彭開蘭

摘要：近幾年，伴隨我國經(jīng)濟(jì)和社會的快速發(fā)展，對各個(gè)行業(yè)的監(jiān)督管理也提出了越來越高的要求。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，全面預(yù)算管理是不可缺少的組成部分。在全面預(yù)算管理時(shí)，需要企業(yè)能及時(shí)地開展并制訂出一套完整的管理方案與運(yùn)作計(jì)劃，并在對企業(yè)發(fā)展條件與競爭條件進(jìn)行詳細(xì)分析的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)，從而促進(jìn)企業(yè)運(yùn)行質(zhì)量和企業(yè)競爭能力得到提升。文章圍繞企業(yè)全面預(yù)算管理意義展開研究，在分析全面預(yù)算管理困境基礎(chǔ)上總結(jié)了幾點(diǎn)對策，希望能提高企業(yè)對全面預(yù)算管理工作的重視程度，并針對企業(yè)傳統(tǒng)式全面預(yù)算管理中存在的問題采取有針對性的優(yōu)化措施，使企業(yè)傳統(tǒng)全面預(yù)算管理質(zhì)量得到提升，為企業(yè)未來發(fā)展蓄力。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；困境；對策；意義；全面預(yù)算管理

作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)的一個(gè)重要管理抓手，全面預(yù)算管理是企業(yè)管理體系中的重要構(gòu)成內(nèi)容，貫穿在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中。目前，國內(nèi)大部分企業(yè)的全面預(yù)算管理仍處于“重編制——輕執(zhí)行”“重靜態(tài)——輕動態(tài)”“重管控——輕賦能”的傳統(tǒng)管理理念下。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，市場競爭日益激烈的時(shí)代中，由于受到企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境中所包含的許多不確定因素影響，企業(yè)全面預(yù)算管理工作變得越來越難以做到細(xì)致。為此，為更好地賦能企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行，幫助企業(yè)提高整體管理水平和對風(fēng)險(xiǎn)的防控能力，應(yīng)對全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)困境進(jìn)行分析，從而探究更為有效的管理策略。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理意義

（一）有利于企業(yè)資源的合理分配和風(fēng)險(xiǎn)的有效防范

全面預(yù)算管理性質(zhì)決定了其在資源分配方面有著較為顯著的功能，如若企業(yè)要將所有職能和任務(wù)都有效地完成，從而達(dá)到價(jià)值最大化效果，就必須對各個(gè)職能部門的資源進(jìn)行合理分配。傳統(tǒng)預(yù)算管理并未將戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)相結(jié)合，忽視資源利用效率和市場供需關(guān)系，僅追求成本降低，而忽視價(jià)值創(chuàng)造，無法滿足新時(shí)期企業(yè)對資源的有效配置需求。然而，在企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理工作之際，便可對傳統(tǒng)預(yù)算管理模式中存在的問題進(jìn)行有效彌補(bǔ)，保障企業(yè)能對預(yù)算工作中存在的優(yōu)勢和不足產(chǎn)生全新認(rèn)知，為企業(yè)進(jìn)行差異化競爭提供有益支持，在更加激烈的市場環(huán)境下占據(jù)發(fā)展先機(jī)。與此同時(shí)，做好全面預(yù)算管理工作，企業(yè)管理人員在決策時(shí)能掌握更加豐富的信息，進(jìn)而有利于企業(yè)科學(xué)定位，對原有業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)加以優(yōu)化，并制定營銷策略和風(fēng)險(xiǎn)防范策略，從而讓企業(yè)管理層可以對企業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行及時(shí)了解，幫助企業(yè)管理層做出科學(xué)的決策，有效地預(yù)防和應(yīng)對各種風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效

全面預(yù)算管理是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營目標(biāo)，以預(yù)算編制為基礎(chǔ)，通過預(yù)算執(zhí)行控制手段進(jìn)行操作。全面預(yù)算編制是利用業(yè)財(cái)融合的方式，對企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門及分子公司等之間的溝通和協(xié)作工作進(jìn)行強(qiáng)化，并對資源配置標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，與企業(yè)生命周期的特征相結(jié)合，采取適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法，從而使預(yù)算編制精準(zhǔn)化，減少資源的錯(cuò)配和浪費(fèi)問題，真正達(dá)到降低成本的目的。在全面預(yù)算執(zhí)行控制的過程中，利用內(nèi)部及外部價(jià)值鏈成本分析，對增值作業(yè)進(jìn)行挖掘，找出驅(qū)動因素，并對其進(jìn)行最優(yōu)控制，有利于使企業(yè)資源分配更加科學(xué)、有效，讓每一種資源都能發(fā)揮其應(yīng)有價(jià)值，最終實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)效益的目標(biāo)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的困境

（一）企業(yè)內(nèi)部溝通不足

由于專業(yè)知識局限性，在企業(yè)中，生產(chǎn)部門、銷售部門、財(cái)務(wù)部門等都有各自的專業(yè)性“高墻”，彼此之間不能充分了解對方的專業(yè)性指標(biāo)。在進(jìn)行全面預(yù)算編制工作過程中，管理部門和業(yè)務(wù)部門提交的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)表述口徑不符，未達(dá)到財(cái)務(wù)規(guī)范要求。與此同時(shí)，除了財(cái)務(wù)部門之外的其他部門，大多部門都沒有充分意識到全面預(yù)算管理的重要性，再加上工作指標(biāo)多，工作任務(wù)復(fù)雜，這些都會讓各部門人員對預(yù)算管理產(chǎn)生較大的排斥意識。在很多部門人員看來，全面預(yù)算僅屬于財(cái)務(wù)部門的工作，所以對這件事并沒有太多關(guān)注。然而，在大多數(shù)企業(yè)中，財(cái)務(wù)部門都只是事后管理的角色，很難代替業(yè)務(wù)部門和其他部門來編制與經(jīng)營實(shí)際情況相一致的預(yù)算指標(biāo)。可見，各部門之間的溝通不足，便會影響全面預(yù)算管理工作在企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施，為全面預(yù)算管理工作的開展增添更多困難，影響企業(yè)預(yù)算管理的整體水平，并且很有可能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成不良影響。

（二）全面預(yù)算管理制度有待完善

目前，我國企業(yè)的全面預(yù)算管理體系存在缺陷主要是缺乏預(yù)算編制體系和定額標(biāo)準(zhǔn)制度，沒有對預(yù)算編制依據(jù)、內(nèi)容、程序及方法進(jìn)行明確，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，內(nèi)容不全面，無法提升全面預(yù)算管理工作的可接受性及可實(shí)現(xiàn)性。同時(shí)，預(yù)算的授權(quán)控制、實(shí)施監(jiān)督和分析制度不健全，導(dǎo)致企業(yè)在推行全面預(yù)算管理工作過程中，不能做到每一個(gè)人都有一個(gè)指標(biāo)，無法達(dá)到強(qiáng)化預(yù)算責(zé)任、嚴(yán)格預(yù)算控制和提升預(yù)算管理對業(yè)務(wù)的控制能力的目的。此外，算評價(jià)體系的不完善。企業(yè)未構(gòu)建一套科學(xué)、合理的考核評估機(jī)制，很難對企業(yè)現(xiàn)有全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行效果做出科學(xué)評價(jià)，致使評價(jià)結(jié)果缺少科學(xué)性、合理性。在評價(jià)時(shí)因欠缺合理的獎勵(lì)和激勵(lì)制度，導(dǎo)致一部分工作人員的能動性有所降低，越來越不愿意配合企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，進(jìn)而影響企業(yè)全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行情況和實(shí)際效果[1]。

（三）全面預(yù)算信息化建設(shè)有待加強(qiáng)

伴隨著信息時(shí)代不斷進(jìn)步，各種先進(jìn)的信息化技術(shù)不斷發(fā)展，信息化和網(wǎng)絡(luò)化平臺的應(yīng)用門檻有所以下降，企業(yè)利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來輔助預(yù)算管理活動的成本也得到了很大程度的下降。這樣一來，企業(yè)可以利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來幫助企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理。然而，在實(shí)施過程中，由于實(shí)施信息化所需的前期投入較大，許多企業(yè)在實(shí)施信息化過程中還未形成一套完整的信息化財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系。此外，企業(yè)原有財(cái)務(wù)人員在既往工作過程中已對傳統(tǒng)預(yù)算管理方法產(chǎn)生了依賴感，在其接觸先進(jìn)的財(cái)務(wù)編制軟件和信息化系統(tǒng)時(shí)，難免會產(chǎn)生抵觸心理，這將為企業(yè)預(yù)算管理工作轉(zhuǎn)型和升級帶來較大的挑戰(zhàn)。

（四）全面預(yù)算執(zhí)行不佳

在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，企業(yè)一方面要根據(jù)預(yù)算編制的發(fā)展目標(biāo)，來完成所有的生產(chǎn)、運(yùn)營工作，另一方面要把預(yù)算的執(zhí)行狀況與所制定的計(jì)劃進(jìn)行比較，找出預(yù)算計(jì)劃中與現(xiàn)實(shí)不相符的地方，并據(jù)此對預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整和修改[2]。然而，從當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)來看，有一部分企業(yè)的預(yù)算方案執(zhí)行效率較低，對預(yù)算方案的推進(jìn)力度不足，從而導(dǎo)致全面預(yù)算管理成效不佳。特別是在預(yù)算方案的實(shí)施過程中，企業(yè)預(yù)算方案反饋不到位，不能與實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行情況相結(jié)合，無法對預(yù)算方案中的問題進(jìn)行及時(shí)反饋和分析，這將在一定程度上導(dǎo)致全面預(yù)算管理方案執(zhí)行不到位。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）突破內(nèi)部堡壘，促進(jìn)有效溝通

企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理工作過程中，若想促進(jìn)部門之間有效聯(lián)動，就需要打破溝通壁壘，通過線上和線下結(jié)合的方式，為各部門人員提供多元化的溝通渠道，從而保障全面預(yù)算管理信息能在企業(yè)內(nèi)部有效流動[3]。首先，企業(yè)要在預(yù)算管理部門與各業(yè)務(wù)部門之間搭建信息與數(shù)據(jù)的直接交流渠道。其次，利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，搭建信息與數(shù)據(jù)的在線交換平臺，并賦予各業(yè)務(wù)部門相應(yīng)的訪問權(quán)限，以便在工作過程時(shí)，可以使用該權(quán)限，進(jìn)入到信息與數(shù)據(jù)的在線共享與傳輸平臺中。此外，要使預(yù)算編制工作更具科學(xué)性，就必須制定出更具科學(xué)性的評價(jià)指標(biāo)。通過建立無障礙的溝通平臺，業(yè)務(wù)部門可以全面表達(dá)內(nèi)心想法，使得其實(shí)際需求得到滿足。在部門壁壘得以突破的背景下，各部門之間的信息相互交融，業(yè)務(wù)部門可為財(cái)務(wù)部門的預(yù)算管理人員提供更為豐富的參考信息和數(shù)據(jù)支持，從而對原有預(yù)算工作方案加以調(diào)整，從根源上提高預(yù)算管理的有效性。最后，在企業(yè)的全面預(yù)算管理中，需妥善地處理好資金來源與經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系。在實(shí)施預(yù)算管理的過程中，企業(yè)必須兼顧兩者的功用。傳統(tǒng)預(yù)算管理工作并不要求與其它業(yè)務(wù)部門保持緊密的關(guān)系，因此在制定預(yù)算計(jì)劃時(shí)，大部分都是按照企業(yè)總體的預(yù)算計(jì)劃來確定業(yè)務(wù)項(xiàng)目。然而，全面預(yù)算管理要求預(yù)算管理部門對業(yè)務(wù)項(xiàng)目的需求進(jìn)行深入的挖掘，彼此交換相關(guān)信息，對通過提高預(yù)算可以在業(yè)務(wù)項(xiàng)目上帶來的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析，從而促進(jìn)兩者之間的溝通與結(jié)合，推進(jìn)預(yù)算管理一體化發(fā)展。

（二）完善管理制度，提升管理效果

管理制度對推動全面預(yù)算管理工作非常關(guān)鍵，是保障企業(yè)全面預(yù)算的管理工作效果的基石。企業(yè)按照發(fā)展需求，與全面預(yù)算管理過程相結(jié)合，逐步完善預(yù)算管理制度，是企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理工作前必做的事[4]。首先，企業(yè)要制定一套完整的預(yù)算編制制度以及一套完整的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)制度，這是企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制的根本，也是保證企業(yè)全面預(yù)算管理工作先進(jìn)性、可行性和有效性的必要手段。其次，構(gòu)建預(yù)算授權(quán)控制制度、執(zhí)行監(jiān)督和分析制度，讓每一位員工都有自己的工作目標(biāo)，人人都可以參與全面預(yù)算管理，切實(shí)強(qiáng)化預(yù)算責(zé)任，實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制，提升預(yù)算對各項(xiàng)運(yùn)營活動的控制能力。最后，全面預(yù)算管理工作還要制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目荚u制度，對全面預(yù)算工作實(shí)施過程和結(jié)果進(jìn)行分析和評價(jià)，以保障全面預(yù)算執(zhí)行情況的合理性。在應(yīng)用多元考核評價(jià)形式的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)獎勵(lì)，更有利于發(fā)揮員工的主動性。

（三）重視信息化發(fā)展，提升全面預(yù)算管理質(zhì)量

熟悉，建立全面預(yù)算管理信息分享和交流平臺。這一平臺的建立應(yīng)該遵循提升全面預(yù)算管理效率和效益的原則，做到全員參與全面預(yù)算管理之中，確保業(yè)務(wù)全覆蓋，并實(shí)現(xiàn)全過程監(jiān)督。與此同時(shí)，企業(yè)還要實(shí)現(xiàn)相互協(xié)同配合，促進(jìn)內(nèi)外部結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳輸，實(shí)現(xiàn)適度有效的共享，保證信息安全與技術(shù)維護(hù)的有效性。

其次，企業(yè)要注重對全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)功能進(jìn)行研究，及時(shí)升級各項(xiàng)功能。在企業(yè)具體進(jìn)行全面預(yù)算管理工作時(shí)，要發(fā)揮相關(guān)信息系統(tǒng)的預(yù)算編制、預(yù)算分析、預(yù)算控制等功能，這樣才能通過線上的方式有效編制預(yù)算，避免編制預(yù)算過程中存在耗費(fèi)時(shí)間過長以及編制不合理的問題。同時(shí)，運(yùn)用信息化系統(tǒng)，還能進(jìn)一步對預(yù)算編制加以審批，提升全面預(yù)算管理效率，降低整體工作的成本。在執(zhí)行全面預(yù)算工作時(shí)，不可忽略企業(yè)的現(xiàn)有情況，這就要求企業(yè)人員能選擇合理的方式對預(yù)算編制加以調(diào)整，實(shí)時(shí)更新預(yù)算管理相關(guān)信息，更進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)。當(dāng)然，在這一過程中，企業(yè)還要監(jiān)測全面預(yù)算的執(zhí)行情況，這時(shí)就可以發(fā)揮信息化的作用，精準(zhǔn)地獲取反饋信息，并且對全面預(yù)算管理情況做出多維度分析。如果發(fā)現(xiàn)存在異常情況，信息化系統(tǒng)會為相關(guān)人員發(fā)出警示信號，從而便于有關(guān)人員及時(shí)調(diào)整全面預(yù)算管理方案，避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和隱患[5]。

最后，提高全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的整合程度。全面預(yù)算管理將戰(zhàn)略、人性化和系統(tǒng)化結(jié)合在一起，具有資源配置的作用，使得全面預(yù)算管理效率不斷提升。企業(yè)為了最大限度地發(fā)揮全面預(yù)算管理的效能，需將全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)或會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)銷、人力資源等業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行整合，將各種信息孤島進(jìn)行互聯(lián)，從而使全面預(yù)算管理與企業(yè)的優(yōu)勢實(shí)現(xiàn)有效結(jié)合，并對全面預(yù)算管理模式進(jìn)行進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理系統(tǒng)，確保全面預(yù)算管理能更好地為當(dāng)前企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

（四）完善預(yù)算指標(biāo)，加大預(yù)算執(zhí)行力度

通過對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，擴(kuò)大指標(biāo)覆蓋面，使預(yù)算數(shù)據(jù)正確性得到了持續(xù)的提高。首先，將基本指標(biāo)覆蓋面擴(kuò)展到企業(yè)每一個(gè)部門，由各部門主管進(jìn)行主導(dǎo)，對該部門可能出現(xiàn)的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行綜合考量，并選擇最能體現(xiàn)該部門實(shí)際情況的指標(biāo)。部門指標(biāo)也要從企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向和未來經(jīng)營預(yù)期經(jīng)營指標(biāo)著手，部門利益不能與企業(yè)利益發(fā)生沖突。該指標(biāo)應(yīng)涵蓋企業(yè)融資、項(xiàng)目投資與建設(shè)、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整等多個(gè)方面。同時(shí)，企業(yè)籌資要細(xì)化到具體的籌資方式，可以是發(fā)行股票、債券，也可以是銀行直接融資，要列明不同融資方式所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)融資成本。對項(xiàng)目投資和建設(shè)進(jìn)行合理估計(jì)，并將項(xiàng)目回本周期、盈利時(shí)間點(diǎn)、每一期現(xiàn)金流量等因素考慮在內(nèi)。其中，股權(quán)調(diào)整要與企業(yè)發(fā)展策略相結(jié)合，對并購、兼并、重組等行為進(jìn)行預(yù)測，對上市公司股權(quán)、期權(quán)的增發(fā)和回購進(jìn)行預(yù)測。此外，要從上到下對綜合指標(biāo)進(jìn)行篩選，綜合考慮企業(yè)所在行業(yè)的生命周期及組織管理能力等。企業(yè)高層管理者要擁有統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)能力，對企業(yè)外部環(huán)境的變化以及企業(yè)內(nèi)部資源的現(xiàn)狀進(jìn)行全面掌握，對不同部門間相互矛盾的指標(biāo)進(jìn)行協(xié)調(diào)，建立起不同部門間指標(biāo)之間的制衡關(guān)系，增強(qiáng)不同部門間指標(biāo)之間的互促作用，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解到部門，并對個(gè)人負(fù)責(zé)，逐漸地將具體的工作落實(shí)下去。最后，在執(zhí)行全面預(yù)算時(shí)，要設(shè)立專業(yè)部門，對各項(xiàng)指標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和分析，并根據(jù)市場變化、同業(yè)競爭、消費(fèi)需求等方面的變化，將問題及時(shí)地反饋出來。在一定限額范圍內(nèi)，董事會應(yīng)賦予預(yù)算委員會對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行自主權(quán)，以提高決策的效率?？傊?，全面預(yù)算的指標(biāo)應(yīng)盡量涵蓋企業(yè)運(yùn)作的整個(gè)過程，使企業(yè)各項(xiàng)活動都能在預(yù)算的框架下得到控制，這樣才能保障企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)際效果。

四、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理工作在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制發(fā)展中發(fā)揮著較大的作用，屬于推動企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展的必要手段。為此，企業(yè)管理人員要意識到全面預(yù)算管理工作的重要意義，針對全面預(yù)算管理工作實(shí)施中的困境做出反思，并且研究更加高效的管理對策，以克服企業(yè)現(xiàn)有的全面預(yù)算管理難題，將其作用全面發(fā)揮出來，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來戰(zhàn)略目標(biāo)。

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