會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)匯聚優(yōu)勢(shì) 助力全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理

何述杰 陳溫

以中共中央、國務(wù)院《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》的發(fā)布為標(biāo)志，預(yù)算績(jī)效管理工作進(jìn)入了新階段，預(yù)算績(jī)效管理已上升到國家治理能力的層面，“花錢問效”不再是一句口號(hào)，而是實(shí)實(shí)在在的治理手段，尤其是在財(cái)政收支矛盾異常突出的當(dāng)下。經(jīng)過幾年的不斷探索和實(shí)踐，全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理格局基本形成，為第三方機(jī)構(gòu)參與預(yù)算績(jī)效管理搭建了廣闊平臺(tái)，吸引了大量的社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等第三方的廣泛參與。為規(guī)范第三方機(jī)構(gòu)參與預(yù)算績(jī)效管理，財(cái)政部先后出臺(tái)了《關(guān)于委托第三方機(jī)構(gòu)參與預(yù)算績(jī)效管理的指導(dǎo)意見》《第三方機(jī)構(gòu)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)監(jiān)督管理暫行辦法》等管理文件，各級(jí)財(cái)政部門也做了大量的監(jiān)督管理工作。但從績(jī)效管理實(shí)踐看，個(gè)別地區(qū)和環(huán)節(jié)仍然存在績(jī)效管理環(huán)境不夠理想、從業(yè)機(jī)構(gòu)魚目混珠、從業(yè)人員良莠不齊、執(zhí)業(yè)過程不夠規(guī)范、評(píng)估評(píng)價(jià)結(jié)果不盡合理等問題，與“選取專業(yè)能力突出，資質(zhì)優(yōu)良”的第三方從業(yè)機(jī)構(gòu)參與績(jī)效管理工作的要求不相適應(yīng)，客觀上存在著較大的治理動(dòng)因和治理空間。不可否認(rèn)，這些問題的產(chǎn)生雖受預(yù)算績(jī)效管理制度相對(duì)滯后、從業(yè)機(jī)構(gòu)缺少行業(yè)約束、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范不夠健全等宏觀環(huán)境的影響，但與第三方從業(yè)機(jī)構(gòu)運(yùn)行和管理機(jī)制不夠健全也不無關(guān)系。大浪淘沙，優(yōu)勝略汰，走到最后的一定是那些管理、人才、質(zhì)量、效率兼顧，行業(yè)形象和聲譽(yù)突出的參與者。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為預(yù)算績(jī)效管理的重要參與方，應(yīng)發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，行得穩(wěn)、走得遠(yuǎn)。

一、發(fā)揮行業(yè)優(yōu)勢(shì)，嚴(yán)約束，提高整體競(jìng)爭(zhēng)力

從目前預(yù)算績(jī)效管理第三方機(jī)構(gòu)的管理狀況看，從業(yè)者來自社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、科研院所、高等學(xué)校等方方面面，隸屬于不同的行業(yè)和領(lǐng)域，其預(yù)算績(jī)效管理活動(dòng)主要實(shí)行財(cái)政部門等委托主體考核管理，沒有形成統(tǒng)一的行業(yè)管理體系和約束機(jī)制，客觀上要求盡快構(gòu)建行業(yè)管理機(jī)制，制定行業(yè)規(guī)范和準(zhǔn)則，建立行業(yè)準(zhǔn)入制度和退出機(jī)制。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其行業(yè)協(xié)會(huì)，應(yīng)充分發(fā)揮其獨(dú)特的組織和質(zhì)量保障優(yōu)勢(shì)，把預(yù)算績(jī)效管理提升到行業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略層面，列入行業(yè)發(fā)展規(guī)劃，完善相應(yīng)的管理規(guī)范、操作標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則，約束會(huì)員單位和從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為，加強(qiáng)行業(yè)自律，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高整體競(jìng)爭(zhēng)力。

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)實(shí)際，制定相應(yīng)的績(jī)效管理操作指引、流程、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，實(shí)行績(jī)效管理活動(dòng)全過程監(jiān)管，做到事前規(guī)劃、事中督導(dǎo)、結(jié)論會(huì)商、事后復(fù)盤，總結(jié)提高。

二、轉(zhuǎn)變執(zhí)業(yè)觀念，重績(jī)效，提升管理水平

會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其職業(yè)的特殊性，了解財(cái)政資金預(yù)算管理機(jī)制、熟悉財(cái)政資金運(yùn)行規(guī)律，從事預(yù)算績(jī)效管理活動(dòng)有其獨(dú)特的人力和專業(yè)資源優(yōu)勢(shì)。但預(yù)算績(jī)效管理不是審計(jì)監(jiān)督，也不是咨詢服務(wù)，有其自身的規(guī)律和特點(diǎn)，關(guān)注的重點(diǎn)在于預(yù)算資金實(shí)現(xiàn)的預(yù)期“績(jī)效”。

為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)轉(zhuǎn)變執(zhí)業(yè)觀念，突破審計(jì)監(jiān)督的慣性思維，把績(jī)效管理的重點(diǎn)聚焦在“績(jī)效”上，在重視事前決策和過程管理的同時(shí)，把績(jī)效管理的功夫更多的下在績(jī)效目標(biāo)設(shè)置以及實(shí)現(xiàn)程度上。不論是事前評(píng)估、績(jī)效目標(biāo)的設(shè)置、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)等績(jī)效管理活動(dòng)，都應(yīng)緊緊圍繞“問效”開展工作，突出預(yù)期產(chǎn)出和效果。

三、發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，重成本，關(guān)聯(lián)產(chǎn)出效益

引入成本效益分析理念，在開展“全方位、全過程、全覆蓋”的同時(shí)，開展“全成本”預(yù)算績(jī)效管理，把“投入、產(chǎn)出、效益”關(guān)聯(lián)起來，既重投入又重管理，既重支出又重效益，在既定資金投入的基礎(chǔ)上研究產(chǎn)出和效益，或在既定產(chǎn)出和效益的基礎(chǔ)上分析支出成本，開展成本績(jī)效管理已成為各級(jí)財(cái)政部門強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理的重要抓手。

成本核算和成本管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分發(fā)揮其在成本管理方面的智力資源和管理能力，根據(jù)部門、單位或項(xiàng)目的職責(zé)、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)，科學(xué)設(shè)置成本對(duì)象和成本項(xiàng)目，合理歸集實(shí)際成本，確定標(biāo)準(zhǔn)成本，進(jìn)而制定成本定額、成本標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)政支出標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)和約束預(yù)算資金安排和財(cái)政資金支出行為。

為配合財(cái)政部門近期開展的“全成本”績(jī)效管理，應(yīng)著重突出兩個(gè)方面的工作：一是突出部門（單位）整體產(chǎn)出的確認(rèn)、成本對(duì)象和成本項(xiàng)目的確定、成本歸集范圍的劃分、成本計(jì)算方法的采用和標(biāo)準(zhǔn)成本的核定。二是依據(jù)成本核算原理和相關(guān)政策法規(guī)，突出對(duì)具體項(xiàng)目和業(yè)務(wù)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)流程、成本構(gòu)成要素及支出標(biāo)準(zhǔn)、采集、分配和歸集，進(jìn)而確定項(xiàng)目或活動(dòng)的支出標(biāo)準(zhǔn)。

四、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，練內(nèi)功，提高效率效益

預(yù)算績(jī)效管理是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作，需要主評(píng)人和從業(yè)人員熟悉相關(guān)的政策法規(guī)，明確預(yù)算績(jī)效管理基本理念，清晰績(jī)效管理基本思路，熟練績(jī)效管理的基本技術(shù)方法，才能又快又好地做好績(jī)效管理工作。目前的預(yù)算績(jī)效管理實(shí)務(wù)中，普遍存在績(jī)效管理人員流動(dòng)大，管理隊(duì)伍不夠穩(wěn)定的問題，一定程度上影響著績(jī)效管理的質(zhì)量和效益。

讓專業(yè)人做專業(yè)事，是提高預(yù)算績(jī)效管理水平的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與行業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)，結(jié)合績(jī)效管理人員的需求特點(diǎn)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，有側(cè)重地培養(yǎng)和鍛煉相對(duì)穩(wěn)定的績(jī)效管理人員隊(duì)伍，及時(shí)根據(jù)績(jī)效管理理念、政策、制度、規(guī)范的變化情況，適時(shí)組織學(xué)習(xí)、研討，培養(yǎng)專業(yè)人才，培育專業(yè)隊(duì)伍，確?？?jī)效管理過程規(guī)范、結(jié)論準(zhǔn)確、報(bào)告專業(yè)有用。做多了才能“熟能生巧”，反復(fù)做才會(huì)“事半功倍”、“精益求精”，才可能發(fā)展和提升。

五、強(qiáng)化責(zé)任約束，講規(guī)矩，獨(dú)立規(guī)范從業(yè)

預(yù)算績(jī)效管理是一項(xiàng)責(zé)任性很強(qiáng)的工作，所做出的評(píng)估、評(píng)價(jià)結(jié)論，出具的報(bào)告，反映部門和單位績(jī)效管理狀況、關(guān)聯(lián)政策（項(xiàng)目）的取舍和資金的安排，也是結(jié)果應(yīng)用和執(zhí)紀(jì)問責(zé)的重要依據(jù)。這就要求參與預(yù)算績(jī)效評(píng)估評(píng)價(jià)的第三方機(jī)構(gòu)，必須加強(qiáng)責(zé)任約束，依法規(guī)范從業(yè)，切不可抄近道、走捷徑，甚至“照葫蘆畫瓢”，敷衍了事，做出的評(píng)估評(píng)價(jià)結(jié)果必須客觀、公允，具有可驗(yàn)證性，出具的評(píng)估評(píng)價(jià)報(bào)告必須言之有物，客觀反映部門（單位）、政策、項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效實(shí)際情況。

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分發(fā)揮其規(guī)范執(zhí)業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)的管理優(yōu)勢(shì)，牢牢樹立執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，時(shí)刻警醒自己，在對(duì)預(yù)算單位的預(yù)算績(jī)效進(jìn)行評(píng)估、評(píng)價(jià)的同時(shí)，也必須要承擔(dān)相關(guān)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理和職業(yè)道德建設(shè)，堅(jiān)持規(guī)則、獨(dú)立和依法從業(yè)，嚴(yán)格履行內(nèi)部控制機(jī)制和報(bào)告復(fù)核制度，在“問效”的同時(shí)，規(guī)避從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

從我國的預(yù)算管理實(shí)踐看，隨著中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的意見》的貫徹落實(shí)，規(guī)范和治理活動(dòng)的高潮即將到來，比如廊坊市已于2021年起開展了“預(yù)算績(jī)效講績(jī)效、引入專家啄木鳥”活動(dòng)，全部剖析、晾曬第三方出具的報(bào)告，進(jìn)行“量化排序、建檔立卡”，實(shí)行對(duì)第三方“問責(zé)”和退出機(jī)制，對(duì)此應(yīng)引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所同行的高度重視。

六、樹牢市場(chǎng)觀念，講規(guī)則，有序競(jìng)爭(zhēng)

隨著預(yù)算績(jī)效管理的全面實(shí)施，第三方機(jī)構(gòu)已成長(zhǎng)為預(yù)算績(jī)效管理重要力量，按照政府采購、政府購買服務(wù)的程序和要求，選取專業(yè)能力突出、機(jī)構(gòu)管理規(guī)范、執(zhí)業(yè)信譽(yù)良好的第三方機(jī)構(gòu)參與績(jī)效管理工作的市場(chǎng)機(jī)制已經(jīng)形成，并日趨完善。

這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方面要充分發(fā)揮其市場(chǎng)適應(yīng)性強(qiáng)、行業(yè)約束嚴(yán)謹(jǐn)、執(zhí)業(yè)操守規(guī)范、人力和專業(yè)資源豐富的優(yōu)勢(shì)，適應(yīng)績(jī)效管理市場(chǎng)規(guī)律，遵守市場(chǎng)規(guī)則，強(qiáng)化機(jī)構(gòu)建設(shè)，提升機(jī)構(gòu)信譽(yù)和執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，全面增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，出正招、走正道，靠?jī)?yōu)質(zhì)服務(wù)贏得信任，靠質(zhì)量和信譽(yù)贏得市場(chǎng)。另一方面要樹立市場(chǎng)意識(shí)，組織專門力量，關(guān)注市場(chǎng)信息，加大宣傳推介力度，摒棄“好酒不怕巷子深”的思維，搶抓市場(chǎng)機(jī)遇，研究應(yīng)對(duì)策略和方法。

七、銳意學(xué)習(xí)進(jìn)取，修正功，借鑒他山之石

“三人行必有我?guī)煛薄⑴c預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)管理的第三方機(jī)構(gòu)來自于社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、科研院所、高等院校，有著各自的行業(yè)特點(diǎn)和專業(yè)優(yōu)勢(shì)，如咨詢機(jī)構(gòu)視野寬、全局意識(shí)和宏觀把控能力強(qiáng)；科研院所和高等院校人才濟(jì)濟(jì)、理論功底深、研究能力強(qiáng)；資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)熟悉市場(chǎng)信息、執(zhí)業(yè)過程嚴(yán)謹(jǐn)、公允價(jià)值認(rèn)定經(jīng)驗(yàn)豐富等。預(yù)算績(jī)效管理是一個(gè)集宏觀與微觀、決策與實(shí)施、投入與產(chǎn)出和效益等管理于一體的綜合管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在充分發(fā)揮傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，博采眾長(zhǎng)，積極吸取其他行業(yè)和機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，借鑒他山之石，開拓眼界、拓展思維，創(chuàng)新績(jī)效管理理念和方法，助力全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理。