環(huán)境保護(hù)稅對(duì)煤炭企業(yè)的影響及其籌劃對(duì)策分析

丁娜

（國(guó)能神東煤炭集團(tuán)有限責(zé)任公司，陜西 榆林 719315）

煤炭是我國(guó)的能源支柱，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有很大作用。近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，煤炭的價(jià)格隨之大大提高，煤炭企業(yè)的效益節(jié)節(jié)攀升；但隨之而來的是資源消耗嚴(yán)重、環(huán)境污染加劇等問題。對(duì)于環(huán)境污染問題，全社會(huì)越來越關(guān)注［1］。因此，改善煤炭對(duì)環(huán)境的影響，對(duì)煤炭企業(yè)的發(fā)展而言意義重大。征收環(huán)境保護(hù)稅（以下簡(jiǎn)稱“環(huán)保稅”），能夠減少煤炭開發(fā)對(duì)環(huán)境的破壞，實(shí)現(xiàn)有限資源的持續(xù)利用，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展。

一、我國(guó)環(huán)保稅以及煤炭行業(yè)現(xiàn)狀

（一）環(huán)保稅現(xiàn)狀

自2018年1月起，環(huán)保稅正式取代排污費(fèi)，成為約束企業(yè)排污行為的重要手段，促進(jìn)了環(huán)保轉(zhuǎn)型，標(biāo)志著我國(guó)實(shí)行了近40年的排污收費(fèi)制度正式退出歷史舞臺(tái)?！吨腥A人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》第三條規(guī)定，環(huán)保稅應(yīng)稅污染物主要包括噪聲、固體廢物、水污染物以及大氣污染物。噪聲主要是工業(yè)噪聲，固體廢物主要是危險(xiǎn)廢物、尾礦以及煤矸石等，水污染物主要包括石油類、懸浮物、總鉛、總汞等，大氣污染物主要有一般性粉塵、一氧化碳、二氧化硫以及甲醛等。關(guān)于大氣污染應(yīng)繳納稅額和水污染應(yīng)繳納稅額，根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅目稅額表》，每污染當(dāng)量分別是1.2～12元以及1.4～14元。而超標(biāo)的工業(yè)噪聲分為6個(gè)稅額檔次。財(cái)政網(wǎng)公布的數(shù)據(jù)顯示，2018年我國(guó)后三個(gè)季度環(huán)保稅收入為151億元，2019年為221億元，相比2018年增長(zhǎng)了約45%，環(huán)保稅已經(jīng)逐漸顯示綠色生態(tài)效應(yīng)。

（二）煤炭行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

從目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)以及工業(yè)化發(fā)展趨勢(shì)來看，要實(shí)現(xiàn)集約高效的能源利用，過程比較長(zhǎng)，我國(guó)目前還不能完全摒棄煤炭這樣的傳統(tǒng)資源，煤炭資源在能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)中仍然占據(jù)主體地位。從改革開放到現(xiàn)在，煤炭產(chǎn)量增長(zhǎng)了6倍多，不僅煤炭企業(yè)的數(shù)量在增加，企業(yè)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。但煤礦資源越來越少，二氧化碳等的排放量越來越大，對(duì)我國(guó)環(huán)境的污染也越來越嚴(yán)重。因此，使用新能源與綠色能源是時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)，相信未來傳統(tǒng)煤炭資源將被綠色能源替代。如今開發(fā)新能源的難度較大，我國(guó)還是以煤炭為主要能源。

二、環(huán)保稅的演變歷程及意義

環(huán)保稅對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)有積極作用，有較長(zhǎng)的歷史，很早之前歐美國(guó)家就開始征收環(huán)保稅。面對(duì)生態(tài)環(huán)境日益惡化的問題，我國(guó)開始探索通過稅收的方式來保護(hù)生態(tài)。

（一）環(huán)保稅的三個(gè)階段

20世紀(jì)70年代，我國(guó)就開始重視環(huán)境問題，之后我國(guó)根據(jù)自身情況出臺(tái)了相應(yīng)的政策，由此不斷改革，環(huán)境保護(hù)政策越來越完善。我國(guó)環(huán)保稅的發(fā)展過程可以分成三個(gè)階段，分別是發(fā)展萌芽階段、基本形成階段和落地實(shí)施階段［2］。

1.發(fā)展萌芽階段

我國(guó)環(huán)境保護(hù)的法律開端是1979年頒布的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法（試行）》。之后，為了完善環(huán)境保護(hù)法律體系，我國(guó)于1982年出臺(tái)了《征收排污費(fèi)暫行辦法》［3］，由此形成了排污征收體系。這一階段主要是以多種類費(fèi)用征收的形式來保護(hù)環(huán)境。

2.基本形成階段

為了更好地理順中央與地方之間的分配關(guān)系，充分調(diào)動(dòng)地方的積極性，增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力，加強(qiáng)稅收征管，我國(guó)于1994年實(shí)施了分稅制財(cái)政管理體制，這對(duì)環(huán)境保護(hù)體系產(chǎn)生了重大影響。在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面，我國(guó)提倡綠色節(jié)能，從2001年起，政府相繼出臺(tái)了一系列環(huán)保政策，生態(tài)環(huán)保稅種逐漸得到完善。

3.落地實(shí)施階段

面對(duì)日益惡化的環(huán)境問題，排污費(fèi)主要針對(duì)的是對(duì)環(huán)境造成高污染的企業(yè)，而環(huán)保稅與其不同，直接面向排污單位、排污企業(yè)征收。因此，按照“誰污染誰治理”原則，政府加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)環(huán)保的監(jiān)督以及環(huán)境治理，環(huán)保稅從2018年開始正式取代排污費(fèi)，由此對(duì)企業(yè)的排污行為進(jìn)行剛性約束，倒逼企業(yè)加速向環(huán)保型企業(yè)轉(zhuǎn)型。

（二）征收環(huán)境保護(hù)稅的意義

環(huán)境保護(hù)稅也稱生態(tài)稅、綠色稅，通過征稅，迫使企業(yè)不斷轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新生產(chǎn)技術(shù)，節(jié)約能源資源，減少污染物排放，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。環(huán)保稅取代排污費(fèi)，目的不是增加財(cái)政收入，而是通過稅收杠桿來引導(dǎo)排污企業(yè)減少污染物的排放，由此使人們的生活環(huán)境更美好。因此，征收環(huán)保稅的主要目標(biāo)不是增加財(cái)政稅收，而是促使企業(yè)向綠色企業(yè)轉(zhuǎn)型。如果企業(yè)造成的環(huán)境污染較嚴(yán)重，那么企業(yè)就會(huì)面臨巨額的環(huán)境稅負(fù)，這能夠倒逼企業(yè)加快轉(zhuǎn)型的步伐。

三、征收環(huán)保稅對(duì)煤炭企業(yè)的影響

對(duì)煤炭企業(yè)來講，征收環(huán)保稅的影響較大，雖然可以采取稅負(fù)平移的方法，但與排污費(fèi)相比，新環(huán)保稅盡管在課稅科目上大體相同，卻有著更大的征收力度與更強(qiáng)的征收剛性?！百M(fèi)改稅”之前，國(guó)家僅對(duì)一些給環(huán)境帶來高污染的企業(yè)進(jìn)行收費(fèi)，而環(huán)保稅則直接面向排污企業(yè)、單位。作為一種對(duì)生態(tài)環(huán)境的補(bǔ)償稅，環(huán)保稅按照“誰污染誰治理”的原則征收，這一舉措增加了煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（一）環(huán)保稅對(duì)煤炭企業(yè)稅負(fù)的影響

“費(fèi)改稅”的目的是保護(hù)我國(guó)的資源和環(huán)境，是專門針對(duì)資源浪費(fèi)和環(huán)境破壞現(xiàn)象的稅種?，F(xiàn)階段，煤炭是我國(guó)不可或缺的資源與燃料，因此，征收環(huán)保稅給煤炭行業(yè)帶來了很大的挑戰(zhàn)。在環(huán)保稅開征之前，SD 煤炭公司2017年的排污費(fèi)為597.04萬元，占企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的0.16%，2018年繳納環(huán)保稅931.04萬元，占企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的0.27%，SD 煤炭公司的稅負(fù)有所增加。面對(duì)環(huán)境成本帶來的負(fù)擔(dān)，企業(yè)為了減少利益損失，會(huì)在環(huán)境污染治理方面增加投資，研發(fā)新技術(shù)，開發(fā)新產(chǎn)品，由此形成環(huán)境稅倒逼公司綠色技術(shù)創(chuàng)新的局面［4］。

（二）環(huán)保稅對(duì)煤炭企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

煤炭企業(yè)造成的環(huán)境污染主要有噪聲污染、水污染、大氣污染以及固體廢物污染。對(duì)污染物排放量較大的煤炭企業(yè)來講，其必須不斷提升研發(fā)能力。在當(dāng)前的生態(tài)環(huán)境下，煤炭企業(yè)如果朝低碳減排方向發(fā)展，必須加強(qiáng)污染物治理技術(shù)研發(fā)。開征環(huán)保稅之后，煤炭行業(yè)整體比較重視節(jié)能減排和生態(tài)環(huán)保，很多煤炭企業(yè)引進(jìn)新技術(shù)，對(duì)環(huán)保設(shè)備進(jìn)行升級(jí)更新，建立礦井深度處理站、全封閉原煤倉等，使用更精確的檢測(cè)儀器對(duì)污染物進(jìn)行處置。另外，在稅收優(yōu)惠方面，從稅收減免出發(fā)，加大技術(shù)研發(fā)資金投入力度，對(duì)污染物排放工作更加重視，以此獲得稅收減免優(yōu)惠，從而增強(qiáng)節(jié)能減排能力。

（三）環(huán)保稅對(duì)煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的影響

目前，我國(guó)測(cè)定環(huán)保稅污染物排放當(dāng)量的方法共有四種：第一，抽樣測(cè)算方法；第二，根據(jù)物料衡算與排污系數(shù)來計(jì)算；第三，委托第三方監(jiān)測(cè)；第四，企業(yè)自行安裝設(shè)備監(jiān)測(cè)，我國(guó)重點(diǎn)監(jiān)測(cè)的排污企業(yè)應(yīng)采取這種方法。企業(yè)不能隨意選擇前述方法，抽樣測(cè)算、物料衡算與排污系數(shù)只有在前述后兩種方法都不適用時(shí)才能使用。相關(guān)的監(jiān)測(cè)設(shè)備需要煤炭企業(yè)自行安裝，明確污染物的數(shù)量和種類，由多個(gè)部門聯(lián)動(dòng)收集數(shù)據(jù)，換算排污當(dāng)量，進(jìn)行申報(bào)等。

另外，煤炭企業(yè)申報(bào)納稅流程比較復(fù)雜，耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力以及時(shí)間比較多，因此，對(duì)相關(guān)稅務(wù)專業(yè)以及熟悉有關(guān)法規(guī)的人才的需求量比較大。同時(shí)，在納稅申報(bào)中對(duì)企業(yè)有時(shí)間限制，企業(yè)如果在規(guī)定時(shí)間內(nèi)不能如數(shù)繳納稅費(fèi)，不僅會(huì)面臨滯納金處罰，還會(huì)損害企業(yè)的信用。

四、煤炭企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)保稅征收的策略

（一）增強(qiáng)企業(yè)人員的環(huán)保意識(shí)

對(duì)環(huán)保意識(shí)薄弱的企業(yè)人員，可通過定期開展環(huán)保培訓(xùn)來增強(qiáng)其環(huán)保意識(shí)，如有必要，可以建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，將員工工資和環(huán)境績(jī)效掛鉤，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，增強(qiáng)企業(yè)員工的環(huán)保意識(shí)。企業(yè)的發(fā)展與企業(yè)工作人員的努力息息相關(guān)，因此，只有從整體上增強(qiáng)企業(yè)工作人員的環(huán)保意識(shí)，才能從根源上減少污染物排放，避免污染物排放超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

僅增強(qiáng)工作人員的環(huán)保意識(shí)是不夠的，還要有專門人員對(duì)每個(gè)生產(chǎn)流程與環(huán)節(jié)、污染物防治設(shè)施、生產(chǎn)設(shè)施以及原材料采購等進(jìn)行管理。為保證環(huán)境監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，要設(shè)置具體的負(fù)責(zé)人，針對(duì)相關(guān)的監(jiān)測(cè)程序進(jìn)行培訓(xùn)與講解，不斷查找企業(yè)監(jiān)測(cè)中的漏洞，及時(shí)有效地修補(bǔ)漏洞，嚴(yán)格核查每個(gè)污染物的數(shù)據(jù)，避免數(shù)據(jù)錯(cuò)誤導(dǎo)致的申報(bào)繳納數(shù)額錯(cuò)誤的情況。

（二）煤炭業(yè)務(wù)環(huán)保稅應(yīng)實(shí)行有差別的比例稅率

在煤炭開采環(huán)節(jié)，要根據(jù)煤炭的開采回收率、開采過程中的污染程度來設(shè)計(jì)有差別的稅率。將原煤產(chǎn)量作為計(jì)稅的依據(jù)，采用從量定額方法。不同品質(zhì)的煤炭?jī)r(jià)格是不一樣的，因此如果統(tǒng)一稅率，就會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)出現(xiàn)不合理的情況。如果根據(jù)不同品種的煤炭來確定稅率，那么就會(huì)增加很多工作量。因此，可采用比例稅率，將原煤售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)比較合理。

在煤炭的加工環(huán)節(jié)，針對(duì)采用不同的經(jīng)濟(jì)模式對(duì)煤炭的綜合利用程度不同、固體和氣體污染空氣的程度不同等情況，要根據(jù)固體與氣體污染物排放超過一定標(biāo)準(zhǔn)來征收環(huán)保稅。根據(jù)煤炭加工中煤炭的利用率、固體污染物以及氣體污染物的排污參數(shù)等因素來確定煤炭的環(huán)保稅稅率，排污越多、煤炭利用率越低，其稅率就越高。計(jì)稅根據(jù)煤炭售價(jià)采用比例稅率，自產(chǎn)自用將同類售價(jià)作為計(jì)稅的依據(jù)。

（三）采取合法手段降低稅負(fù)

環(huán)保稅的納稅人是向環(huán)境中直接排放污染物的企業(yè)，如果間接排放，企業(yè)就不是納稅人。根據(jù)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》中的優(yōu)惠政策，企業(yè)在依法設(shè)立的生活垃圾以及污染集中處理場(chǎng)所排放廢渣、廢氣、廢水等，并且排放量沒有超過國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)，可享受稅收減免政策。另外，在符合國(guó)家和地方環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的場(chǎng)所合理處置固體廢物，不能非法傾倒，可以采用間接排放，享受部分稅收優(yōu)惠。

國(guó)家對(duì)企業(yè)綜合利用的固體廢物，且排放標(biāo)準(zhǔn)符合國(guó)家和地方環(huán)保政策的，依法免征環(huán)保稅。因此，煤炭企業(yè)加強(qiáng)對(duì)固體廢物的循環(huán)利用，不直接排放，不僅能夠節(jié)約企業(yè)資源，還能降低成本。

（四）提高技術(shù)水平，鼓勵(lì)創(chuàng)新

煤炭企業(yè)可以通過升級(jí)環(huán)保設(shè)備與原材料，或者引進(jìn)更先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備，降低污染程度。企業(yè)購進(jìn)環(huán)保設(shè)備與材料，根據(jù)相關(guān)法規(guī)，相應(yīng)的增值稅按13%的稅率抵扣。另外，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用有關(guān)法規(guī)規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，在當(dāng)年應(yīng)繳納稅額中，可抵免專用設(shè)備投資額的10%，如果當(dāng)年不足，可在之后的五個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行抵免［5］。如此一來，排污企業(yè)不僅能夠減少高額的環(huán)保稅，還能降低企業(yè)所得稅、增值稅等方面的稅負(fù)，最大限度地降低企業(yè)整體稅負(fù)。通過改進(jìn)技術(shù)，可以有效控制污染物的排放量，這要求企業(yè)加大內(nèi)部人才的選拔力度。企業(yè)是能動(dòng)的，需要所有員工共同努力才能實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展。因此，企業(yè)對(duì)技術(shù)型人才的需求量越來越大，主要包括監(jiān)測(cè)人員和技術(shù)人員，招募經(jīng)驗(yàn)豐富的人才能夠使企業(yè)得到更好的發(fā)展。制定獎(jiǎng)勵(lì)政策，鼓勵(lì)專業(yè)人員不斷研發(fā)新技藝，提高企業(yè)的技術(shù)水平，激勵(lì)其在崗位上不斷釋放潛能，為企業(yè)的發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

五、結(jié)語

在“雙碳”背景下，按照完整、準(zhǔn)確、全面貫徹新發(fā)展理念的要求，煤炭企業(yè)要深入貫徹綠色發(fā)展理念，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。分析環(huán)保稅對(duì)煤炭行業(yè)的影響以及我國(guó)環(huán)保稅現(xiàn)狀，建議煤炭企業(yè)不斷增強(qiáng)節(jié)能減排能力，朝綠色、低排放以及高效率方向持續(xù)發(fā)展，以此推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，進(jìn)而有效改善生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量、可持續(xù)以及綠色發(fā)展。