計工作中，財務人員除了具備良好的環(huán)保意識之外，既要具備豐富的專業(yè)會計知識，同時還要了解相關經濟學和環(huán)境學知識，這樣才能對企業(yè)環(huán)境管理進行整體的把握，對環(huán)境會計要素進行準確核算，對環(huán)境會計信息進行真實可靠的披露。但是從實際情況來看，我國環(huán)境會計相關人才儲備并不充足。一方面，高校就缺乏相關專業(yè)人才的培養(yǎng)；另一方面，企業(yè)也缺乏對財務人員相關能力的培訓。因此，需要做好財務人員的培訓工作，從高校企業(yè)兩手抓，力求培養(yǎng)環(huán)境會計領域理論和實踐相結合的高水平人員，使其不僅能夠掌握會計知識，還能了解各部分與環(huán)境相關的業(yè)務。

（二）推動相關部門監(jiān)管進一步加強

一方面，監(jiān)管部門在加強監(jiān)管時應該完善監(jiān)管體系，制定獎懲機制。首先，各地區(qū)監(jiān)管部門可以與環(huán)保部門建立聯系，依托地區(qū)環(huán)境數據檢測系統和監(jiān)測能力，對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的真實性進行有效監(jiān)督。其次，可以建立權威的環(huán)境會計信息評價體系，每年為企業(yè)進行評級，對評級結果優(yōu)良的企業(yè)進行獎勵，比如發(fā)放較高的環(huán)境補助，將評級較差的企業(yè)納入特殊名單，加大監(jiān)管力度和檢查頻率，對不符合相關要求的企業(yè)，及時進行相關處罰，比如納入降低信用評級，進行大額罰款等。這樣一來，可以督促企業(yè)更多披露環(huán)境會計相關信息。

另一方面，相關部門加強與媒體、各信息使用者等各相關方的聯系，借助社會力量進行監(jiān)督。

（三）完善環(huán)境會計信息披露法律體系

只有在完善環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)的基礎上，企業(yè)在環(huán)境披露職責的履行方面才會更為正確。構建披露環(huán)境會計信息的法規(guī)、法律，健全信息披露機制，以便企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時獲得指引，第三方在對成果進行監(jiān)督檢查時也可具備法律依據。國內在制定環(huán)境會計信息披露制度方面，需要由國務院、環(huán)境部門與立法機關共同參與制定并負責監(jiān)督。上述三大部門需互為配合、協商，以便國內環(huán)境信息披露機制變得更為完善。此外，在披露環(huán)境會計信息方面，國家最高行政機關也已制定具體規(guī)定。國務院對環(huán)境信息公開的具體內容、概念等提出明確規(guī)定，指導和規(guī)范了具有行政權力的企業(yè)的環(huán)境保護工作。同時，具體的披露標準由國務院管理部門制定，如財務部門和環(huán)境部門分別制定與環(huán)境會計有關的財務信息，并明確規(guī)定披露形式、內容與項目。最后，各級地方政府也應制定環(huán)境政策和信息披露制度和細則，根據適合自己的區(qū)域，提高當地企業(yè)的環(huán)境會計信息披露水平，在宏觀政策和策略的指導下符合各個地區(qū)的具體環(huán)境和條件。

結語

環(huán)境會計信息的披露可以揭示企業(yè)對環(huán)境資源的利用情況和對環(huán)境污染的治理情況，對企業(yè)進行經濟決策，政府部門宏觀把控環(huán)境狀況，推動我國生態(tài)文明建設有積極作用。我國環(huán)境會計信息披露尚處于發(fā)展階段，究其原因，一是我國環(huán)保起步較晚；二是我國相關法律法規(guī)制定起步較晚，體系尚不成熟；三是我國相關監(jiān)管部門監(jiān)管較為寬松，處罰力度不大；四是我國企業(yè)對于環(huán)境會計認識不足，披露意識不強。主要針對我國電力企業(yè)環(huán)境會計信息披露的統一性和豐富度上存在的不足之處，本文結合我國實際情況提出了可行性建議。希望對之后相關部門制定統一規(guī)章制度產生積極影響。更希望能強化企業(yè)環(huán)境保護意識，監(jiān)督企業(yè)合理有效利用資源，進而推動我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和生態(tài)文明建設，對改善生態(tài)環(huán)境產生積極影響。