會(huì)計(jì)集中核算模式下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理分析

潘晨陽(yáng) 安徽省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查局324 地質(zhì)隊(duì)

在包括事業(yè)單位在內(nèi)的諸多企事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)核算工作均是財(cái)會(huì)工作中不可或缺的重要組成部分。這項(xiàng)工作是指以貨幣作為主要計(jì)量單位，經(jīng)由會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、信息記錄、編制報(bào)告等多個(gè)環(huán)節(jié)，完成對(duì)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)主體所開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記賬、算賬、報(bào)賬，最終為有關(guān)會(huì)計(jì)信息的使用者制定決策時(shí)提供會(huì)計(jì)信息依據(jù)。近年來(lái)，很多事業(yè)單位開(kāi)始實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制度，故圍繞事業(yè)單位在會(huì)計(jì)集中核算模式下的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行分析很有必要。

一、會(huì)計(jì)集中核算模式內(nèi)涵簡(jiǎn)析

(一)會(huì)計(jì)集中核算模式的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)集中核算的主要特點(diǎn)是，成立會(huì)計(jì)集中核算部門(或機(jī)構(gòu))，在保持核算單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不發(fā)生任何變化的前提下，將行政事業(yè)單位原有的銀行對(duì)公賬戶(走賬賬戶)注銷，之后由會(huì)計(jì)核算中心為行政事業(yè)單位重新開(kāi)設(shè)賬戶，用于辦理資金結(jié)算、會(huì)計(jì)核算等業(yè)務(wù)的同時(shí)，還能有效開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作[1]?？傮w來(lái)看，會(huì)計(jì)集中核算模式實(shí)際上將原有的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、相關(guān)服務(wù)集于一體，從而形成了一種具有特殊性的全新會(huì)計(jì)核算模式。

應(yīng)用會(huì)計(jì)集中核算模式后，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作理論上能夠在以下五個(gè)方面取得突破。其一，會(huì)計(jì)核算行為會(huì)更加規(guī)范。其二，核算單位的財(cái)務(wù)支出行為規(guī)范程度會(huì)提升。其三，各項(xiàng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平、工作效率均可得到加強(qiáng)。比如，原始會(huì)計(jì)憑證的填制、獲取、審核、審批程序會(huì)更加“制式化”，相關(guān)規(guī)定會(huì)更加明確且得到嚴(yán)格執(zhí)行，進(jìn)一步降低會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的“隨意性”。其四，財(cái)政資金的使用過(guò)程可得到全方位監(jiān)管——從之前的“事后監(jiān)督”，轉(zhuǎn)變?yōu)槿^(guò)程監(jiān)督，資金取向更加明晰。其五，財(cái)政支出票據(jù)作為核心依憑以及“突破口”，促進(jìn)“以票管稅、代扣代繳”制度落實(shí)。通過(guò)此種調(diào)整，行政事業(yè)單位投入財(cái)政性資金時(shí)，對(duì)應(yīng)的稅收可實(shí)現(xiàn)“應(yīng)收盡收”，財(cái)政資金的投入效益受保障力度得到根本性提升。

但需注意，會(huì)計(jì)集中核算模式在具體應(yīng)用時(shí)，可能會(huì)受事業(yè)單位是否擁有獨(dú)立賬戶的影響。如果事業(yè)單位擁有獨(dú)立賬戶，則單位可以將所有會(huì)計(jì)工作均集中在會(huì)計(jì)部門，進(jìn)而開(kāi)展相關(guān)核算工作，同樣能夠減少核算中間環(huán)節(jié)，提高會(huì)計(jì)工作效率。

(二)會(huì)計(jì)集中核算模式在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中的應(yīng)用意義

1.可有效強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)集中核算模式實(shí)施后，能夠極大地提升《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定的會(huì)計(jì)工作的兩大基本職能——會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)工作的執(zhí)行力度，可從多方面助力預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)：其一，行政事業(yè)單位原有的會(huì)計(jì)人員會(huì)集中前往會(huì)計(jì)核算中心接受培訓(xùn)，經(jīng)過(guò)考核后擇優(yōu)錄取。由此決定了會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)工作人員的整體能力技術(shù)水平、思想意識(shí)均至少達(dá)到平均水準(zhǔn)，進(jìn)而在崗位職責(zé)得到強(qiáng)化的基礎(chǔ)上，使會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量全面提升。其二，原有的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式為：行政事業(yè)單位只需采取“一級(jí)審批”及“簡(jiǎn)單審核”即可，可能遺漏某些問(wèn)題，從而埋下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算之后，原本的“一級(jí)審批”予以保留，審核層級(jí)提升為“四級(jí)”。除此之外，一些專項(xiàng)資金支出、大額資金支出必須經(jīng)由領(lǐng)導(dǎo)會(huì)議集中審核、簽批后方可撥款。在如此嚴(yán)密和完善的審核制度的促動(dòng)下，行政事業(yè)單位的資金使用過(guò)程更加規(guī)范，財(cái)務(wù)收支的運(yùn)行過(guò)程透明程度更高，能夠極大地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。

2.可深度規(guī)范會(huì)計(jì)工作模式，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)集中核算模式的核心內(nèi)容是“集中”，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，人員及培訓(xùn)的集中。如上文所述，行政事業(yè)單位原有的會(huì)計(jì)工作人員會(huì)集中到會(huì)計(jì)核算中心接受培訓(xùn)、考核、工作。相關(guān)規(guī)章制度、工作注意事項(xiàng)會(huì)直接、統(tǒng)一傳達(dá)給所有會(huì)計(jì)工作人員。在統(tǒng)一工作標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)督管理機(jī)制的促動(dòng)下，會(huì)計(jì)人員對(duì)工作開(kāi)展方式的理解也會(huì)趨于統(tǒng)一，從而體現(xiàn)出“規(guī)范性”。其二，工作流程制度化。由于所有行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作均集中到會(huì)計(jì)核算中心開(kāi)展，能夠促使相關(guān)工作流程制度化。在此基礎(chǔ)上，還可以使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作呈現(xiàn)出“日?；钡奶攸c(diǎn)，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作人員可隨時(shí)進(jìn)行交流，從根本上規(guī)范會(huì)計(jì)工作模式，全面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、事業(yè)單位實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制度時(shí)的難點(diǎn)分析

(一)財(cái)務(wù)預(yù)算工作缺乏規(guī)范性可影響會(huì)計(jì)集中核算模式的實(shí)施效果

事業(yè)單位實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制度時(shí)，首先遇到的問(wèn)題是，預(yù)算工作可能因缺乏規(guī)范性導(dǎo)致會(huì)計(jì)集中核算制度無(wú)法有效執(zhí)行。原因在于：行政事業(yè)單位的預(yù)算分為收入預(yù)算和支出預(yù)算。按照規(guī)定，涉及“資金支出”時(shí)，資金的“價(jià)值管理”與“實(shí)物管理”不能由同一部門負(fù)責(zé)。在這種工作規(guī)定不改變的情況下實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算，則部門預(yù)算相關(guān)工作更適合采用“零基預(yù)算編制”的方法開(kāi)展。但會(huì)計(jì)核算中心中與部門預(yù)算有關(guān)的工作處于起步階段、成熟度較為有限，從而使預(yù)算編制過(guò)程出現(xiàn)了很多“預(yù)算基數(shù)增長(zhǎng)”的現(xiàn)象。此外，從理論層面來(lái)看，會(huì)計(jì)核算中心將事業(yè)單位的預(yù)算指標(biāo)視為接受支付申請(qǐng)的唯一依據(jù)，如果事業(yè)單位未能提供預(yù)算指標(biāo)或是提供的預(yù)算指標(biāo)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)限度時(shí)，會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)予以拒絕。但在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，“超預(yù)算指標(biāo)”、“預(yù)算指標(biāo)不足”情況下，會(huì)計(jì)核算中心仍有可能給予核算，由此導(dǎo)致預(yù)算編制規(guī)范程度不足、未能及時(shí)批復(fù)，最終令預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資金管理的銜接不達(dá)預(yù)期，實(shí)際上違背了實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制度的初衷。

(二)會(huì)計(jì)集中核算配套體系健全程度不足

會(huì)計(jì)集中核算制度能夠成功實(shí)施的前置條件之一是，會(huì)計(jì)集中核算中心成功建立且具有數(shù)量充足的會(huì)計(jì)集中核算人員。在此基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)集中核算信息平臺(tái)、配套管理機(jī)制均應(yīng)健全[2]。對(duì)工作人員的要求是：掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、職業(yè)素養(yǎng)達(dá)標(biāo)、能夠熟練操作計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)工具。對(duì)工作制度的要求是：必須實(shí)施事前、事中、事后的全方位監(jiān)控?，F(xiàn)階段的情況是，工作人員的整體能力水平不達(dá)標(biāo)，平臺(tái)建設(shè)不到位、制度完善程度不足，同樣會(huì)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作造成一定的影響。

三、會(huì)計(jì)集中核算模式下事業(yè)單位提高財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的有效方式

(一)深度認(rèn)知會(huì)計(jì)集中核算管理制度，建立符合實(shí)際條件的會(huì)計(jì)集中核算中心

很多事業(yè)單位在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制度的初級(jí)階段采用的“過(guò)渡做法”是：延伸擴(kuò)大一級(jí)法人單位，提升財(cái)務(wù)統(tǒng)管部門的職能。這樣做的目的是，實(shí)行計(jì)劃財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)集中核算的“雙軌并行”機(jī)制。這種做法在一定程度上屬于“不得已而為之”，原因在于，具有獨(dú)立性的會(huì)計(jì)集中核算中心尚未建成，相關(guān)制度無(wú)法在原有工作框架下全面實(shí)行。但既然是“過(guò)渡階段”，表明耗時(shí)應(yīng)盡量縮短。因此，建議行政事業(yè)單位在一級(jí)集中核算法人單位直屬財(cái)務(wù)處的基礎(chǔ)上，首先完成會(huì)計(jì)核算中心以及計(jì)劃財(cái)務(wù)管理中心的建設(shè)，賦予兩個(gè)中心(或部門)不同的職責(zé)，要求各司其職、互相配合但互不影響。采用上述方法，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)集中核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量均可得到加強(qiáng)，相關(guān)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、時(shí)效性均可得到保證。

會(huì)計(jì)集中核算中心建成之后的主要任務(wù)是，全權(quán)負(fù)責(zé)資金支付及會(huì)計(jì)核算工作，要求對(duì)各類會(huì)計(jì)信息做到“即時(shí)控制”。比如，可以要求事業(yè)單位定期上報(bào)真實(shí)預(yù)算指標(biāo)，追蹤并嚴(yán)格控制用款進(jìn)度、對(duì)預(yù)算資金支付進(jìn)行事前控制等。事業(yè)單位需要明確，會(huì)計(jì)集中核算中心具有獨(dú)立性，在收到本單位提交的預(yù)算報(bào)告(內(nèi)含相關(guān)指標(biāo))之后，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題則有權(quán)拒絕批復(fù)支付。因此，事業(yè)單位應(yīng)深度了解會(huì)計(jì)集中核算中心的職能及《會(huì)計(jì)法》《預(yù)算法》中的相關(guān)規(guī)定，提高提交內(nèi)容的全面性。

實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制度后，按照管理要求，事業(yè)單位籌措、分配、使用資金的權(quán)力仍歸自身所有，這便是設(shè)置計(jì)劃財(cái)務(wù)管理中心，形成“雙軌并行”機(jī)制的重要原因[3]。計(jì)劃財(cái)務(wù)管理中心的主要工作職責(zé)如下：其一，提高單位預(yù)算編制的合理性；其二，梳理、整合預(yù)算及單位用款計(jì)劃、資金結(jié)余信息，及時(shí)編制財(cái)政撥款報(bào)告并提交給會(huì)計(jì)集中核算中心(申請(qǐng))；其三，對(duì)已經(jīng)劃撥資金的使用進(jìn)行合理安排，盡量提高科學(xué)性；其四，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行追蹤，實(shí)時(shí)分析財(cái)務(wù)活動(dòng)；其五，不斷優(yōu)化、完善事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效控制及全程追蹤，重點(diǎn)圍繞資金、資源的去向進(jìn)行把控，盡最大努力提高資金、資源的利用效率，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)及早發(fā)現(xiàn)并第一時(shí)間解決；其六，提高對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理水平，盡最大努力降低國(guó)有資產(chǎn)流失率。

(二)建立健全內(nèi)部控制體系及會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，確保資金安全

事業(yè)單位在會(huì)計(jì)集中核算模式下，應(yīng)重點(diǎn)提高財(cái)政資金管理水平?？赏ㄟ^(guò)建立健全內(nèi)部控制體系及會(huì)計(jì)監(jiān)督制約機(jī)制的方式，達(dá)到有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。具體做法如下：其一，針對(duì)每一筆資金支出均應(yīng)做到“事前審核”，注意收集憑證并確保真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性。在此基礎(chǔ)上，才能將有關(guān)憑證提交給會(huì)計(jì)集中核算中心并在所有要求達(dá)成后方可通知銀行撥款。其二，針對(duì)重大預(yù)算項(xiàng)目的資金以及某些專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的去向應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。其三，事業(yè)單位可要求會(huì)計(jì)集中核算中心提供具有真實(shí)性、合法性的原始票據(jù)，在此基礎(chǔ)上方可報(bào)賬。在必要情況下，除了原始單據(jù)之外，其他相關(guān)資料均必不可少，從而更加全面地反映會(huì)計(jì)信息。其四，事業(yè)單位還應(yīng)圍繞固定資產(chǎn)管理建立健全保管制度。建立該制度的目的是：1.對(duì)固定資產(chǎn)盡到“入賬有驗(yàn)收，使用有登記”的管理責(zé)任；2.對(duì)固定資產(chǎn)的范圍進(jìn)行嚴(yán)格界定；3.不斷完善、優(yōu)化與固定資產(chǎn)報(bào)廢有關(guān)的處置審批制度，令固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)審核機(jī)制的完善程度逐漸提升。

(三)系統(tǒng)性加強(qiáng)預(yù)算管理工作，提高經(jīng)濟(jì)效益

對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，若要從根本上提高財(cái)務(wù)管理工作水平，可引入全面預(yù)算管理制度，這也是做好會(huì)計(jì)集中核算工作的前置條件之一——完善預(yù)算管理制度，可助力形成一套與會(huì)計(jì)集中核算制度具有較高匹配度且滿足本單位實(shí)踐需要、助力發(fā)展目標(biāo)達(dá)成的預(yù)算管理模式及運(yùn)行機(jī)制。核心內(nèi)容如下：其一，在會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)施之后的初級(jí)階段，事業(yè)單位的預(yù)算管理工作重點(diǎn)可放在“經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算指標(biāo)”方面。隨著相關(guān)工作的推進(jìn)，逐漸形成完善的預(yù)算指標(biāo)控制體系，逐漸過(guò)渡到“全面預(yù)算指標(biāo)控制”的程度。其二，事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)，必須充分考慮人員配置情況、單位有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展需求。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合單位內(nèi)外影響因素、歷史及未來(lái)因素，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，編制以“提高效益”為核心目標(biāo)的前瞻性預(yù)算。

(四)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，明確責(zé)任主體，靈活調(diào)整會(huì)計(jì)審計(jì)目標(biāo)

事業(yè)單位需要明確，在會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)施后，盡管“審計(jì)客體”數(shù)量增多，但“審計(jì)通知”的主送單位仍然是事業(yè)單位。因此，事業(yè)單位依然對(duì)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展質(zhì)量、相關(guān)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性負(fù)主要責(zé)任。在這種情況下，會(huì)計(jì)審計(jì)目標(biāo)需在一定程度上靈活調(diào)整，有關(guān)財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度必須得到進(jìn)一步嚴(yán)格實(shí)施[4]。具體而言：其一，會(huì)計(jì)資料提供、承諾、簽證的準(zhǔn)確性、完整性均由事業(yè)單位自身負(fù)責(zé)。其二，會(huì)計(jì)集中核算中心承擔(dān)對(duì)基層事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算職責(zé)，在會(huì)計(jì)資料提交后還承擔(dān)資料檔案的管理職責(zé)。因此，當(dāng)審計(jì)部門開(kāi)展相關(guān)工作時(shí)，事業(yè)單位、會(huì)計(jì)集中核算中心都應(yīng)積極配合，否則審計(jì)不通過(guò)時(shí)，最終承擔(dān)損失的還是基層行政事業(yè)單位。其三，在審計(jì)客體增加的情況下，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作方法需與時(shí)俱進(jìn)，結(jié)合會(huì)計(jì)集中核算制度的特點(diǎn)加以調(diào)整。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算工作中存在會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)履行不到位、會(huì)計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)水平及會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不達(dá)標(biāo)、工作流程明確度不足、會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量不到位等問(wèn)題。總體來(lái)看，會(huì)計(jì)集中核算模式應(yīng)用后，能夠提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性及開(kāi)展質(zhì)量。但需要注意，此種制度的實(shí)施存在難點(diǎn)，若未能引起重視很有可能適得其反?？傊挥屑由盍私?、建立健全內(nèi)控及會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定并明確責(zé)任主體，才能基于會(huì)計(jì)集中核算制度，真正提高財(cái)務(wù)管理工作水平?！?/p>